Chứng từ Diễn giải Tỷ giá TK đối ứng Phát sinh Số dư VND Ngày Số Nợ Có Nợ Có Dư đầu kỳ 01/12 219/1524 Thay thế, sửa chữa máy ống nước 1.00 1524 289,611 289,611 01/12 355/153 Dùng cho 1.00 1531 200,000 489,611
46 công việc 01/12 355/153 Dùng cho công việc 1.00 1531 54,010 543,621 01/12 355/153 Dùng cho công việc 1.00 1531 25,000 568,621 … 01/12 82/1523 Dùng cho xe nâng hàng 1.00 1523 677,091 4,989,188 03/12 220/1524 Thay thế, sửa chữa máy dệt 1.00 1524 731,196 5,720,384 … 31/12 6 Kết chuyển CP sản xuất chung 6271-> 15411 1.00 15411 221,290,422 Tổng phát sinh 221,290,422 221,290,422 Dư cuối kỳ Bảng 2.17. Sổ tổng hợp TK 627
47
2.2.6. Tổng hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm tại Công ty thành sản phẩm tại Công ty
a. Tổng hợp chi phí sản xuất
Chi phí sản xuất được tập hợp theo từng nhóm sản phẩm của từng tổ, sau đó được kết chuyển vào TK 154 để tính giá thành. Quy trình tổng hợp được thực hiện như sau: + Chi phí nguyên liệu trực tiếp: Căn cứ vào bảng tổng hợp sản xuất nguyên vật liệu chính và phụ theo từng nhóm sản phẩm, kế toán kết chuyển vào TK 154 theo từng nhóm sản phẩm (Bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu tháng 12 năm 2018 được trình bày ở phụ lục 7).
+ Chi phí nhân công trực tiếp: Trên cơ sở bảng phân bổ chi tiết tiền lương cho từng tổ sản xuất, kế toán sẽ lập bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp cho từng nhóm sản
48 phẩm dựa trên khối lượng sản phẩm hoàn thành. Từ đó, kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK 154 theo từng nhóm sản phẩm.
49
Bảng 2.19. Bảng phân bổ chi phí nhân công trực tiếp tháng 12 năm 2018
+ Chi phí sản xuất chung: Đối với các chi phí đã được tập hợp cho từng nhóm sản phẩm như: chi phí động lực, chi phí khấu hao TSCĐ… Kế toán tiến hành kết chuyển các chi phí này vào TK 154 theo từng nhóm sản phẩm.
“Trong trường hợp các chi phí mang tính chất chung như chi phí nhân viên phân xưởng, các chi phí bằng tiền… Trên cơ sở đã được tập trung vào một khoản mục, các chi phí này được phân bổ cho các nhóm sản phẩm theo tỷ lệ với khối lượng sản phẩm hoàn thành của từng nhóm.”
“Để tổng hợp chi phí sản xuất, kế toán công ty sử dụng TK 154. Vào cuối kỳ, trên cơ sở các bảng tổng hợp tài khoản gồm Bảng tổng hợp chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Kế toán tính giá thành tiến hành lên sổ tổng hợp TK 154.”
50
Bảng 2.20. Sổ tổng hợp TK 154
b. Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm
Cuối mỗi tháng, phòng kế toán (thường là kế toán trưởng hoặc kế toán vật tư) kết hợp với phòng đảm bảo chất lượng và tổ trưởng các tổ sản xuất tiến hành kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang. Công ty chuyên sản xuất các sản phẩm từ nhựa cho nên sản phẩm dở dang của công ty bao gồm: phế liệu nhựa, nhựa nguyên chất, các sản phẩm dở dang trong quá trình sản xuất. Việc kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang tại Công ty là việc kiểm kê, đánh giá lượng nguyên liệu chính xuất dùng cho sản xuất nhưng thực tế chưa sử dụng còn lại ở kho các tổ sản xuất, hay còn nằm trên dây chuyền và lượng phế liệu thu hồi trong quá trình sản xuất để xác định nguyên vật liệu chính thực tế sử dụng vào sản xuất trong kỳ, làm căn cứ để tính chính xác chi phí nguyên liệu chính trong kỳ. Sau khi tiến hành kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang, mỗi tổ sản xuất kế toán sẽ lập 3 biên bảng kiểm kê có giá trị như nhau lưu trữ tại các phòng ban liên quan.
