2. Thực tế tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của Công ty Cổ phần Thương mại Xây Dựng 379:
2.1. Kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Thương mại Xây Dựng
Cổ phần Thương mại Xây Dựng 379
2.1.1. Đối tượng, phương pháp tập hợp chi phí sản xuất :
Xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng chi phối đến toàn bộ công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Xuất phát từ đặc riêng của nghành xây dựng cơ bản và đặc điểm tổ chức sản xuất trong kỳ nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất ở công ty được xác định là những công trình, hạng mục công trình riêng biệt.
Mỗi công trình, hạng mục công trình do công ty thực hiện khi khởi công đến khi hoàn thành đều được mở sổ chi tiết theo dõi riêng và tập hợp chi phí theo từng khoản mục:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
- Chi phí nhân công trực tiếp.
- Chi phí sản xuất chung.
Công ty thực hiện áp dụng phương pháp tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp, chi phí sản xuất phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tượng kế toán tập hợp chi phí sản xuất nào sẽ được tập hợp trực tiếp vào đối tượng đó.
2.1.2. kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Cổ phần Thương mại Xây Dựng 379.
Chuyên đề tôt nghiệp
2.1.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là khoản mục chi phí sản xuất chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm. Vì vậy, việc hạch toán đúng, đủ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có tầm quan trọng đặc biệt trong việc xác định lượng tiêu hao vật chất trong sản xuất thi công, đảm bảo tính chính xác của giá thành công trình xây dựng cũng như phản ánh tình hình sử dụng vật liệu đối với từng công trình hạng mục công trình.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tại công ty gồm:
- Chi phí nguyên vật liệu chính: Cát, đá, sỏi, xi măng, sắt thép…
- Chi phí vật tư phụ xuất dùng phục vụ xe máy thi công.
- Chi phí nhiên liệu: Dỗu diezen, dầu máy, dầu thuỷ lực…
Để tập hợp chi phí nguyên vật liệuc trực tiếp, công ty sử dụng tài khoản 621-chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở cho từng công trình, hạng mục công trình. Ngoài ra công ty còn sử dụng một số tài khoản khác : TK141, TK111, TK331…
Cụ thể đối với công trình Cống đường vành đai III, tài khoản được mở dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là TK62116-Công trình cống đường vành đai III (hay công trình Mỹ Đình). Việc mở chi tiết TK621 để theo dõi, phản ánh chi phí sản xuất được thực hiện trên phần mềm như sau:
Tại màn hình giao diện, kích chuột vào nút hệ thống (hệ thống tài khoản), tại ô "Loại tài khoản", nhấn chuột để vào danh mục loại tài khoản, chọn”chi phí sản xuất kinh doanh”, chọn “chi phí nhiên vật liệu trực tiếp”, nhấn nút [thêm], nhập số liệu ”62116”, nhập tên “công trình cống đường vành dai III”, sau đó nhấn nút [ghi], tài khỏan mới sẽ được đăng ký.
Do công trình cống đường vành đai III là công trình khoán nên công ty tạm ứng giá trị khối lượng xây lắp nội bộ về các khoản mục chi phí phát sinh thông qua TK141- Tạm ứng được mở chi tiết cho công trình cống đường vành đai III là 1420.
Chuyên đề tôt nghiệp
Vật kiệu cho công trình chủ yếu là mua ngoài tại các nhà máy, đại lý vật liệu xây dựng và do đội trưởng đội xây dựng chịu tráhc nhiệm mau. Để tiến hành mua vật liệu phục vụ thi công công trình, đội trưởng đội thi công viết giấy đề nghị tạm ứng gửi lên Phòng Tài chính - Kế toán.
