Sau khi tìm hi u vể ề các kiểm soát liên quan đến các chu trình nghi p v quan tr ng ệ ụ ọ (SCOTs), quy trình l p BCTC ậ (FSCP), cũng như xác định các nhân t có th gây ra sai sót ố ể (WCGWs), ki m toán viên sể ẽ tiến hành th c hi n phép thự ệ ửWalkthrough để kiểm tra xem các hi u biể ế ủt c a mình về kiểm soát của đơn vị có đúng hay không và liệu các kiểm soát có được th c thi trong th c t hay không? ự ự ế
Kiểm toán viên sẽ thực hiện phép th Walkthrough cho t t các các chu trình nghi p v ử ấ ệ ụ quan tr ng tọ ại đơn vị (SCOTs). Phép th Walkthrough là sử ựđiều tra các kiểm soát tại đơn vị c a các chu trình nghi p v quan trủ ệ ụ ọng được thiết k và áp d ng t i khách hàng có ế ụ ạ để thểđánh giá được tính hi n h u và h u hi u c a các hoệ ữ ữ ệ ủ ạt động kiểm soat cũng như làm cơ sơ cho việc đánh giá HTKSNB tại đơn vị.
Để thực hiện phép thử Walkthrough, kiểm toán viên s phẽ ải trao đổi lại v i khách hàng ớ về nh ng hiữ ểu bi t c a mình v các chu trình nghi p v quan tr ng tế ủ ề ệ ụ ọ ại đơn vị nhằm xác định các hi u bi t mà ki m toán viên thu thể ế ể ập được là phù hợp. Sau đó, kiểm toán viên s ẽ chọn ra b t kấ ỳ một ho c m t vài nghi p vặ ộ ệ ụliên quan đến một chu trình nghi p vệ ụnào đó và thu th p bậ ộ chứng t liên qừ uan đến giao dịch đó. Kiểm toán viên sẽ kiểm tra xem b ộ chứng từcó được xửlý theo đúng quy trình đã được mô tả cho kiểm toán viên hay không. 3.1.3 Đánh giá HTKSNB
Sau khi có được hiểu bi t v HTKSNB cế ề ủa đơn vị thông qua việc tìm hi u các b ph n ể ộ ậ của kiểm soát n i bộ ộ và th c hiự ện phép th Walkthrough, kiử ểm toán viên đã có được những b ng ch ng thích hằ ứ ợp làm cơ sở cho việc đưa ra kết lu n vậ ề mức độtin tưởng vào HTKSNB. Ki m toán viên sể ẽđưa ra kết lu n cho các ki m soát cậ ể ủa đơn vịliên quan đến một cơ sở dẫn liệu cụ thểcó được thi t k phù h p và v n hành h u hi u trong th c t ế ế ợ ậ ữ ệ ự ế trong việc ngăn ngừa, phát hi n và s a ch a các sai sót tr ng y u trên BCTC. Ki m toán ệ ử ữ ọ ế ể viên sẽđánh giá lại một lần n a li u viữ ệ ệc tin tưởng vào HTKSNB của đơn vịđược xác định ban đầu có còn thích h p n a hay không. ợ ữ
Kiểm toán viên sẽ tiến hành đưa ra kết lu n cho t ng hoậ ừ ạt động ki m soát cể ủa đơn vị là: - Hữu hiệu: Kiểm soát của đơn vị là h u hiữ ệu khi chúng được thiết k phù h p và ế ợ
vận hành h u hi u trong th c t cho viữ ệ ự ế ệc ngăn ngừa, phát hiện và s a ch a các sai ử ữ sót tr ng yọ ếu. Hay nói cách khác, nh có hoờ ạt động kiểm soát mà đơn vị giảm thiếu được nguy cơ các rủi ro x y ra gây ả ảnh hưởng tiêu cực đến m c tiêu cụ ủa đơn vị cũng như các kiểm soát được vận hành theo đúng thiết kếban đầu. Lúc này, kiểm toán viên s k t lu n th t c kiẽ ế ậ ủ ụ ểm soát của đơn vị là h u hiữ ệu.
- Không h u hiữ ệu: Kiểm toán viên s k t luẽ ế ận r ng ki m soát cằ ể ủa đơn vị không được vận hành h u hiữ ệu trong th c t khi ki m toán viên nh n th y r ng các kiự ế ể ậ ấ ằ ểm soát không được thực hiện đầy đủ hay thực hiên không theo đúng thiết kếban đầu. Lúc này, ki m toán viên s k t lu n r ng các ki m soát cể ẽ ế ậ ằ ể ủa đơn vị không h u hiữ ệu trong việc giảm thi u các r i ro có thể ủ ểảnh hưởng đến mục tiêu đề ra.
