5. Kết cấu của luận văn tốt nghiệp
2.2. Thực trạng kế toán doanh thu tại Cơng ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình
Phúc Thanh
2.2.1. Đặc điểm doanh thu tại Công ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh
- Doanh thu Cơng ty bao gồm: doanh thu bán hàng, doanh thu tài chính và thu nhập khác. Trong đó, doanh thu bán hàng hiếm tỉ trọng lớn nhất.
- Doanh thu bán hàng của công ty phát sinh từ hoạt động kinh doanh chủ
yếu là
bn bán máy móc và ngun vật liệu xây dựng và được bán thông qua các hợp đồng cung cấp dịch vụ.
+Công ty áp dụng phương thức bán hàng là bán buôn qua kho: căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã ký kết hoặc theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp xuất kho hàng hoá, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc đi th ngồi, chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó bên mua quy định trong hợp đồng. Hàng hoá vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp cho đến khi bên mua kiểm nhận, thanh tốn hoặc chấp nhận thanh tốn thì số hàng chuyển giao mới được coi là tiêu thụ.
+Phương thức thanh toán là trả sau bằng chuyển khoản qua tài khoản ngân hàng. + Chính sách bán hàng: Cơng ty hiện chưa có các chính sách về chiết khấu thương mại và giảm giá hàng bán.
+Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn các điều kiện sau: Công ty đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm, hàng hóa cho người mua;
Cơng ty khơng cịn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hoặc quyền kiểm sốt hàng hóa;
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn. Khi hợp đồng quy định người mua được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa đã mua theo những điều kiện cụ thể, Công ty chỉ được ghi nhận doanh thu khi những điều kiện cụ thể đó khơng cịn tồn tại và người mua không được quyền trả lại sản phẩm, hàng hóa (trừ trường hợp khách hàng có quyền trả lại hàng hóa dưới hình thức đổi lại để lấy hàng hóa, dịch vụ khác)
Cơng ty đã hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng; Xác định được các chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng.
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: Lãi tiền gửi được xác định tương đối
chắc chắn trên cơ sở số dư tiền gửi và lãi suất thực tế từng kỳ.
- Thu nhập khác phản ánh các khoản thu nhập phát sinh từ các sự kiện hay các
nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động kinh doanh thông thường của Cơng ty, ngồi các khoản doanh thu nêu trên như thu tiền phạt, …
2.2.2. Kế toán doanh thu tại cơng ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh
2.2.2.1. Kế tốn doanh thu bán hàng Chứng từ sử dụng
- Phiếu xuất kho: dùng để theo dõi chặt chẽ số lượng nguyên, vật liệu xuất kho cho các bộ phận sử dụng, làm căn cứ hạch toán chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm và kiểm tra việc sử dụng, thực hiện định mức tiêu hao vật tư.
- Phiếu thu: khi khách hàng thanh toán tiền mua hàng, kế toán lập phiếu thu nhằm xác định số tiền mặt thực tế nhập quỹ, làm căn cứ để thủ quỹ thu tiền, ghi sổ quỹ, hạch toán các khoản liên quan.
- Giấy báo có từ ngân hàng: khi phát sinh nghiệp vụ nhận tiền thanh toán từ khách
hàng qua ngân hàng thì Cơng ty sẽ nhận được giấy báo có từ ngân hàng nhằm nhận lại vào tài khoản của Cơng ty.
- Hóa đơn GTGT: căn cứ vào hợp đồng kinh tế và phiếu thu tiền, kế tốn lập hóa đơn GTGT. Các thông tin được ghi trên GTGT bao gồm: tên hàng hóa, dịch vụ; đơn vị tính; số lượng đơn giá và thành tiền; tổng tiền hàng; tiền thuế GTGT; và dịng tổng cộng tiền thanh tốn được ghi bằng cả chữ và số.
- Và một số chứng từ có liên quan như: hợp đồng kinh tế mua bán, hóa đơn cước thuế vận chuyển và các chứng từ có liên quan đến quy trình của nghiệp vụ.
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” phản ánh tổng doanh thu bán hàng hóa thực tế của công ty. Tài khoản 511 theo dõi chi tiết doanh thu của từng mặt hàng (Thép D 16, Thép D 10-12, Thép D 22, …) theo mã hàng hóa trên các sổ chi tiết và từng loại khách hàng cụ thể (T. TUONG, DNCTM, Hoang Ha, …).
- Các TK khác có liên quan: TK 131- Phải thu của khách hàng
Tài khoản 131 “Phải thu của khách hàng”: phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hình các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp. Tài khoản 131 “Phải thu khách hàng”
được mở chi tiết để theo dõi từng đối tượng khách hàng cụ thể (T. TUONG, DNCTM, Hoang Ha, …).