Chuyên đề tôt nghiệp PHIẾU CHI Biểu 1: Ngày…20……tháng…12…..năm 2006 Số CT Số 317 Nợ TK: 141 50.000.000 Có TK: Có TK: 1111 50.000.000 Họ tên người nhận tiền: Hồ Văn Tiền
Địa chỉ: Đội tổng hợp số 1
Lý do chi: Tạm vay tiền mua vật tư phục vụ thi công mương nối Số tiền: 50.000.000 đồng
(viết bằng chữ: năm mươi triệu đồng chẵn./.) Kèm theo:
Giám đốc công ty Kế toán trưởng Người lập biểu (ký, họ tên) (ký, họ tên) (ký, họ tên) Phan Văn Hùng Tô Ngoc Tuyết Hồ thị Lĩnh
Đã nhận đủ số tiền: (viết bằng chữ)………Năm mươi triệu đồng chẵn Hà nội, ngày 20 tháng 12năm2006
Người nhận tiền Nguyễn Thị Ngọc Phượng +Tỷ giá ngoại tệ (vàng, bạc, đá quý)………
+Số tiền quy đổi……….
Phiếu chi sẽ được chuyển đến giám đốc công ty và kế toán trưởng ký duyệt sau dó chuyển tới thủ quỷ xuát tiền chi tạm ứng cho công trình, cuối cùng được chuyển tới kế toán thanh toán cùng vớ giấy đề nghị tạm ứng để tiến hành nhập liệu.
Chuyên đề tôt nghiệp
Tại màn hình nhập liệu, kích chuột vào [ Nhập chứng từ] để vào màn hình nhập liệu.
Dùng chuột chọn ô tổng hợp Tại ô tháng chọn 12
Tại ô Ngày chứng từ nhập 20 Tại ô Số hiệu nhập 317
Tại ô ngày ghi sổ nhập 20/12/2006 Tại ô Diễn giải nhập: Chi tiền tạm ứng
Tại ô Tài khoản nhập 1420, tại ô phát sinh nợ nhập 50.000.000, nhấn Enter.
Tại ô TK nhập 1111, tại ô phát sinh nợ nhập 50.000.000, nhấn Enter. Cuối cùng nhấn nút [Ghi].
Sau đó máy sẽ tự động kết chuyển số liệu để nhập vào các sổ nhật ký chung (Biểu 4), sổ cái TK141, sổ chi tiết TK 1420, sổ cái TK111.
Đội trưởng đội xây lắp sau khi nhận khoán sẽ căn cứ vào dự toán từng công trình để xác định khối lượng vật tư cần thiết phục vụ thi công. Nhằm đảm bảo tiết kiệm tránh lãng phí, ứ động vốn, chủ công trình sẽ chủ động mua vật tư khi có nhu cầu.
Đối với những vật tư mua về được chuyển thẳng tới chân công trình không qua kho ( cát, sỏi, cọc đá…) trị giá thực tế vật tư xuất dùng cho thi công công trình sẽ bao gồm giá mua vật liệu ( không có thuế GTGT) và chi phí vận chuyển đến chân công trình. Căn cứ vào các hoá đơn mua vật liệu kèm theo chứng từ vận chuyển do đội xây lắp gủi về, kế toán tiến hành nhập liệu vào máy.
Chuyên đề tôt nghiệp
Biểu2
HOÁ ĐƠN Mẫu số : 01 GTKT – 3LL
GIÁ TRỊ GIA TĂNG AM/2006B
Liên 2 : Giao cho khách hàng
Ngày 20 tháng 12 năm 2006 0069236
Đơn vị bán hàng : ……….. Địa chỉ : ………. Số tài khoản :………..
