- Trường hợp Công ty mua vật tư, hàng hoá về dùng ngay vào sản xuất kinh
32 28/4 Tiền xi măng chưa TT 154 18.420
2.2.3.1. Tài khoản kế toán thuế GTGT đầu ra tại Công ty
* Tài khoản 3331 – Thuế GTGT phải nộp.
TK 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT phải nộp, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản này áp dụng chung cho đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ và đối tượng nộp thuế theo phương pháp trực tiếp.
Kết cấu và nội dung của Tài khoản 3331:
Bên Nợ: Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ;
Số thuế GTGT được giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp; Số thuế GTGT đã nộp vào Ngân sách Nhà nước;
- Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại, chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán.
Bên Có: Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ;
Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, sử dụng nội bộ.
Số thuế GTGT của doanh thu hoạt động tài chính, thu nhập khác; Số thuế GTGT phải nộp của hàng hóa nhập khẩu.
Số Dư bên Có: Số thuế GTGT còn phải nộp cuối kỳ.
Số dư bên Nợ: Số thuế GTGT đã nộp thừa vào Ngân sách Nhà nước.
Tài khoản 33311 có hai tài khoản cấp hai:
+ Tài khoản 33311 - thuế GTGT đầu ra.
+ Tài khoản 33312 - thuế GTGT hàng nhập khẩu.
- Trường hợp bán hàng trực tiếp cho khách hàng, trường hợp trước đây bán theo hợp đồng, nay khách hàng chấp nhận thanh toán (hoặc chấp nhận thanh toán) căn cứ vào hoá đơn GTGT và các chứng từ thanh toán để phản ánh doanh thu bán hàng, thuế GTGT đầu ra:
Nợ TK 111, 112, 131 (Tổng giá thanh toán) Có TK 511 (Giá bán chưa có thuế)
Có TK 3331 – (Thuế GTGT đầu ra).
Cuối kỳ, kế toán tính, xác định, số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp trong kỳ:
Số thuế GTGT được khấu trừ trong kỳ, ghi: Nợ TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.
Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ. Khi nộp thuế vào ngân sách Nhà nước, ghi:
Nợ TK3331 – Thuế GTGT phải nộp. Có TK111, 112, …
Nếu số thuế được hoàn lại, khi Ngân sách Nhà nước trả bằng tiền, ghi: Nợ TK 111, 112,…
Có TK 133- Thuế GTGT được khấu trừ.
2.2.3.2. Trình tự kế toán thuế GTGT đầu ra tại Công ty
* Kế toán thuế GTGT đầu ra tại Công ty được phản ánh qua các ví dụ sau:
Tại Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang các nghiệp vụ doanh thu chủ yếu là doanh thu xây lắp, số lượng nghiệp vụ phát sinh không nhiều, nhưng tổng trị giá công trình thường lớn. Để phản ánh tình hình doanh thu và thuế GTGT đầu ra tại Công ty em xin trích một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh:
Khi phát sinh nghiệp vụ quyết toán xây lắp công trình:
Ví dụ 1 : Ngày 28/3/2008 Công ty nghiệm thu bàn giao, quyết toán công trình nhà lớp học 2 tầng xã Đan Hội huyện Lục Nam tỉnh Bắc Giang cho UBND xã Đan Hội giá trị quyết toán chưa thuế là 872.000.000 đ thuế suất 10% thanh toán vốn công trình theo kế hoạch vốn của UBND xã.
Dựa vào hồ sơ quyết toán, hoá đơn GTGT, kế toán doanh thu thực hiện ghi sổ doanh thu và phản ánh thuế GTGT đầu ra theo định khoản:
Nợ TK 131 : 871.999.700đ
Có TK 511 : 792.727.000đ Có TK 3331: 79.272.700đ
Ví dụ 2: Trích biên bản nghiệm thu công trình xây dựng lắp đặt thiết bị sản xuất cho nhà máy giấy Xương Giang khu CN Song Khê - Nội Hoàng:
- Tổng giá dự toán công trình chưa có thuế GTGT 524.850.000đ Trong đó: + Giá trị xây lắp : 215.620.000đ
+ Giá trị thiết bị cung cấp 39.230.000đ
+ Thuế GTGT là 10% trên tổng giá trị dự toán: 52.485.000đ
- Tổng giá trị công trình thanh toán theo hợp đồng : 577.335.000đ.