Công ty đánh giá sản phẩm dở dang theo phương pháp định mức từng sản phẩm, căn cứ trên biên bản kiểm kê nguyên vật liệu của các tổ sản xuất để đánh giá sản phẩm dở dang.
51
Bảng 2.21. Bảng nguyên liệu và sản phẩm dở dang có đến 31/12/2018
Bảng 2.22. Bảng tổng hợp nguyên liệu và sản phẩm dở dang có đến 31/12/2018
Việc tính giá thành sản phẩm sẽ được thực hiện qua việc tập hợp, phân bố và kết chuyển chi phí sản xuất theo các khoản mục sau và vào giá thành sản phẩm:
52 + Khoản mục chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp
+ Khoản mục chi phí nhân công trực tiếp + Khoản mục chi phí sản xuất chung
Bảng tính nguyên liệu sử dụng tháng 12 năm 2018, Bảng giá thành nguyên liệu tháng 12 năm 2018 được trình bày lần lượt ở phụ lục 16 và phụ lục 17.
Bảng 2.23. Bảng tính giá thành tháng 12 năm 2018
53
Nhận xét và một số ý kiến đóng góp về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần nhựa Đà Nẵng
3.1. Nhận xét về công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty cổ phần nhựa Đà Nẵng Công ty cổ phần nhựa Đà Nẵng
3.1.1. Ưu điểm
“Công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất phản ánh kịp thời, đúng đắn các loại chi phí phát sinh với việc phân loại, tập hợp chi phí rất rõ ràng theo từng tổ, từng nhóm sản phẩm cụ thể, tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tính giá thành.”Việc tính giá thành theo từng nhóm sản phẩm giúp đơn giản hóa trong công tác tính giá thành sản phẩm, giảm bớt được khối lượng tính toán, giúp tiết kiệm thời gian và chi phí cho công ty.
Việc tập hợp các khoản mục chi phí sản xuất của công ty đều được tiến hành thực hiện trên máy tính, điều này bảo đảm công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành được nhanh gọn hơn, độ chính xác cao hơn và ít xảy ra sai sót. Đồng thời, việc quy định trình tự luân chuyển và lưu trữ chứng từ có sự hợp lí, logic và nhanh gọn giúp công tác kế toán phần hành chi phí sản xuất và giá thành tiến hành trôi chảy, cung cấp và cập nhật kịp thời các số liệu và những sự thay đổi cho các nhà quản lý và những bộ phận khác của công ty.
Việc hạch toán chứng từ ghi sổ và hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên đã tạo thuận lợi trong việc phản ánh và theo dõi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh diễn ra thường xuyên, liên tục, có hệ thống, tình hình nhập, xuất, tồn trên sổ kế toán. Do đặc điểm sản xuất nhiều loại sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu được tập hợp trực tiếp cho từng nhóm sản phẩm, tức là nguyên vật liệu của nhóm nào thì được theo dõi và hạch toán trực tiếp cho nhóm đó. Điều này cũng giúp việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng nhóm sản phẩm được dễ dàng và chính xác hơn.
Giá thành ở Công ty được tính theo tháng trùng với kì báo cáo nên dễ dàng đối chiếu, theo dõi, phân tích biến động chi phí một cách nhanh chóng kịp thời nhằm kiểm soát tốt chi phí, là cơ sở để định giá bán và đưa ra quyết định cho các nhà quản trị của công ty trong điều kiện cạnh tranh gay gắt như hiện nay.
“Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành của công ty được quyết định phù hợp với quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất và đáp ứng được yêu cầu của nhà quản lý. Công ty chia bộ phận sản xuất thành các tổ sản xuất riêng biệt, mỗi tổ chỉ chuyên sản xuất một nhóm sản phẩm nhất định từ đó xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành chính là từng nhóm sản phẩm do các tổ sản xuất ra.”Điều này làm cho công tác tính giá thành của doanh nghiệp trở nên đơn
54 giản hơn mà vẫn hợp lý, thuận tiện cho việc tính giá thành sản phẩm được kịp thời và chính xác cũng như tăng cường được công tác kiểm tra, giám sát chi phí sản xuất và quản lý giá thành sản phẩm.
