Trong nghiên cứu này nhóm tác giả xem xét mối quan hệ giữa thực thi thuế và chất lƣợng BCTC tại Mỹ. Theo đó các tác giả sử dụng hai kỹ thuật đo chất lƣợng báo cáo tài chính bao gồm:
- Thông qua đánh giá chất lƣợng dồn tích dựa trên mô hình của Dechow và Dichev (2002) và McNichols (2002) để đánh giá mức độ tích lũy hiện tại vào giai đoạn trƣớc, giai đoạn hiện tại và dòng tiền tiếp theo. Biện pháp Dechow-Dichev đƣợc xác định dựa
12
trên giả định rằng chức năng phù hợp của các khoản tích lũy với hiệu quả kinh tế là quan trọng hàng đầu. Do đó, khi các khoản tích lũy bất thƣờng đƣợc sử dụng để truyền đạt thông tin cá nhân của ngƣời quản lý, tác giả hy vọng thƣớc đo chất lƣợng tích lũy của Dechow-Dichev sẽ cao hơn nếu các khoản tích lũy bất thƣờng đƣợc ƣớc tính là sai sót hoặc đƣợc sử dụng để che giấu thông tin trong tƣơng lai nhiều hơn so với tích lũy từ một trong hai nguồn khác - lỗi hoặc thao tác).
- Thƣớc đo các khoản tích lũy tùy ý do Jones phát triển (1991) và Dechow et al. (1995). Các khoản tích lũy tùy ý là một ủy quyền cho hoạt động tích lũy bất thƣờng dựa trên một giả định cụ thể về những gì tạo thành 'tích lũy thông thƣờng'. có khả năng do chủ nghĩa cơ hội. Tác giả sử dụng biện pháp này trong các thử nghiệm của mình với mục đích kiểm tra mọi thay đổi trong báo cáo dồn tích kế toán do việc thực thi thuế tăng lên. Trong các thử nghiệm của mình, tác giả sử dụng giá trị tuyệt đối của các khoản tích lũy tùy ý, vì các khoản tích lũy có thể bao gồm các lỗi ƣớc tính tích cực và tiêu cực hoặc có thể đƣợc sử dụng nhƣ một cách để làm tăng hoặc giảm thu nhập.
Bài viết đã xác định chất lƣợng BCTC là tính rõ ràng hoặc độ chính xác mà báo cáo tài chính trình bày hiệu quả hoạt động của công ty. Bằng quá trình tổng hợp và phân tích tài liệu của các nghiên cứu trƣớc tác giả đã đƣa ra 2 giả thuyết là:
- H1: Cơ quan thực thi thuế có liên quan tích cực với chất lƣợng BCTC
- H2: Mối liên hệ tích cực giữa cơ quan thực thi thuế và chất lƣợng BCTC cao hơn khi các cơ chế giám sát bên ngoài khác yếu hơn
Để chọn mẫu tác giả bắt đầu với tất cả các quan sát năm của công ty trong Compustat từ năm 1992 đến 2008 với dữ liệu về tổng tài sản. Mẫu cuối cùng của tác giả bao gồm 46.338 - 64.982 quan sát tùy thuộc vào thƣớc đo chất lƣợng BCTC đƣợc sử dụng. Kết quả kiểm tra bằng thực nghiệm cho thấy sự phù hợp với giả thuyết H1 rằng cơ quan thuế có liên quan tích cực đến chất lƣợng báo cáo tài chính. Và phù hợp với H2
13
và cho thấy cơ quan thực thi thuế có mối liên hệ yếu hơn với chất lƣợng BCTC với sự có mặt của các cơ chế giám sát khác.