Trình tự hạch tốn
* Ngày 03/05/2018 Cơng ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh xuất kho 138.634 kg Thép D 10-12 với đơn giá 11.745 VNĐ và 363.559 kg Thép D 14-25 với đơn giá 11.905 VNĐ để bán cho Công ty Cổ phần Công nghiệp Thuận Tường. Tại ngày 5/5/2018, kế toán ghi nhận số lượng hàng xuất, cuối tháng, trên cơ sở giá bình qn xác định, kế tốn ghi nhận giá vốn hàng xuất kho, căn cứ vào Phiếu xuất kho số XK - 087.2018 (Phụ lục 1), kế toán hạch tốn:
Nợ TK 632: 5.943.403.155
Có TK 156 (Thép D 10-12): 1.623.958.676 Có TK 156 (Thép D 14-25): 4.319.444.479
* Ngày 05/05/2018, Cơng ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh lập hóa đơn GTGT bán 138.634 kg Thép D 10-12 với đơn giá 11.745 VNĐ và 363.559 kg Thép D 14-25 với đơn giá 11.905 VNĐ cho Công ty Cổ phần Công nghiệp Thuận Tường. Căn cứ vào Hóa đơn GTGT số 000041 (Phụ lục 3), kế toán hạch toán:
Nợ TK 131 (T. TUONG): 6.552.068.848 Có TK 511 (Thép D 10-12): 1.623.958.676 Có TK 511 (Thép D 14-25): 4.319.444.479 Có TK 3331: 595.642.623 VNĐ
* Ngày 02/07/2018 Cơng Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh xuất kho 174.268kg Thép D 10-12 với đơn giá 11.745 VNĐ và 8.151kg Thép D 14-25 với đơn giá 12.022 VNĐ để bán cho Công ty CP Sản xuất vật liệu xây dựng Đồ gỗ nội thất. Tại ngày 2/7/2018, kế toán ghi nhận số lượng hàng xuất, cuối tháng, trên cơ sở giá bình qn xác định, kế tốn ghi nhận giá vốn hàng xuất kho, căn cứ vào phiếu xuất kho XK – 093.2018 (Phụ lục 2), kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 632: 3.103.740.694
Có TK 156 (Thép D 10-12): 2.043.989.372 Có TK 156 (Thép D 14-25): 1.059.751.322
* Ngày 02/07/2018, Công ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh lập hố đơn GTGT bán 174.268 kg thép D 10-12 với đơn giá 11.997 VNĐ và 88.151 kg thép D 14-25 với đơn giá 11.912 VNĐ cho Công ty CP Sản xuất Vật liệu Xây dựng Đồ gỗ nội thất. Căn cứ vào Hoá đơn GTGT số 0000413 (Phụ lục 4), kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 131(DOGONOITHAT): 3.454.822.699 Có TK 511 (Thép D 10-12): 2.090.693.196 Có TK 511 (Thép D 14-25): 1.050.054.712 Có TK 3331: 314.074.908
Sổ kế tốn
Cơng ty sử dụng hình thức Nhật ký chung để ghi sổ kế toán và mở các sổ: - Sổ kế toán tổng hợp:
+ Sổ Nhật ký chung: Sổ Kế toán nhật ký chung tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời gian, đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng các tài khoản để phục vụ việc ghi Sổ Cái. Số liệu ghi trên Sổ Nhật ký chung được dùng làm căn cứ để ghi Sổ Cái. (Phụ lục 5)
+ Sổ cái TK 511: Sổ cái TK 511 là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong niên độ kế toán.
- Sổ kế toán chi tiết: sổ Chi tiết TK 131 (Phụ lục 9), sổ chi tiết doanh thu bán
hàng theo từng mặt hàng. (Phụ lục 13)
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ như hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng đã được kiểm tra để ghi vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian. Sau đó, căn cứ số liệu đã ghi trên Sổ Nhật ký chung để ghi Sổ cái TK 511. Đồng thời với việc ghi Sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế được ghi vào Sổ Chi tiết TK 131.
Cuối tháng, quý, năm cộng số liệu trên Sổ Cái để lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
2.2.2.2 Kế tốn doanh thu hoạt động tài chính Chứng từ sử dụng
- Lệnh thanh tốn (lệnh có): báo lãi tiền gửi của các ngân hàng. Vào các ngày cuối tháng ngân hàng gửi cho Công ty để làm căn cứ hạch toán ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong tháng.
- Và một số bằng chứng khác liên quan đên việc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính.
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” phản ánh lãi tiền gửi. Cơng ty không mở chi tiết tài khoản mà chỉ theo dõi doanh thu hoạt động tài chính trên tài khoản 515.
- Các TK khác có liên quan: TK 112
Tài khoản 112 “tiền gửi Ngân hàng” phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản tiền gửi tại Ngân hàng của doanh nghiệp. Tài khoản 112 được mở chi tiết để theo dõi từng đối tượng cụ thể (BIDV, Agribank, …).
Trình tự hạch tốn
* Cơng ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh nhận báo lãi tiền gửi tháng
11/2018 từ ngân hàng Agribank qua SMS. Kế toán hạch toán: Nợ TK 112: 48.100
Có TK 515: 48.100
* Cơng ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh nhận báo lãi tiền gửi tháng
Nợ TK 112: 120.894 Có TK 515: 120.894
Sổ kế tốn
Cơng ty sử dụng hình thức Nhật ký chung để ghi sổ kế toán và mở các sổ: - Sổ kế toán tổng hợp:
+Sổ Nhật ký chung: Sổ Kế toán nhật ký chung tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo trình tự thời gian, đồng thời phản ánh theo quan hệ đối ứng các tài khoản để phục vụ việc ghi Sổ Cái. Số liệu ghi trên Sổ Nhật ký chung được dùng làm căn cứ để ghi Sổ Cái (Phụ lục 6)
+Sổ cái TK 515: Sổ cái TK 515 là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong niên độ kế toán.