Công ty có lập dự toán chi phí sản xuất, kế hoạch sản xuất sản phẩm và giá thành sản phẩm kế hoạch, cũng như lập ra các định mức tiêu hao nguyên vật liệu và chi phí khác trong quá trình sản xuất. Điều này giúp nhà quản trị của công ty có thể xem xét, so sánh đối chiếu giữa tình hình sản xuất thực tế so với những số liệu kế hoạch đã được lập từ trước, từ đó biết được những khoản mục chi phí tiết kiệm cũng như phát hiện được những khoản chi phí đột nhiên tăng vọt hay tiêu hao quá nhiều so với dự kiến để có những biện pháp nhằm khắc phục, cải thiện hiệu quả hoạt động mà không làm giảm đi chất lượng sản phẩm của Công ty.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại Công ty được tập hợp chi tiết theo từng nhóm sản phẩm, tức là nguyên vật liệu của nhóm nào thì được theo dõi và hạch toán trực tiếp cho nhóm đó thông qua các bảng tổng hợp xuất nguyên vật liệu giúp cho việc tính giá thành trở nên đơn giản, thuận tiện và chính xác hơn, phù hợp với đặc điểm sản xuất nhiều loại sản phẩm của Công ty.
Chi phí khấu hao cũng được theo dõi chi tiết theo từng nhóm sản phẩm nên công tác kiểm tra, đối chiếu được thực hiện một cách rõ ràng và chính xác, thuận tiện cho việc theo dõi các chi phí phát sinh ở các phân xưởng.
Việc trả lương theo sản phẩm cho công nhân trực tiếp sản xuất giúp tạo động lực làm việc cho mọi người. Tiền lương cơ bản được Ban lãnh đạo xem xét, đánh giá và tăng lương theo năng lực làm việc của từng các nhân là yếu tố giúp mỗi công nhân luôn nỗ lực học hỏi, nâng cao tay nghề của mình. Việc giải quyết vấn đề tiền lương một cách nhanh chóng chính xác tạo nên sự yên tâm trong công tác cho cán bộ công nhân viên của công ty. Ngoài ra, hình thức trả lương bằng thẻ một cách nhanh chóng, chính xác giúp nhân viên thêm yên tâm và kế toán viên phụ trách đỡ mất thời gian.
Về chi phí sản xuất chung, Công ty mở tài khoản 627 chi tiết cho từng khoản mục chi phí sản xuất chung như TK 627 Động lực, TK 627 Khấu hao, TK 627 chi phí sản xuất chung giúp theo dõi các loại chi phí này một cách dễ dàng, thuận tiện cho công tác kiểm tra, đối chiếu sổ sách và việc tập hợp chi phí, tính giá thành các loại sản phẩm.
Cuối kỳ, công ty tiến hành kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang một cách khoa học. Công tác đánh giá sản phẩm dở dang được tiến hành bởi sự hợp tác giữa phòng kế toán, phòng đảm bảo chất lượng và tổ trưởng của các tổ sản xuất. Điều này đảm bảo cho công tác đánh giá được thực hiện một cách khách quan, số liệu thu được đảm bảo tính chính xác cao, đây chính là cơ sở để hạch toán giá thành sản xuất trong kỳ được đầy đủ và chính xác.
55
3.1.2. Hạn chế
Bên cạnh các ưu điểm thì công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty cổ phần nhựa Đà Nẵng cũng còn một số hạn chế, nếu công ty có thể khắc phục được sẽ giúp giá thành chính xác hơn, là cơ sở để xác định giá bán và tăng khả năng cạnh tranh cho doanh nghiệp.