Cuối cùng tác giả kết luận kết quả của nghiên cứu phù hợp với lý thuyết đƣợc đề xuất bởi Desai et al. (2007) và đề nghị rằng thực sự cơ quan thuế cung cấp một cơ chế giám sát của những ngƣời trong cuộc và lựa chọn báo cáo của họ. Do đó, việc thực thi cơ quan thuế tạo thành một tính năng quốc gia thể chế khác có ảnh hƣởng đến hành vi báo cáo tài chính vƣợt quá các chuẩn mực kế toán hiện hành (Ball, Kothari và Robin 2000). Tác giả nhận thấy rằng nghiên cứu không đề cập đến hiệu quả của giám sát của cơ quan thuế so với các tổ chức khác, trong việc giám sát hoặc tăng cƣờng chất lƣợng báo cáo tài chính. Do đó, tác giả không cung cấp đề nghị nào về việc giám sát cơ quan thuế có nên đƣợc tăng cƣờng hay không.
1.1.5 Nghiên cứu của Baydoun và Willett (1995)
Baydoun và Willett (1995) trên cơ sở nghiên cứu về văn hóa của Hofstede và Gray đã nghiên cứu về sự liên quan giữa kế toán Lebanon và Pháp. Tác giả cho rằng: tầm quan trọng của các khái niệm về giá trị văn hóa và sự phù hợp về văn hóa có thể có liên quan đến tác động của chúng đối với các hoạt động liên quan đến công bố kế toán. Tác giả tin rằng hệ thống kế toán ở các nƣớc đang phát triển chịu ảnh hƣởng của tập quán kế toán phƣơng Tây, bởi chủ nghĩa thực dân trong quá khứ, các công ty đa quốc gia phƣơng tây, ảnh hƣởng của các hiệp hội nghề nghiệp địa phƣơng và cuối cùng là ảnh hƣởng của các cơ quan viện trợ và cho vay hiện đang có các quốc gia công nghiệp hóa..
Căn cứ trên quan điểm của Gray nhóm nghiên cứu đã xác định các thuộc tính của CLTT BCTC (Bảng 1.2) cho thấy một số mối quan hệ giữa các đặc điểm kỹ thuật, đặc điểm công bố báo cáo tài chính, ba khái niệm của Gray về Tính đồng nhất, Bảo thủ và Bảo mật và một số ví dụ về cách thức mà các đặc điểm định tính đƣợc thể hiện trong hình thức và nội dung của các tài khoản đƣợc công bố. Tính thống nhất nhƣ một đặc tính kỹ thuật của báo cáo tài chính đƣợc hiểu là bao gồm hai tính chất nhất quán và so
14
sánh, mỗi cách khác nhau liên quan đến câu hỏi về tính đồng nhất rõ ràng của chính sách kế toán theo thời gian và tính thống nhất của việc trình bày thông tin kế toán giữa các đơn vị kế toán. Bảo thủ và bí mật chồng chéo trong tác động của chúng trên các đặc điểm định tính còn lại. Bảo thủ phù hợp với chất lƣợng của thông tin đƣợc tiết lộ và do đó gắn liền với các đặc tính nhƣ tính khách quan, kiểm chứng, độ tin cậy, tính trung lập và nội dung hơn hình thức.
Bảng 1.2 Thuộc tính của CLTT BCTC, Baydoun và Willett (1995)
Nghiên cứu này đã cung cấp cho tác giả thông tin về mối liên quan giữa các đặc điểm của chất lƣợng thông tin BCTC và các khái niệm đƣợc nêu ra bởi Gray. Từ đó làm cơ sở để tác giả thực hiện đề tài.
15
Ngoài ra Willettlý luận rằng văn hóa ảnh hƣởng rõ ràng nhất đến môi trƣờng kế toán, chẳng hạn nhƣ cơ cấu quản lý của các công ty hoặc khả năng, quyền và quyền hạn của các nhóm ngƣời dùng khác nhau để sử dụng hoặc yêu cầu thông tin. Đặc biệt, có ý kiến cho rằng văn hóa ảnh hƣởng đến thực tiễn công bố thông tin trong BCTC.