Đối với các th t c kiủ ụ ểm soát liên quan đến các khoản ước tính, nghi p v không ệ ụ thường xuyên, ki m toán viên cể ần lưu ý:
- Cách th c thiứ ết k các nghiế ệp v này; ụ
- Mức độ chính xác của các ước tính và cơ sở mà Ban giám đốc sử dụng cho việ ậc l p các khoản ước tính này;
- Kinh nghi m t các cu c kiệ ừ ộ ểm toán trước về vi c ghi nh n các kho n c tính và ệ ậ ả ướ xác định các nghi p v bệ ụ ất thường;
Khóa lu n t t nghi p ậ ố ệ GVHD: Ths.
Trang 41 - Những thay đổi nhân sự chủ chốt trong việc th c hiự ện các nghi p v bệ ụ ất thường
hay s phân quy n và phân chia trách nhi m không h p lý; ự ề ệ ợ - Biện pháp thúc đẩy từBan giám đốc.
Một lưu ý đối với các đơn vị áp d ng công ngh thông tin vào trong hoụ ệ ạt động kinh doanh ngay c trong quá trình x lý thông tin trong k toán. Vi c tìm hi u v hả ử ế ệ ể ề ệ thống công ngh thông tin cệ ủa đơn vị là vô cùng c n tầ hiết, giúp ki m toán viên hiể ểu được cách thức hoạt động và kiểm soát c a các ng dủ ứ ụng làm cơ sở cho việc đánh giá những rủi ro có thể có sai sót do h ệthống gây ra.
Kiểm toán viên sẽđưa ra kết lu n cu i cùng v tính h u hi u cậ ố ề ữ ệ ủa HTKSNB tại đơn vị, kiểm toán viên s quyẽ ết định:
- Một là, tin tưởng vào các kiểm soát của đơn vị: Lúc này ki m toán viên tin r ng ể ằ các ki m soát cể ủa đơn vị là hữu hiệu trong việc ngăn ngừa và phát hiện các sai sót trên BCTC (rủi ro tiềm tàng).
- Hai là, không tin tưởng: Kiểm toán viên cho r ng các ki m soát cằ ể ủa đơn vị là không h u hi u trong viữ ệ ệc giảm thiểu các rủi ro đã đánh giá. Lúc này, kiểm toán viên s không d a vào các ki m soát cẽ ự ể ủa đơn vịđể giảm khối lượng công vi c phệ ải thực hiện. Ki m toán viên s không th c hiể ẽ ự ện các th nghiử ệm ki m soát mà ch ể ỉ thực hiện th nghiử ệm cơ bản, vì kiểm toán viên tin r ng các th nghiằ ử ệm cơ bản s ẽ hữu hiệu hơn trong việc phát hiện các sai sót tr ng yọ ếu trên BCTC.
Bước ti p theo, ki m toán viên sế ể ẽ tiến hành thi t l p m c tr ng y u cho t ng thế ậ ứ ọ ế ổ ể BCTC (PM), sai sót có th b qua cho t ng kho n m c (TE) và sai sót có th bể ỏ ừ ả ụ ể ỏ qua cho t ng ừ
giao d ch cị ụ thể (SAD). D a trên m c tr ng yự ứ ọ ếu được thiết lập, kiểm toán viên sẽxác định các kho n m c tr ng y u trên BCTC và các ả ụ ọ ế cơ sở ẫ d n li u có liên quan. ệ
3.1.4 R i ro k t h p (CRA) v i th nghiủ ế ợ ớ ử ệm cơ bản
Sau khi kiểm toán viên đã thu thậ đượp c đầy đủcác thông tin liên quan đến đơn vị và môi trường của đơn vị, bao g m các ki m soát có liên quan, kiồ ể ểm toán viên sẽ tiến hành đánh giá rủi ro k t h p hay r i ro có sai sót tr ng y u trên BCTC d a trên nh ng thông tin ế ợ ủ ọ ế ự ữ đã thu thập được.
Bảng 3.1 – Mô hình r i ro k t h p t i EY ủ ế ợ ạ
Theo mô hình r i ro k t h p nêu trên: ủ ế ợ
- Rủi ro trọng yếu: là nh ng r i ro tiữ ủ ềm tàng có khảnăng lớn gây ra nh ng sai sót ữ trọng y u trên BCTCế . Do đó, kiểm toán viên cần phải đặc biệt chú ý đến những rủi ro tr ng y u này nhọ ế ằm đảm bảo các th t c kiủ ụ ểm toán được thiết k phù h p cho ế ợ việc đối phó v i rớ ủi ro đó. Theo EY GAM, khi xác định r i ro là tr ng yủ ọ ếu thì cho dù ki m toán viên có ể tin tưởng vào HTKSNB của đơn vị, kiểm toán viên cũng phải
Khóa lu n t t nghi p ậ ố ệ GVHD: Ths.
