II. THỰC TRẠNG CễNG TÁC BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT
2.2.4. Phương phỏp kế toỏn
Vớ dụ: Ngày 18/07/2009 cụng ty CP XNK thiết bị y tế Hoàng Minh mua của cụng ty TNHH Khai Thiờn một số bộ mỏy vi tớnh, mỏy in cú giỏ bỏn cả thuế là 92.730.000đ, thuế GTGT 10%. Cụng ty đó thanh toỏn ngay bằng tiền mặt. Dựa vào húa đơn GTGT(phụ lục 12,trang12), phiếu xuất kho (phụ lục 13,trang13), sổ chi tiết doanh thu bỏn hàng thỏng 07/2009 (phụ lục 14,trang 14) kế toỏn định khoản như sau :
- Nợ TK 111 : 92.730.000
Cú TK 511(1) : 84.300.000 Cú TK 333(1) : 8.430.000
2.3. Kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu
2.3.1. Kế toỏn chiết khấu thương mại
Cụng ty chưa đưa ra mức chiết khấu thương mại cho những khỏc h hàng mua với số lượng lớn cũng như khỏch hàng thanh toỏn nhanh tiền mua hàng
2.3.2. Kế toỏn hàng bỏn bị trả lại
- Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu :
Vớ dụ : Theo hợp đồng kinh tế đó ký kết, cụng ty xuất bỏn cho cụng ty Trần Anh một lụ chip điện tử R3 cú tổng giỏ thanh toỏn là 55.000.000đ thuế GTGT 10% Trần Anh đó thanh toỏn bằng sộc chuyển khoản .Trị giỏ vốn thực tế của lụ hàng là 45.000.000đ
Khi nhận hàng Trần Anh phỏt hiện 1/5 lụ hàng trờn khụng đỳng hợp đồng (sai quy cỏch) nờn từ chối nhận và trả lại số hàng này. Cụng ty đó chấp nhận và nhập lại số hàng bị trả lại trờn đồng thời thanh toỏn bằng tiền mặt cho cụng ty Trần Anh. Kế toỏn tớnh toỏn để ghi sổ như sau :
- Trị giỏ bỏn chưa thuế của lụ hàng là :(55.000.000 : 110) x 100 = 50.000.000đ
- Trị giỏ vốn thực tế của lụ hàng bị trả lại : 45.000.000 : 5 = 9.000.000đ - Trị giỏ chưa thuế của 1/5 lụ hàng là : 50.000.000 : 5 = 10.000.000đ Với kết quả như trờn kế toỏn ghi sổ :
1-Kế toỏn phản ỏnh trị giỏ hàng bỏn bị trả lại: Nợ TK 531 : 10.000.000
Cú TK 333(1) : 1.000.000 Cú TK 111 : 11.000.000
2-Kế toỏn phản ỏnh trị giỏ lụ hàng nhập lại kho: Nợ TK 156 :9.000.000
Cú TK 632 : 9.000.000
3- Cuối kỳ kế toỏn kết chuyển hàng bỏn bị trả lại : Nợ TK 511 : 10.000.000
Cú TK 531 : 10.000.000
2.3.3. Kế toỏn giảm giỏ hàng bỏn
- Phương phỏp kế toỏn một số nghiệp vụ chủ yếu
Vớ dụ: Ngày 03/02 cụng ty xuất bỏn cho Hoàng Minh 2 dàn mỏy tớnh HP với giỏ bỏn chưa thuế là 10.000.000đ thuế GTGT 10 %. Hoàng Minh đó thanh toỏn bằng tiền mặt ,cụng ty chấp thuận giảm giỏ 1 % cho Hoàng Minh trờn tổng giỏ thanh toỏn. Kế toỏn định khoản như sau :
1-Căn cứ vào chứng từ chấp nhận giảm giỏ cho Hoàng Minh kế toỏn ghi: Nợ TK 532 : 1 % x 10.000.000 = 1.000.000
Nợ TK 333(1) : 100.000
Cú TK 111 : 1.100.000
2- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ hàng giảm giỏ phỏt sinh sang TK 511 để xỏc định doanh thu thuần, kế toỏn ghi:
Nợ TK 511 : 1.000.000 Cú TK 532 : 1.000.000
2.4. Kế toỏn giỏ vốn hàng bỏn
2.4.1. Chứng từ sử dụng : Để tổng hợp giỏ vốn hàng xuất bỏn, kế toỏn căn cứ vào sổ sỏch ghi trờn bảng nhập – xuất – tồn của hàng húa, húa đơn mua hàng, phiếu nhập kho, sổ cỏi TK 632 (phụ lục 15,trang 15)....
