3. Hệ thống quản lý chi phí
3.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kinh doanh
3.2.1. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo kế toán tài chính
Đặc điểm của Báo cáo kết quả kinh doanh theo kế toán tài chính là chi phí sản xuất chung được phân bổ cho toàn bộ sản phẩm sản xuất trong kỳ để tính giá thành sản phẩm sản xuất trong kỳ từ đó xác định giá vốn hàng bán. Giả sử cuối kỳ doanh nghiệp tồn kho một số thành phẩm, lúc này chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ còn tồn một phần trong thành phẩm tồn kho.
Mẫu Báo cáo tóm tắt:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của kế toán tài chính
Chỉ tiêu Số tiền
Doanh thu thuần về bán hàng Giá vốn hàng bán
Lợi nhuận gộp về bán hàng Chi phí bán hàng
Chi phí quản lý doanh nghiệp Chi phí tài chính
Lợi nhuận thuần trước thuế
3.2.2. Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo kế toán quản trị
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo kế toán quản trị còn được gọi là báo cáo kết quả kinh doanh dạng số dư đảm phí.
Đặc điểm của Báo cáo kết quả kinh doanh dạng số dư đảm phí là định phí sản xuất, bán hàng và quản lý phát sinh trong kỳ được tính hết cho kỳ phát sinh để xác định kết quả hoạt động kinh doanh bất kể số lượng sản phẩm tiêu thụ nhiều hay ít.
Một khi chi phí sản xuất kinh doanh được chia thành yếu tố khả biến và bất biến, người quản lý sẽ vận dụng cách ứng xử của chi phí này để lập ra một báo cáo kết quả kinh doanh và chính dạng báo cáo này sẽ được sử dụng rộng rãi như một kế hoạch nội bộ và một công cụ để ra quyết định. Khi có báo cáo kết quả kinh doanh dạng số dư đảm phí sẽ giúp rất nhiều cho các nhà quản lý trong việc nhận biết mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận, tạo điều kiện tốt hơn trong việc hoạch định chi phí, khối lượng sản phẩm tiêu thụ, doanh thu để đạt được lợi nhuận mong muốn hoặc hoạch định cơ cấu chi phí thích hợp trong môi trường kinh doanh. Do đó ta có thể hiểu sâu them được về phân tích hòa vốn cũng như giải quyết mối quan hệ chi phí – khối lượng – lợi nhuận.
Mẫu báo cáo:
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dạng số dư đảm phí
Chỉ tiêu Số tiền Tổng sản phẩm Đơn vị sản phẩm Doanh thu (1) Biến phí (2) Số dư đảm phí (3) = (1) – (2) Định phí (4)
Lợi nhuận trước thuế và lãi tiền vay (5) = (3) – (4)
Định phí lãi tiền vay – chi phí tài chính (6)
Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh(7) = (5) – (6)
Với những đặc điểm trên của hai phương pháp lập Báo cáo kết quả kinh doanh theo kế toán tài chính và kế toán quản trị cho thấy, trong trường hợp doanh nghiệp có tồn kho thành phẩm thì lợi nhuận của doanh nghiệp sẽ khác nhau trong hai phương pháp này.
Ví dụ:
Công ty sản xuất ABC có số liệu sau: (ĐVT: 1.000đ) 1. Chi phí sản xuất:
- Chi phí NVL trực tiếp 1 sản phẩm: 20 - Chi phí nhân công trực tiếp 1 sản phẩm: 10
- Chi phí sản xuất chung một sản phẩm(thay đổi theo sản phẩm sản xuất): 25
- Chi phí sản xuất chung không đổi 1 năm: 1.200.000 2. Chi phí bán hàng:
- Chi phí nhân viên bán hàng bao gồm BHXH …3% doanh thu - Chi phí quảng cáo: 55.000
- Chi phí hoa hồng trả theo doanh thu 2% doanh thu
- Chi phí nhiên liệu để vận chuyển hàng giao cho khách: 80.000 (không thay đổi theo sản phẩm tiêu thụ)
- Chi phí KHTSCĐ dùng trong bán hàng 45.000
- Chi phí CCDC dùng trong bán hàng 20.000 (không thay đổi theo sản phẩm tiêu thụ)
3. Chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí nhân viên bao gồm BHXH trả theo thời gian 30.000
- Chi phí điện nước 10.000 (chênh lệch không nhiều so với năm trước) - Chi phí KHTSCĐ dùng trong quản lý: 35.000
4. Chi phí tài chính - Lãi tiền vay 30.000.
5. Sản lượng tiêu thụ: 100.000 sản phẩm 6. Sản lượng sản xuất: 120.000 sản phẩm
7. Công suất sản xuất trung bình: 110.000 sản phẩm 8. Giá bán mỗi sản phẩm 80.
Yêu cầu:
- Lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo kế toán tài chính. - Lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo kế toán quản trị Giải:
1. Lập BCKQKD theo kế toán tài chính. Doanh thu = 80 x 100.000 = 8.000.000
Giá thành 1 SP = 20+10+25+(1.200.000/120.000) = 65 Giá vốn hàng bán = 65 x 100.000 = 6.500.000
Chi phí bán hàng = (5%x8.000.000)+55.000+80.000+45.000+20.000 = 600.000 Chi phí quản lý DN = 30.000+10.000+35.000 = 75.000
Chỉ tiêu Số tiền Doanh thu thuần về bán hàng 8.000.000
Giá vốn hàng bán 6.500.000
Lợi nhuận gộp về bán hàng 1.500.000
Chi phí bán hàng 600.000
Chi phí quản lý doanh nghiệp 75.000
Chi phí tài chính 30.000
Lợi nhuận thuần trước thuế 795.000 2. Lập BCKQKD theo kế toán quản trị
Doanh thu = 80x 100.000 = 8.000.000
Biến phí một đơn vị sản phẩm= 20+10+25+(5%x80)=59 Tổng biến phí= 59x100.000 = 5.900.000
Tổng định phí = 1.200.000 + 55.000 + 80.000 + 45.000 + 20.000 + 30.000 + 10.000 + 35.000 = 1.475.000
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh dạng số dư đảm phí
Chỉ tiêu Số tiền Tổng sản phẩm Đơn vị sản phẩm Doanh thu (1) 8.000.000 80 Biến phí (2) 5.900.000 59 Số dư đảm phí (3) = (1) – (2) 2.100.000 21 Định phí (4) 1.475.000
Lợi nhuận trước thuế và lãi tiền vay (5) = (3) – (4)
625.000 Định phí lãi tiền vay – chi phí tài
chính (6)
30.000 Lợi nhuận thuần từ hoạt động
kinh doanh(7) = (5) – (6)