Công ty áp dụng phương pháp tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân cuối kỳ trong điều kiện giá cả nguyên vật liệu ngay càng tăng, có nhiều biến động làm cho việc phản ánh chi phí không chính xác, các nghiệp vụ xuất kho vật tư chỉ được theo dõi về mặt số lượng chứ không phải theo dõi về mặt giá trị. Hơn nữa, áp dụng phương pháp tính giá xuất kho bình quân gia quyền cuối kỳ khiến cho công việc của kế toán dồn vào cuối tháng, có lúc gây ảnh hưởng đến tiến độ của những phần hành liên quan và vì theo dõi về mặt số lượng thay vì giá trị nên phương pháp này không thể cung cấp thông tin về giá trị hàng tồn kho đã xuất và còn lại trong kho ngay tại thời điểm phát sinh nghiệp vụ.
Chi phí sản xuất chung của công ty bao gồm nhiều khoản mục chi phí như chi phí nhân viên phân xưởng, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí điện nước, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác. Các chi phí này có nguồn gốc và bản chất khác nhau. Do đó, việc phân bổ chi phí sản xuất chung tại Công ty chỉ dựa vào một tiêu thức phân bổ là khối lượng sản phẩm hoàn thành, không phản ánh được mức độ tiêu hao nguồn lực vào sản phẩm.Việc phân bổ chi phí sản xuất như trên là chưa hợp lý và dẫn đến giá thành sản phẩm của Công ty dễ bị sai lệch. Giá thành sản phẩm bị sai lệch hay nói cách khác giá vốn của các sản phẩm bị sai lệch sẽ dẫn đến cách thức nhìn nhận kết quả kinh doanh của từng sản phẩm và cả định giá bán sản phẩm bị sai lệch theo.
“Chi phí điện nước phục vụ cho toàn bộ Công ty được hạch toán toàn bộ vào chi phí sản xuất chung là chưa hợp lý vì ngoài bộ phận sản xuất, công ty còn có hệ thống các phòng ban khác như phòng tài chính – kế toán, phòng kinh doanh, phòng hành chính – nhân sự…”Bộ phận văn phòng cũng tiêu hao một nguồn điện nước nhất định, tuy khoản chi phí phát sinh này không lớn bằng nguồn điện nước mà bộ phận sản xuất tiêu thụ nhưng nếu hạch toán toàn bộ chi phí điện nước vào chi phí sản xuất chung thay vì chi phí quản lý doanh nghiệp sẽ làm cho chi phí sản xuất tăng lên so với thực tế, giá thành sản phẩm cũng theo đó tăng lên, ảnh hưởng đến kết quả sản xuất kinh doanh trong kỳ
của công ty. Chi phí công cụ, dụng cụ khi xuất kho được phân bổ hết một lần vào chi phí sản xuất
trong kỳ dẫn đến giá thành bị phản ánh sai lệch. Đa số các công cụ dụng cụ xuất dùng cho hoạt động sản xuất có giá trị không lớn, thời gian sử dụng ngắn tuy nhiên vẫn có
56 một số loại công cụ dụng cụ có giá trị khá lớn và thời gian sử dụng lớn hơn 1 tháng. Vì vậy, để đảm bảo tính chính xác cao hơn của việc tập hợp chi phí và giá thành sản phẩm, công ty vẫn cần xem xét giá trị của từng loại công cụ dụng cụ xuất ra sử dụng để có quyết định phân bổ vào các kỳ cho thích hợp.
Về chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, công ty chỉ mở một sổ chi tiết TK 621 để theo dõi chi phí sản xuất cho tất cả các tổ sản xuất dựa trên phiếu xuất vật tư được thống kê ở từng tổ sản xuất. Điều này khiến việc theo dõi chi phí nguyên vật liệu trở nên phức tạp hơn và dễ xảy ra sai sót.
Về chi phí nhân công trực tiếp, công ty chỉ mở một sổ chi tiết tài khoản 622 để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp trong khi công ty có mở bảng thanh toán lương và phụ cấp được tính riêng cho từng tổ sản xuất, là cơ sở để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp chi tiết cho từng tổ sản xuất. Nếu công ty mở sổ chi tiết tài khoản 622 cho từng tổ sản xuất thì việc kiểm tra đối chiếu sẽ thuận lợi và chính xác hơn.
Việc sử dụng tài khoản 3383 – Bảo hiểm xã hội để hạch toán chung cho cả bảo hiểm