2.4.2. Tài khoản sử dụng : TK 632 “Giỏ vốn hàng bỏn”
TK 156 “Hàng húa” - Cỏc TK khỏc cú liờn quan khỏc…
2.4.3. Phương phỏp kế toỏn
Vớ dụ: Ngày 05/07/2009 xuất cho cụng ty Trần Anh một lụ hàng thiết bị mỏy bộ đàm trị giỏ 7.790.000đ, giỏ vốn là 5.428.268đ
Bỳt toỏn ghi nhận giỏ vốn :
- Nợ TK 632 : 5.428.268 đ Cú TK 156 : 5.428.268 đ
Đến cuối thỏng kế toỏn tớnh tổng giỏ vốn hàng bỏn theo sổ cỏi TK 632 và kết chuyển sang TK 911.
2.5. Kế toỏn chi phớ bỏn hàng
2.5.1. Nội dung chi phớ bỏn hàng tại cụng ty
Chi phí bán hàng là những chi phí liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa tại công ty nh- sau:
- Chi phí tiền l-ơng của bộ phận bán hàng
- Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ phục vụ cho việc bán hàng
- Chi phí bảo hành sản phẩm, khấu hao TSCĐ phục vụ bộ phận bán hàng - Hoa hồng, trả cho đại lý
- Các dịch vụ mua ngoài khác.
2.5.2. Tài khoản kế toỏn sử dụng
- TK 641: Chi phí bán hàng (phụ lục 16,trang 16)
- TK liên quan : TK 334,TK 338,TK 111,TK 112...
2.5.3. Chứng từ kế toỏn sử dụng
Khi phát sinh về các nghiệp vụ kế toán chi phí bán hàng, căn cứ vào các chứng từ gốc nh-:
- Phiếu thu, phiếu chi - Hóa đơn bán hàng
- Các chứng từ khác liên quan....
2.5.4. Phương phỏp kế toỏn
- Vớ Dụ: Ngày 06/07/2009 thanh toỏn tiền Internet thỏng 2 là 1.200.000 thuế suất 10%. Kế toỏn hoạch toỏn.
Nợ TK 641: 1.200.000 VNĐ
Nợ TK 133: 120.000 VNĐ
Cú TK 111(1): 1.320.000 VNĐ
2.6. Kế toỏn chi phớ quản lý doanh nghiệp
2.6.1. Nội dung chi phớ quản lý doanh nghiệp tại cụng ty
- Chi phí nhân viên quản lý - Chi phí vật liệu quản lý
- Chi phí thuế đồ dùng văn phòng - Thuế, lệ phí.
2.6.2. Tài khoản sử dụng
TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp (phụ lục 17,trang 17)
- Cỏc TK khỏc cú liờn quan : TK 111, TK112....
2.6.3. Chứng từ kế toỏn sử dụng
- Hóa đơn GTGT - Phiếu thu, phiếu chi - Giấy báo nợ có
- Các giấy tờ liên quan khác
2.6.4. Phương phỏp kế toỏn
- Vớ dụ: Ngày 09/07/2009 mua của VPP Hồng Hà 10 Gram giấy đơn giỏ 50.000 VNĐ, 50 bỳt bi đơn giỏ 1.000đ cho cỏn bộ quản lý. Kế toỏn định khoản
Nợ TK 642: 500.000VNĐ
Nợ TK 133.1: 50.000 VNĐ
Trong thỏng 07/2009 phỏt sinh cỏc chi phớ phục vụ bộ p hận quản lý doanh nghiệp.