Điện thoại :…MS :
Họ tên người mua hàng : Công trình cống bản kép dự án vành đai 3 Tên đơn vị : Công ty Cổ phần Thương mại Xây Dựng 379
Địa chỉ : Hà Nội
Số tài khoản : 120 10 0000 84576 tại SGDI NHĐT & PT Việt Nam Hình thức thanh toán : CK/ tiền mặt / GT MS : 01 0140535 5 STT Tên hàng hóa, dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền B C 1 2 3= 1ì2
1 Khối lượng vữa BT tháng 6/2006
51.000.000
Chuyên đề tôt nghiệp
BT tháng 7/2006
Cộng tiền hàng : 90.680.000 Thuế suất GTGT : 5% Tiền thuế GTGT : 4.534.000 Tổng cộng tiền thanh toán : 95.214.000 Số tiền bằng chữ : Chín lăm triệu hai trăm mười bốn ngàn đồng chẵn Người mua hàng Người bán hàng Thủ trưởng đơn vị (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên) (ký, ghi rõ họ tên)
Chuyên đề tôt nghiệp Quy trình nhập liệu Tại màn hình nhập liệu, chọn ôTổng hợp Tại ô tháng chọn 9 Tại ô Ngày chứng từ nhập 20/12/2006 Tại ô Ngày GS nhập 20/12/2006 Tại ô Số hiệu nhập 0069236
Tại ô Diễn giải nhập
Tại ô Tài khoản nhập 13311123, tại ô Phát sinhnợ nhập 4.534.000 nhấn Enter
Tại ô Tài khoản nhập 62116, tại ô phát sinh nợ nhập 90.680.000 nhấn Enter
Tại ô Tài khoản nhập 331126, tại ô Phát sinh có nhập 95.214.000 Enter
Cuối cùng nhấn nút [Ghi]
Sau khi nhập liệu máy sẽ tự động cập nhật số liệu vào các sổ nhật ký chung(Biêu1), sổ cái tài khoản 62116 sổ chi tiết TK62116, sổ cái TK 331 sổ cái TK 1331.
Đối với những nguyên vật liệu như sắt, thép, xi măng,…vật tư phụ tùng và nhiên liệu phục vụ máy thi công, chủ công trình, chủ điều khiển xe nhận nguyên vật liệu, vật tư phụ tùng, nhiên liệu xuất từ kho theo số lượng ghi trên giấy yêu cầu xuất. Sau khi thủ kho lập phiếu xuất kho, các đội nhận nguyên vật liệu, vật tư phụ tùng, nhiên liệu phải lập phiếu tổng hợp để cuối tháng phòng vật tư cơ giới tiến hành quyết toán với chủ công trình, chủ điều khiển xe gủi lên phòng kế toán công ty để theo dõi, đối chiếu và nhập liệu.
VD: Đối với chi phí nhiên liệu phục vụ máy thi công- Công trình Cống đường vành đai III
Chuyên đề tôt nghiệp
Công ty Cổ phần Thương mại Xây Dựng 379 Biểu 3
…-MST: 0101405355 PHIẾU XUẤT KHO
01/12/2006 Nợ: 6210401
Số : PX : 01 Có: 152
Họ tên người nhận hàng: C trình vành đai III Địa chỉ (bộ phận): …
Lý do xuất kho: Xuât xi măng, thép cho Lưu Xuân Chính phục vụ s/xuất Ctrình vành đai III
Xuất tại kho : Kho Hà Nội Mã số KH:… Tên KH: …
STT Tên sản phẩm
hàng hoá Mã số Đ.v.t
Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Theo CT Thưc xuất
1 Thép f10 0008 Kg 995,00 7.300,00 7.263.500
2 Thép Vis D20 0007 Kg 1.243,00 8.000,00 9.944.000
3 Thép Vis D8 0005 Kg 70,00 8.791,26 615.388
4 Xi măng nghi sơn PC 40
0001 Tấn 6,00 686.363,7 4.118.182
Chuyên đề tôt nghiệp
Tổng giá trị : 21.941.070
Cộng thành tiền : Hai mươi mốt triệu chín trăm bốn mươi nghìn bảy
mươi VND
Thủ trưởng đơn vị Kế toán trưởng Phụ trách cung tiêu Người nhận Thủ Kho
2.1.2.2. Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Trong Công ty Cổ phần Thương mại Xây Dựng 379, chi phí nhân công trực tiếp là khoản mục chiếm tỷ trọng khá lớn trong giá thành. Hơn nữa, nó liên quan trực tiếp đến quyền lợi của người lao động cũng như nghĩa vụ của doanh nghiệp vụ của đơn vị đối với người lao động do đơn vị quản lý, sử dụng. Do vậy, hạch toán đúng, đủ chi phí nhân công trực tiếp không chỉ góp phần vào việc tính toán hợp lý, chính xác giá thành công trình mà còn giúp quản lý tốt thời gian lao động và quỹ lương của công ty và động viên và khuyến khích người lao động.