Công trình hoàn thành nghiệm thu thanh toán. Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang viết hoá đơn thanh toán theo hợp đồng xây lắp như sau:
HOÁ ĐƠN GTGT(Liên 3 nội bộ) (Liên 3 nội bộ) Ngày 28/3/2008 Mẫu số: 01/GT K T– 3LL GT/2005B Số: 20229 Đơn vị bán hàng: Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang
Địa chỉ : Số 01 Đường Hùng Vương - TP Bắc Giang - tỉnh Bắc Giang Họ tên người mua hàng: Đỗ Văn Hoà
Đơn vị : Công ty Giấy Xương Giang - Bắc Giang
Địa chỉ : Khu CN Song Khê - Nội Hoàng - Yên Dũng - Bắc Giang Hình thức thanh toán: CK….MS…. ST T Tên hàng hóa dịch vụ Đơn vị tính Số lượng Đơn giá Thành tiền A B C 1 2 3= 1x2 1 Xây lắp công trình sản xuất bột giấy công trình 01 524.850.000 Cộng tiền hàng 524.850.000 Thuế suất GTGT 10% tiền thuế GTGT 52.485.000 Tổng cộng tiền thanh toán 577.335.000 Số tiền bằng chữ: Năm trăm bảy bảy triệu ba trăm ba năm nghìn đồng chẵn
Người mua hàng (ký, ghi rõ họ tên) Người bán hàng (ký, ghi rõ họ tên) Thủ trưởng đơn vị (ký, ghi rõ họ tên)
Kế toán Công ty lập định khoản ghi sổ :
Nợ TK 131 : 577.335.000đ Cớ TK 511 : 524.850.000đ Có TK 3331 : 52.485.000đ
Ví dụ 3: Giấy báo có số 19 ngày 30/3/2008 UBND xã Đan Hội Lục Nam chuyển trả số tiền công trình Nhà lớp học cho Công ty số tiền 500.000.000đ chuyển vào tài khoản tiền gửi ngân hàng.
Kế toán lập định khoản:
Nợ TK 112 : 500.000.000đ
Có TK 131 : 500.000.000đ
Kế toán tổng hợp doanh thu hoạt động xây lắp của Công ty phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung sau đó chuyển số liệu vào sổ cái TK 3331- Thuế GTGT đầu ra và các tài khoản có liên quan khác như sau:
Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang Trích SỔ NHẬT KÝ CHUNG Tháng 3 năm 2008 Ngày ghi sổ Chứng từ DIỄN GIẢI Đã ghi sổ cái Số hiệu tài khoản Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 Cộng mang sang
28 25/3 Doanh thu công trình 131 871.999.700
511 792.727.000
3331 79.272.700
29 28/3 Doanh thu lắp đặt 131 577.335.000
511 524.850.000
3331 52.485.000
19 30/3 Thu chuyển khoản 112 500.000.000
131 500.000.000
Cộng mang sang 1.949.334.700 1.949.334.700
Ngày 31 tháng 3 năm 2008
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau khi vào sổ nhật ký chung, kế toán Công ty chuyển số liệu vào sổ cái TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp và các tài khoản liên quan khác.
Công ty CP ĐTPT Nhà và Đô thị Bắc Giang
SỔ CÁI
TK 3331- Thuế GTGT phải nộp
Tháng 3/ 2008
Ngày ghi sổ
Chứng từ
DIỄN GIẢI Trang
NKC Số Số hiệu tài khoản Số phát sinh Số hiệu Ngày tháng Nợ Có 1 2 3 4 5 6 7 8 Dư đầu tháng 28 25/3 Thuế xây dựng 131 79.272.700 29 28/3 Thuế lắp đặt công trình 131 52.485.000
03 31/3 Số thuế GTGT đầu vào 50.124.450
Cộng phát sinh: 131.757.700
Dư cuối tháng:
Ngày 31 tháng 3 năm 2008
Người ghi sổ Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Số liệu trên sổ cái TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp được khái quát trên sơ đồ tài khoản kế toán như sau:
SƠ ĐỒ KẾ TOÁN THUẾ GTGT ĐẦU RA
TK 511 TK 131
792.727.000 (1) 871.999.700
524.850.000 (2) 577.335.000
TK 3331
79.272.700 (1)
52.485.000 (2)
Hàng tháng để quyết toán thuế GTGT đầu vào với thuế GTGT đầu ra kế toán Công ty lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra như sau:
Căn cứ vào các hoá đơn GTGT, chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, kế toán lập bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra để cuối tháng nộp cho cơ quan thuế.