-Tiền lương phải trả cho bộ phận quản lý: Nợ TK 642(1) : 26.370.000
Cú TK 334(1) : 26.370.000
-Thanh toỏn cỏc chi phớ đồ dựng văn phũng: Nợ TK 642(3) : 5.670.000
Cú TK 111(1) : 5.670.000
2.7. Kế toỏn xỏc định kết quả bỏn hàng
2.7.1. Phương phỏp xỏc định kết quả bỏn hàng
Kết quả bán hàng đ-ợc xác định nh- sau:
Kết quả = Doanh thu thuần - Giá vốn - Chi phí - Chi phí bán hàng về bán hàng hàng bán bán hàng QLDN - Trong đó ta có doanh thu thuần đ-ợc xác định nh- sau:
Doanh thu thuần = Doanh thu - Các khoản giảm về bán hàng bán hàng trừ doanh thu
2.7.2. Tài khoản kế toỏn sử dụng
Để xác định kết quả bán hàng kế toán sử dụng những tài khoản sau: TK 911: Xác định kết quả kinh doanh
TK liên quan khác nh- : TK 641,TK 642,TK 632,TK 511,TK 421…
Nếu lói được ghi vào Cú TK 421 Lợi nhuận chưa phõn phối, lỗ cho vào nợ TK 421.
2.7.3. Phương phỏp kế toỏn
Vớ dụ: Dựa vào số liệu ở bảng kết quả hoạt động kinh doanh của cụng ty
(phụ lục 08,trang08). Kế toỏn tiến hành xỏc định kết quả bỏn hàng năm 2009. Kế toỏn định khoản.
Bỳt toỏn 1:Kết chuyển doanh thu bỏn hàng để xỏc định kết quả:
Nợ Tk 511 : 14.510.675.989 VNĐ
Bỳt toỏn 2:Kết chuyển giỏ vốn hàng bỏn để xỏc định kết quả:
Nợ Tk 911: : 12.487.322.083 VNĐ
Cú Tk 632 : 12.487.322.083 VNĐ
Bỳt toỏn 3:Kết chuyển chi phớ bỏn hàng và chi phớ quản lý doanh nghiệp để xỏc định kết quả Nợ Tk 911: : 1.663.368.831 VNĐ Cú Tk 642 : 1.221.172.162 VNĐ Cú TK 641 : 442.196.669 VNĐ -Xỏc định kết quả bỏn hàng: 14.510.675.989 – (12.487.322.083 + 1.221.172.162 + 442.196.669) = 359.985.069 VNĐ
Bỳt toỏn 4:Kết chuyển lói :
Nợ TK 911 : 359.985.069 VNĐ
CHƯƠNG III
MỘT SỐ í KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CễNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CễNG TY
TNHH KHAI THIấN ZCOM
3.1. Đỏnh giỏ thực trạng cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại cụng ty TNHH Khai Thiờn Zcom bỏn hàng tại cụng ty TNHH Khai Thiờn Zcom
3.1.1.Những ưu điểm nổi bật trong cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty *Về tổ chức bộ mỏy cụng tỏc kế toỏn
- Bộ máy quản lý gọn nhẹ, khoa học có sự phân công rõ ràng các chức năng của từng bộ phận. Cán bộ quản lý đầy nhiệt huyết với nghề nghiệp, có trình độ quản lý cao.
- Bộ máy kế toán của công ty cũng đ-ợc tổ chức phù hợp với quy mô, nhiệm vụ của công ty và yêu cầu chuyên môn của từng nhân viên kế toán. Cán bộ kế toán có trình độ nghiệp vụ chuyên sâu. Hiện tại công ty có một đội ngũ kế toán khá đầy đủ các chức năng, các kế toán viên rất nhiệt tình và hăng say làm việc. Họ chủ yếu là những ng-ời còn trẻ tuổi nên luôn có tinh thần ham học hỏi, hết mình vì công việc. Có trách nhiệm cao và gần nh- là luôn hoàn thành tốt nhiệm vụ đ-ợc giao, cũng nh- làm tốt công việc của mình.
- Cụng tỏc kế toỏn thực hiện đỳng theo chế độ hiện hành, đỳng theo quy định của phỏp luật. Việc mở thẻ song song tại kho và tại phũng kế toỏn đảm bảo theo dừi tỡnh hỡnh nhập – xuất – tồn được kịp thời và chớnh xỏc.