Chi phí nhân công trực tiếp của công ty gồm:
-Tiền lương chính, lương phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất .
-Tiền lương chính, phụ, BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân điều khiển máy hti công.
-Tiền công phải trả cho lao động thuê ngoài theo hợp đồng ngắn hạn. Để tập hợp khoản mục này, kế toán công ty sử dụng TK622- Chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản này mở chi tiếp tài khoản cấp 2 cho từng công trình, hạng mục công trình. Cụ thể đối với công trình cống đường vành đai III sử dụng tài khoản 62220 và các tài khoản 334- phải trả công nhân viên, tài khoản 338- phải trả, phải nộp khác.
Chuyên đề tôt nghiệp
+ Đối với lao động trực tiếp trong danh sách: Hình thức áp dụng trả lương là lương sản phẩm. Hàng tháng, ban kinh tế- Kế hoạch sản xuất cho các đội và hế hoạch chi phí nhân công theo đơn giá nhân công và khối lượng công trình được dự tính thực hiện trong tháng. Trong đó, đơn giá nhân công là đơn giá nội bộ do phong Kinh tế-kế hoạch lập dựa trên cơ sở đơn giá quy định của Nhà nước, sự biến động của thị trường và điều kiện thi công cụ thể.
+ Đối với lao động thuê ngoài: Thường là lao động được thuê tại địa điểm thi công công trình, thuê ngoài theo diện ngắn hạn hoặc hợp đồng thời vụ. Do vậy, BHXH, BHYT không trích cho công nhân theo tháng mà đã tính toán hợp lý trong đơn giá nhân công trả trực tiếp cho người lao động dựa trên “Hợp đồng kinh tế” và “Biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành”.
Đối với công trình cống đường vành đai III, nhân công trực tiếp thi công trong danh sách chủ yếu là công nhân thuộc đội tổng hợp 1.
Để tính lương sản phẩm cho người lao động, kế toán căn cứ vào bảng chấm công, nhật trình sử dung máy thi công và hợp đồng làm khoán, các chứng từ này do kế toán đội tính toán và quản lý, được tổng hợp lại chuyển về phòng kế toán, kế toán tiền lương sẽ tính và lập bảng thanh toán lương và các khoản phụ cấp để làm căn cứ cuói tháng trả lương cho công nhân viên và tính chi phí nhân công trực tiếp.
-Bảng chấm công được lập và chấm theo số ngày công sẽ làm căn cứ xác định số công nhân tính lương sản phẩm cho từng công nhân cuối tháng.
- Nhật trình sử dụng xe máy thi công được lập theo dõi hoạt động của từng máy theo nội công việc ca máy thực hiện.
Chuyên đề tôt nghiệp
-Hợp đồng làm khoán được lập giữa bên giao khoán và đội trưởng các đội thi công theo từng công việc và đơn giá khoán. Sau khi hợp đồng khoán được thực hiện xong sẽ có biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành do đội trưởng và cán bộ kỹ thuật xác định để làm căn cứ ghi sổ. Căn cứ vào hợp đồng làm khoán và biên bản nghiệm thu khối lượng công việc hoàn thành, kế toán xác định mức lương mà đội xây lắp được hưởng trong tháng.