Trang 42 thực hiện các th nghiử ệm cơ bản cũng như tìm hiểu kỹhơn các kiểm soát liên quan đến r i ro tr ng yủ ọ ếu này.
- Tin tưởng vào HTKSNB: Khi kiểm toán viên đánh giá là tin tưởng vào kiểm soát nội b cộ ủa đơn vị, ki m toán viên s ph i ể ẽ ả thực hiện thêm các th nghiử ệm cơ bản bên c nh vi c th c hi n các th nghi m ki m soát nhạ ệ ự ệ ử ệ ể ằm đối phó v i nh ng r i ro ớ ữ ủ trọng yếu đã xác định.
- Không tin tưởng vào HTKSNB: Khi kiểm toán viên đánh giá là không tin tưởng vào các ki m soát n i bể ộ ộ của đơn vị trong việc ngăn ngừa và phát hiện các sai sót tiềm tàng trên BCTC. Lúc này, ki m toán viên s không m t th i gian th c hi n các ể ẽ ấ ờ ự ệ thử nghiệm kiểm soát mà đi thẳng vào thiế ết k và th c hiự ện các th nghiử ệm cơ bản (kiểm tra chi tiết và phân tích cơ bản). Vì ki m toán viên cho r ng, viể ằ ệc th c hi n ự ệ thử nghi m kiệ ểm soát cũng không thể giúp ki m toán viên gi m thi u khể ả ể ối lượng công vi c cho các th nghiệ ử ệm cơ bản được thực hiện.
Ý nghĩa c a viủ ệc đánh giá rủi ro k t hế ợp theo mô hình trên như sau:
- Rủi ro k t hế ợp là “tối thiểu” khi ki m toán viên nhể ận thấy độ nhạy c m c a các ả ủ khoản m c và thông tin thuy t minh tr ng y u có khụ ế ọ ế ảnăng dẫn đến các sai sót trọng yếu trên BCTC cở ấp độcơ sở dẫn li u là th p và kiệ ấ ểm toán viên tin tưởng rằng HTKSNB được thi t k và v n hành hi u qu trong viế ế ậ ệ ả ệc ngăn ngừa và phát hiện các sai sót x y ra m t cách kả ộ ịp th ời.
- Rủi ro k t hế ợp là “thấp” khi ki m toán viên cho r ng m c dù các kho n mể ằ ặ ả ục và thông tin thuy t minh tr ng yế ọ ếu có độ nhạy cảm cao, d dễ ẫn đến các sai sót trọng yếu. Tuy nhiên, kiểm toán viên xác định tin tưởng vào kiểm soát n i b cộ ộ ủa đơn vị được thi t k và vế ế ận hành hi u qu trong việ ả ệc ngăn ngừa, phát hiện và s a ch a các ử ữ sai sót x y ra. ả
- Rủi ro kết hợp là “trung bình” khi kiểm toán viên đánh giá độ nhạy c m cả ủa những kho n mả ục và thông tin thuy t minh tr ng y u là th p ế ọ ế ấ (rủi ro tiềm tàng là thấp). Tuy nhiên, ki m toán viên lể ại không tin tưởng vào các kiểm soát của đơn vị. Do đó, kiểm toán viên không thể kết lu n ki m soát n i b cậ ể ộ ộ ủa đơn vị sẽ giảm nguy cơ xảy ra rủi ro có sai sót tr ng yọ ếu cho các cơ sở dẫn liệu liên quan.
- Rủi ro k t h p là ế ợ “cao” khi kiểm toán viên đánh giá rằng độ nhạy c m c a các ả ủ khoản m c, thông tin thuy t minh tr ng y u là cao, d dụ ế ọ ế ễ ẫn đến các sai sót tr ng yọ ếu trên BCTC cở ấp độ cơ sở dẫn liệu. Trong khi đó, HTKSNB của đơn vịkhông được thiế ết k và vận hành hi u qu trong việ ả ệc ngăn ngừa, phát hiện và s a ch a các sai ử ữ sót do đó, kiểm toán viên xác định không tin tưởng vào HTKSNB của đơn vị.
Ảnh hưởng c a r i ro k t hủ ủ ế ợp được đánh giá tới việc th c hi n các ự ệ thử nghiệm cơ bản
Sau khi kiểm toán viên đã thực hi n việ ệc đánh giá rủi ro k t hế ợp i v i tđố ớ ừng cơ sở ẫ d n liệu, kiểm toán viên sẽxác định ảnh hưởng của chúng đến vi c thiệ ết k và th c hi n các ế ự ệ thử nghiệm cơ bản. Khi kiểm toán viên xác định r i ro k t h p có sủ ế ợ ựgia tăng, kiểm toán viên c n ph i thu thầ ả ập đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích h p thuyợ ết phục hơn từ việc thực hiện các th nghiử ệm cơ bản đểđảm bảo rủi ro kiểm toán sẽ giảm xuống m c th p có ứ ấ thể ch p nhấ ận được.