- Cụng ty đó ỏp dụng linh hoạt và hiệu quả phần mềm kế toỏn MISA thường xuyờn cập nhật thụng tin nhanh chúng với những thay đổi của thị trường để phự hợp với kế hoạch chung của cụng ty
* Về hỡnh thức sổ kế toỏn
- Cụng ty ỏp dụng hỡnh thức Nhật Ký Chung là hoàn toàn hợp lý giỳp cho cụng tỏc quản lý được chặt chẽ và hiệu quả
- Hệ thống sổ sỏch ỏp dụng đỳng những chuẩn mực kế toỏn, chứng từ sử dụng theo đỳng mẫu đó quy định, luõn chuyển hợp lý, nhanh chúng, kịp thời
đảm bảo hiệu quả cho cụng tỏc kế toỏn
* Về bảo quản và lưu trữ hàng húa
Cụng ty cú rất nhiều biện phỏp để bảo quản hàng húa. Khõu kiểm tra chất lượng hàng húa đảm bảo đỳng tiờu chuẩn kỹ thuật quy định tạo được lũng tin cậy đối với khỏch hàng. Kế toỏn hàng húa thực hiện nghiờm chỉnh những quy định về kế toỏn
* Về kế toỏn bỏn hàng
Liờn hệ chặt chẽ với cỏc kế toỏn khỏc, hoạt động ăn khớp với nhau, thường xuyờn cú sự kiểm tra đối chiếu số liệu để đảm bảo quản lý hàng húa được chặt chẽ trỏnh hao hụt, mất mỏt...
3.1.2.Những tụ̀n tại trong cụng tỏc kế toỏn tại cụng ty
Mặc dù trong những năm qua, công ty đã gặt hái đ-ợc nhiều kết quả và thành công khá mỹ mãn, nh-ng cũng phải nói rằng công ty ch-a đề cao công tác kế toán nên vẫn tồn tại những khúc mắc mà ch-a khắc phục.
Thứ nhất,về sổ sỏch kế toỏn- nhỡn chung hỡnh thức nhật ký chung rất phự hợp với lĩnh vực kinh doanh và quy mụ của cụng ty. Tuy nhiờn cụng ty lại khụng sử dụng sổ nhật ký bỏn hàng, điều này sẽ gõy khú khăn và hạn chế cho cụng tỏc bỏn hàng (khối lượng cụng việc nhiều , chồng chộo theo dừi sổ khú khăn).
Thứ hai, về việc thực hiện chiết khấu thương mại - công ty ch-a áp dụng chiết khấu th-ơng mại đầy đủ đối với những khách hàng mua với số l-ợng lớn và chiết khấu thanh toán đối với những khách hàng thanh toán tr-ớc hạn. Đó là một sự thiếu sót trong chiến l-ợc thu hút khách hàng và khuyến khích việc thanh toán tiền hàng tr-ớc hạn nhằm tránh tình trạng chiếm dụng vốn và những rủi ro nợ khó đòi.
Thứ ba, về việc phản ỏnh hàng tồn kho-Công ty ch-a sử dụng TK 151 “Hàng mua đang đi đường” nờn khi cú trường hợp húa đơn về nhưng hàng chưa về hoặc hàng về nhưng chưa cú húa đơn thỡ kế toỏn khụng thực hiện hạch toỏn ngay mà để sang kỳ sau khi cú đầy đủ chứng từ kế toỏn mới hạch toỏn và hạch toỏn thẳng vao TK 156 “ Hàng húa”. Điều này khụng đỳng với
quy định hiện hành đồng thời khụng phản ỏnh chớnh xỏc tỡnh hỡnh kinh doanh của doanh nghiệp và giỏ trị thực tế của hàng tồn kho hiện cú của cụng ty.
Thứ tư, Về việc trớch lập quỹ dự phũng nợ phải thu khú đũi- Đối với cỏc khoản thu của khỏch hàng, vẫn cũn tồn tại nhiều trường hợp khỏch hàng khụng thanh toỏn đỳng hạn trờn hợp đồng, thậm chớ là khụng cú khả năng trả nợ. Trong khi đú cụng ty vẫn chưa tiến hành trớch lập quỹ dự p hũng nợ p hải thu khú đũi dẫn đến một số vốn của cụng ty bị chiếm dụng, làm hạn chế hiệu quả kinh doanh .