Tổng khối lượng công việc thực hiện trongtháng Đơn gía một khối lượng công việc
Tổng số lương khoán = ì x
Căn cứ vào bảng chấm công do đội gửi lên, kế toán xác định đơn giá một công và tiền lương mỗi công nhân được hưởng:
Chuyên đề tôt nghiệp
Đơn giá một công = —————————
Lương khoán một công nhân Đơn giá một công Số công của mỗi công nhân
= ì
Trên cơ sở dó kế toán lập bảng thanh toán lương cho từng đội xây lắp, căn cứ vào bảng thanh toán lương của các đội , kế toán lập Bảng tổng hợp, trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Ví dụ: Tính lương khóan tháng 12/2006 cho công nhân tổ 1 đội tổng hợp số 1.
Căn cứ vào biên bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành, hợp đồng làm khoán số 3 (tháng 12/2006) và bảng chấm công của tổ gủi lên, xác định tổng số lương khoán là 12714000 và số công nhân thực hiện là 390 công. Do đó
12714000
390
Tổng số lương khoán
Chuyên đề tôt nghiệp
Đơn giá một công = = 32600
Vậy lương của Nguyễn Tiến Bằng (22 công) là: 32600ì25 = 815000
Căn cứ trên lương tính được, kế toán lập bảng thanh toán lương tháng 12/2006 cho tổ xây lắp số 1
Căn cứ vào bảng phân bổ lương và BHXH, kế toán nhập liệu theo định khoản: Nợ TK 62220: 22632032 CóTK 14120:20648500 CóTK 14120: 412970 Có TK 3382 1385790 Có TK 3384: 184772
Công ty căn cứ vào phiếu tạm ứng hoặc bảng tạm ứng để định khoản vào tài khoản 141 và chi tiết cho nó.
Quy trình nhệu liệu:
Tại màn hình nhập liệu, chọn ô Tổng hợp Tại ô tháng chọn 12
Tại ô Ngày CT nhập 31/12/2006 Tại ô Số hiệu nhập PBL12/06 Tại ô Ngày Gs nhập 31/12/2006
Tại ô Diễn giải nhập PBlương, trích BHXH,BHYT,KPCĐ của công nhân CT cống đường vành đai III
Tại ô Tài khoản nhập 62220, tại ô phát sinh nợ nhập:22632032 Nhấn Enter
Tại ô Tài khoản nhập 14120, tại ô phát sinh nợ nhập:20648500 Nhấn Enter
Chuyên đề tôt nghiệp
Tại ô Tài khoản nhập 3382, tại ô phát sinh nợ nhập: 412970 Nhấn Enter Tại ô Tài khoản nhập 3383, tại ô phát sinh nợ nhập:1385790 Nhấn Enter
Tại ô Tài khoản nhập 3384, tại ô phát sinh nợ nhập: 184772 Nhấn Enter
Cuối cùng nhấn nút [Ghi].
Máy sẽ tự động kết xuất vào các sổ NKC, sổ cái TK141, sổ chi tiết, sổ cái TK 622 và sổ chi tiết, sổ cái TK 3382, 3383, 3384.
Ngoài ra, kế toán công ty còn hạch toán vào tài khoản chi phí nhân công thuê đơn vị khác. Căn cứ vào hợp đồng tính số phải trả và định khoản:
Nợ TK 622
Có TK 3311
2.1.2.3. Kế toán chi phí sản xuất chung :
Chi phí sản xuất gồm rất nhiều loại chi phí có tính chất khác nhau. Trong giá thành sản phẩm xây lắp khoản mục chi phí sản xuất chung có tỷ trọng tương đối lớn. Để đạt dược mục tiêu quản lý chi phí và hạ giá thành sản phẩm thì một trong những điều kiện quan trọng là phải biết sử dụng và tiết kiệm chi phí sản xuất chung một cách hợp lý.