Sơ đồ mối quan hệ giữa các “thử nghi m kiệ ểm soát” và các “thử nghiệm cơ bản” sẽ giúp người đọc hình dung rõ hơn về mối quan h này trong việ ệc cung c p nhấ ững bằng chứng ki m toán thuy t ph c cho kiể ế ụ ểm toán viên để đưa ra kết lu n vậ ề BCTC của đơn vị.
Khóa lu n t t nghi p GVHD: Ths. ậ ố ệ
Trang 43
Sơ đồ 3.2 – Rủi ro kết hợp và ảnh hưởng đến vi c th c hi n các th nghiệ ự ệ ử ệm cơ bản
Dưới đây là bảng tổng hợp lại mối quan hệ giữa k t lu n v r i ro k t h p và ế ậ ề ủ ế ợ ảnh hưởng của nó đến việc th c hiự ện các th nghiử ệm cơ bản:
Bảng 3.2 – Mối quan hệ giữa r i ro kủ ết h p và viợ ệc th c hi n th nghiự ệ ử ệm cơ bản
Rủi ro kết hợp Đánh giá rủi ro Ảnh hưởng đến việc thực hiện th ử nghiệm cơ bản Tối thiểu Kiểm toán viên nh n th y rậ ấ ằng độ nhạy cảm của các khoản m c và thông tin thuy t minh ụ ế trọng y u là th p và ki m toán viên tin ế ấ ể tưởng vào HTKSNB của đơn vị trong việc ngăn ngừa, phát hiện và s a ch a các sai sót ử ữ xảy ra.
Theo EY GAM, b ng ch ng thu th p ằ ứ ậ từ các th nghiử ệm cơ bản chỉ nhằm chứng mình các sai sót tr ng yêu trong ọ thực t không xế ảy ra. B i vì, các kiở ểm soát của đơn vị đã hoạt động hi u qu ệ ả trong việc ngăn ngừa hoặc phát hi n và ệ sửa chữa các sai sót tr ng y u. ọ ế
Thấp
Rủi ro tiềm tàng được đánh giá là cao, các khoản m c và thông tin thuy t minh tr ng ụ ế ọ yếu có độ nhạy c m cao, d dả ễ ẫn đến các sai sót tr ng yọ ếu trên BCTC cở ấp độcơ sở dẫn liệu. Tuy nhiên, kiểm toán viên có đầy đủ bằng chứng đáng tin cậy cho việc tin tưởng vào HTKSNB của đơn vị trong vi c giệ ảm thiểu khảnăng xảy ra các sai sót trên.
Các th nghiử ệm cơ bản được thi t k ế ế và th c hi n nh m chự ệ ằ ứng minh r ng ằ rủi ro gây ra các sai l ch cao (bao gệ ồm cả rủi ro trọng yếu) đã không gây ra các sai sót tr ng yọ ếu trên BCTC do các kiểm soát h u hiữ ệu c a ủ đơn vị.
Trung bình
Kiểm toán viên không tin tưởng vào HTKSNB của đơn vị trong vi c gi m thiệ ả ểu khảnăng xảy ra các sai sót tr ng yọ ếu trên BCTC cở ấp độcơ sở dẫn liệu mặc dù các khoản m c và thông tin thuy t minh tr ng ụ ế ọ yếu có độ nhạy cảm th p (r i ro ti m tàng ấ ủ ề
Các th nghiử ệm cơ bản được thi t k ế ế và th c hi n nh m nh n di n ra các sai ự ệ ằ ậ ệ sót tr ng yọ ếu đã không được ngăn ngừa hoặc phát hi n và s a chệ ữ ữa bởi HTKSNB của đơn vị.
Khóa lu n t t nghi p ậ ố ệ GVHD: Ths.
Trang 44
3.2 V n dậ ụng quy trình đánh giá rủi ro ki m tc a công ty ki m toán Ernst & Young ể ủ ể
Việt Nam tại đơn vị ABC 3.2.1 Sơ lược v khách hàng ề
Tên khách hàng: Công ty C ph n ABC HCM ổ ầ
Công ty C phổ ần ABC Thành phố HồChí Minh được thành lập theo Quyết định s ố 0129VN/TCCB-LĐ ngày 4 tháng 3 năm 1995 của Chủ tịch Hội đồng Quản trị Tập đoàn ABC Việt Nam. Công ty được thành lập theo Quyết định số768 /QĐ9 -BCT của Bộ Công thương ngày 05 tháng 02 năm 2010. Công ty trực thuộc ABC Việt Nam trên cơ sở tái cơ