3.2. Một số ý kiến đúng gúp nhằm hoàn thiện cụng tỏc kế toỏn bỏn hàng và xỏc định kết quả bỏn hàng tại cụng ty TNHH Khai Thiờn Zcom
ý kiến thứ nhất, cụng ty nờn và sớm đưa vào sử dụng sổ nhật ký bỏn hàng. Điều này sẽ giỳp cho kế toỏn theo dừi kịp thời cỏc số liệu, dễ p hỏt hiện thiếu sút, giảm bớt đỏng kể khối lượng cụng việc cho việc hạch toỏn và giỳp cho việc quản lý thuận lợi hơn rất nhiều.
ý kiến thứ hai, cần sớm ỏp dụng TK 151 “Hàng mua đang đi đường”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh trị giỏ cỏc loại hàng húa mua ngoài thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cũn đang trờn đường vận chuyển hoặc chờ kiểm nghiệm mà chưa nhập kho. Sử dụng tài khoản này sẽ giỳp cho cụng ty theo dừi được chi tiết số lượng hàng thực nhập kho và chưa nhập kho. Trỡnh tự hạch toỏn TK 151 như sau :
- Hàng mua về chưa nhập kho kế toỏn căn cứ vào húa đơn nhận được mà hạch toỏn :
Nợ TK 151: Giỏ trị hàng mua đang đi đường
Nợ TK 1331 : Thuế GTGT được khấu trừ của hàng đang đi đường Cú TK 331 : Tổng giỏ thanh toỏn cho người bỏn
Sang kỳ sau hàng về nhập kho, kế toỏn căn cứ vào phiếu nhập kho, húa đơn GTGT mà hạch toỏn như sau:
Nợ TK 156 : Nếu hàng nhập kho Nợ TK 632 : Nếu hàng giao thẳng
Cú TK 151
ý kiến thứ ba, cụng ty cần thực hiện đầy đủ việc chiết khấu cho những
khỏch hàng mua với số lượng lớn hoặc thanh toỏn sớm. Điều này rất quan trọng trong thời buổi kinh tế thị trường, nú giỳp cụng t y thu hỳt được nhiều khỏch hàng, trỏnh sự chiếm dụng vốn của khỏch hàng và tăng tớnh cạnh tranh về bỏn hàng của cụng ty
í kiến thứ tư, cần lập quỹ dự phũng nợ phải thu khú đũi – TK 139
- Trường hợp những khỏch hàng cú tỡnh hỡnh tài chớnh kộm, khụng cú khả năng thanh toỏn , cụng ty cần tiến hành theo dừi riờng để trớch lập dự phũng cỏc khoản nợ khú đũi
- Đối với những khoản thu khú đũi trong nhiều năm, nếu cụng ty cố gắng mọi biện phỏp nhưng khụng thu được nợ và khỏch hàng thực sự khụng cũn khả năng thanh toỏn thỡ cần xúa cỏc khoản nợ phải thu khú đũi trờn sổ kế toỏn và chuyển sang theo dừi chi tiết cỏc khoản nợ khú đũi đó xử lý
- Để tớnh toỏn mức dự phũng khú đũi, cụng ty cần đỏnh giỏ khả năng thanh toỏn của mỗi khỏch hàng là bao nhiờu phần trăm trờn cơ sở số nợ thực và tỷ lệ cú khả năng khú đũi tớnh ra dự phũng nợ thất thu
- Khi lập dự phũng nợ phải thu khú đũi phải ghi rừ họ tờn, địa chỉ, nội dung từng khoản nợ, trong đú ghi rừ số nợ phải thu khú đũi. Phải cú đầy đủ chứng từ gốc về số tiền nợ chưa thanh toỏn như cỏc hợp đồng kinh tế, cỏc khế ước về vay nợ, cỏc bản thanh lý hợp đồng , giấy cam kết nợ để cú căn cứ lập cỏc bản kờ nợ phải thu khú đũi
- Kết cấu TK 139 “Dự phũng nợ phải thu khú đũi”
Bờn nợ : Xúa sổ nợ khú đũi khụng đũi được Hoàn nhập số dự phũng phải thu