- Sổ kế toán chi tiết: sổ Chi tiết TK 112 (Phụ lục 8), sổ Chi tiết doanh thu hoạt động tài chính (Phụ lục 14)
Hàng tháng khi nhận được giấy báo có của ngân hàng về số tiền lãi tiền gửi, kế toán hạch toán vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian. Sau đó, căn cứ số liệu đã ghi trên Sổ Nhật ký chung để ghi Sổ cái TK 515. Đồng thời với việc ghi Sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế được ghi vào Sổ Chi tiết TK 112.
Cuối tháng, quý, năm cộng số liệu trên Sổ Cái để lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
2.2.2.3. Kế tốn thu nhập khác Chứng từ sử dụng
- Giấy báo có từ ngân hàng: khi phát sinh nghiệp vụ nhận tiền thanh tốn thì Cơng ty sẽ nhận được giấy báo có từ ngân hàng nhằm nhận lại vào tài khoản của Cơng ty.
- Và một số chứng từ khác có liên quan khác.
Tài khoản sử dụng
- Tài khoản 711 – Thu nhập khác
Tài khoản 711 “Thu nhập khác” phản ánh các khoản thu tiền phạt và doanh thu xác định phải thu. Công ty không mở chi tiết tài khoản chỉ mà theo dõi trên tài khoản 711.
- Các TK khác có liên quan: TK 112, 138, …
+ Tài khoản 112 “tiền gửi Ngân hàng” phản ánh số hiện có và tình hình biến động tăng, giảm các khoản tiền gửi tại Ngân hàng của doanh nghiệp. Tài khoản 112 được mở chi tiết để theo dõi từng đối tượng cụ thể (BIDV, Agribank, …).
+Tài khoản 1388 “Phải thu khác” phản ánh các khoản phải thu của doanh nghiệp ngoài phạm vi các khoản phải thu phản ánh ở các TK 131, 133 như phải thu các khoản tiền phạt, ...
Trình tự hạch tốn
* Ngày 29/06/2018, Cơng ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh nhận
thông báo đã thu hồi tiền phạt chậm nộp từ khách hàng. Kế tốn hạch tốn: Nợ TK 112: 1.082.091 VNĐ
Có TK 711: 1.082.091 VNĐ
* Ngày 31/12/2018, Công ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh xác định các khoản thu nhập khác xác định phải thu năm 2018. Kế tốn hạch tốn:
Nợ TK 1388: 7.562.762.947 VNĐ Có TK 711: 7.562.762.947 VNĐ
Sổ kế tốn
Cơng ty sử dụng hình thức Nhật ký chung để ghi sổ kế toán và mở các sổ: - Sổ kế toán tổng hợp:
+ Sổ Nhật ký chung: Sổ Kế toán nhật ký chung tổng hợp các nghiệp vụ kinh tế, tài
tài khoản để phục vụ việc ghi Sổ Cái. Số liệu ghi trên Sổ Nhật ký chung được dùng làm căn cứ để ghi Sổ Cái. (Phụ lục 7)
+Sổ cái TK 711: Sổ cái TK 711 là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong niên độ kế toán.
- Sổ kế toán chi tiết: sổ Chi tiết TK 112 (Phụ lục 8), 138 (Phụ lục 10), 711 (Phụ lục 16)
Hàng tháng khi nhận được giấy báo có của ngân hàng về số tiền khách hàng gửi, kế toán hạch tốn vào sổ Nhật ký chung theo trình tự thời gian. Sau đó, căn cứ số liệu đã ghi trên Sổ Nhật ký chung để ghi Sổ cái TK 711. Đồng thời với việc ghi Sổ Nhật ký chung, các nghiệp vụ kinh tế được ghi vào Sổ Chi tiết TK 112, 138.
Cuối tháng, quý, năm cộng số liệu trên Sổ Cái để lập Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên Sổ Cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập các Báo cáo tài chính.
2.3 Đánh giá thực trạng kế tốn doanh thu tai Cơng ty Cổ phần Xây dựng Cơng trình Phúc Thanh
Trong thời gian thực tập tìm hiểu thực tế về cơng tác kế tốn tại cơng ty, em nhận thấy cơng tác kế tốn tại cơng ty đã tuân thủ đúng chế độ của Nhà nước, phù hợp với điều kiện kinh doanh của cơng ty. Q trình hạch tốn khơng cứng nhắc, dập khuôn mà luôn được cải tiến cho phù hợp với điều kiện và đặc điểm kinh doanh của công ty, dựa trên cơ sở chế độ kế tốn hiện hành. Tuy nhiên, một số cơng tác kế tốn tại cơng ty vẫn chưa hồn tồn hợp lý.