Hàng t n kho là mồ ột tài khoản trọng yếu đặc biệt đối với doanh nghiệp sản xuất, nó chứa nhiều rủi ro liên quan đến nhiều tài khoản, kết cấu tài sản, trong việc tính toán lợi nhuận một yế ốu t được người sử dụng báo cáo tài chính quan tâm nhiều. Do vậy được thực hi n ệ
bởi các KTV giàu kinh nghiệm, am hiểu các thủ tục quy trình hạn chếđược sai sót do thiếu năng lực, kinh nghiệm và r i ro kiủ ểm toán.
Thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát n i bộ ộđược th c hi n mự ệ ột cách kĩ lưỡng bởi giám đốc kiểm toán, chủ phần hùn những người giàu kinh nghiệm, khảnăng phân tích, x lí ử thông tin một cách nhanh chóng. H có th ọ ểnhận ra được những khuyết điểm, yếu kém của hệ thống kiểm soát n i bộ ộ. Từđó hướng công vi c kiệ ểm toán tập trung vào phần xảy ra nhiều rủi ro.
Thử nghiệm kiểm soát được hiện đấy đủ thông qua các thủ tục kiểm tra từng bước (walkthrough), quy trình kiểm tra nghiệp vụ mua hàng, có bảng tường thuật về hoạt động mua-nhập-xuất nguyên vật liệu, hàng hóa. Vì vậy KTV có thểđánh giá một cách khách quan, h p lí vợ ề việc liệu có thể giảm bớt khối lượng công việc dựa trên thử nghiệm kiểm soát khi thực hiện th nghiử ệm cơ bản.
Thử nghiệm cơ bản được tiến hành đấy đủ các thủ tục đảm bảo được tất cả các CSDL liên quan đến hàng tồn kho. Công việc được h ỗtrợ ở b i phần m m ề kiểm toán MUS, KSP trong khi thực hiện các thủ tục để kiểm tra m b o các CSDL liên quan. Trong đả ả việc chọn m u ẫ kiểm tra nghiệp vụ mua hàng, chi phí s n ả xuất chung (FOH) tăng cường tính khách quan của k t ế quả kiểm tra, h n ạ chế r i ủ ro phát sinh t ừxét đoáncá nhân c a ủ KTV.
Hơn nữa quy trình kiểm toán hàng tồn kho được vận dụng một cách linh hoạt, phù h p vợ ới hoạt động của từng khách hàng. T ừ đó tăng hiệu quả công việc hạn chếđược những sai sót rủi ro do việc nhận định đánh giá sai vùng rủi ro.
2. Hạn ch ế
Đối với việc chứng kiến kiểm kho thì đối với những hàng đặc biệt (thép, than, vàng…) cần có sự hỗ tr c a các chuyên gia vì thợ ủ ế vẫn xảy ra sai sót, gian lận. Vì vậy dù được hướng dẫn nhưng hạn chế kinh nghiệm nên không thểđánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ ủ c a khách hàng m t cách ộ đầy đủ và phù hợp, điều này tác động rất lớn vào việc KTV nhận định quy trình kiểm toán hàng tồn kho.
Thủ ụ t c ki m tra giá s n phể ả ẩm dởdang, đánh giá việc lập dự phòng cho hàng chậm luân chuyển, hư hỏng và d phòng giự ảm giá hàng t n kho ph ồ ụthuôc nhiều vào xét đoán chuyên môn c a ủ KTV và đôi khi thông tin giá bán trên thịtrường của nh ngữ mặt hàng cần xác minh còn h n ạ chế gây khó khăn trong việc cung c p mấ ột scơ ởước tính phù h p. ợ
Ngoài việc đưa ra ý kiến hàng tồn kho có được trình bày trung thực và h p lí hay không, ợ kiểm toán viên cần đưa ra được những đánh giá về sự hoạt động h u hiữ ệu c a hủ ệ thống
hàng tồn kho cũng như những góp ý nhằm c i tiả ến hệthống hàng tồn kho t i khách hàng. ạ Điều này đòi hỏi ki m toán viên phể ải là những người có kinh nghiệm và thực sự dành thời gian tìm hiểu khách hàng và các ph n hành liên quan, th m chí là c n sầ ậ ầ ự phân tích các số liệu của những nhóm ngành liên quan.
TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. ĐH Quốc Gia TP HCM – Bộ môn kế toán kiểm toán (2008), Thực hành ki m toán,ể
NXB Đại học Quốc Gia TP HCM, TP HCM
2. KPMG International (2017), Phương pháp luận KPMG (KAM)
3. Bộ Tài Chính, Hệ thống Chu n mẩ ực kiểm toán Việt Nam, NXB Tài chính, Hà N ội. 4. Bộ Tài Chính, Hệ thống Chu n mẩ ực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, Hà N ội. 5. Bộ Tài Chính (2014), Thông tư 200/2014/TT-BTC, Hướng dẫn chếđộ kế toán