N Đá dăm ^^M3 1200 ~2 Xi măng Tấn 80 3 Cát xây M3 160 45
Để xác định đúng đối tượng tập hợp chi phí của một công trình cần căn cứ vào các yếu tố sau:
+ Đặc điểm và công dụng của chi phí trong quá trình sản xuất
+ Cơ cấu tổ chức sản xuất, quy trình sản xuất, công nghệ tiên tiến ứng dụng + Loại hình sản xuất sản phẩm
+ Yêu cầu trong công tác quản lý doanh nghiệp: kiểm tra, kiểm soát và yêu cầu hạch toán kế toán nội bộ doanh nghiệp
+ Khả năng và trình độ đội ngũ quản lý
+ Khả năng và trình độ của công nhân viên kỹ thuật và xây dựng
Phương pháp tập hợp chi phí
Là doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, do phát sinh nhiều chi phí kết hợp với quá trình sản xuất phức tập, quy mô rộng lớn, kho bến bãi nhiều, sản phẩm mang tính đơn chiếc có thời gian sử dụng dài lâu. Tùy thuộc vào đặc tính kỹ thuật từng công trình mà có thể áp dụng các phương pháp tập hợp khác nhau.
Đối với Tổng công ty xây dựng công trình giao thông 4, doanh nghiệp lựa chọn
cách phân loại chi phí theo khoản mục chi phí theo giá thành sản phẩm như sau: + Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
+ Kế toán chi phí nhân công trực tiếp + Kế toán sử dụng máy thi công + Kế toán chi phí sản xuất chung
2.2.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm:
- Vật liệu xây dựng: cát, sỏi, đá, sắt, thép, xi măng, ... - Vật liệu khác: ốc, đinh, dây nhựa, dây điện, ... - Nhiên liệu: than củi, oxy.
- Vật kết cấu: bê tông đúc sẵn
- Thiết bị khác: thiết bị vệ sinh, quạt thông gió, gương, thiết bị sưởi ấm.
Tài khoản sử dụng TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Sử dụng để tập hợp các chi phí nguyên vật liệu sản xuất trực tiếp cho hoạt động xây lắp các công trình, hạng mục công trình hoặc thực hiện lao vụ, dịch vụ phát sinh trong kỳ. Tài
46
khoản được mở chi tiết cho từng đối tượng nguyên vật liệu sau đó cuối kỳ kết chuyển sang TK154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Chi phí nguyên vật liệu luôn chiếm một tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm, vì thế việc lựa chọn nhà cung cấp nguyên vật liệu chất lượng tốt, giá cả hợp lý luôn được đề cao, làm thế nào để tối ưu nhất lợi ích mà vẫn đảm bảo chất lượng sản phẩm.
Khi công trình có nhu cầu về nguyên vật liệu sử dụng trong thi công, đội trưởng đội xây lắp sẽ lập phiếu yêu cầu vật tư. Sau đó, bộ phận vật tư lập phiếu xuất kho gồm 2 liên, một người có trách nhiệm nhận vật tư sẽ mang phiếu xuất kho tới gặp thủ kho để nhận nguyên vật liệu. Thủ kho dựa trên số nguyên vật liệu xuất kho thực tế để ghi sổ. 1 liên phiếu xuất kho thủ kho giữ để làm căn cứ ghi vào thẻ kho, 1 liên phiếu xuất kho được đưa về đội để đội trưởng làm căn cứ so sánh, đối chiếu, kiểm tra NVL.
Ví dụ: Ngày 2/5/2018, xuất kho vật tư phục vụ thi công dự án mở rộng Quốc lộ
1A đoạn Nghi Sơn, Cầu Giát. Cụ thể: 1200 V đá dăm, 80 tấn xi măng, 160 cát xây.Bút toán: Nợ TK CP NVLTT : 208.000.000 VNĐ Có TK đá dăm : 192.000.000 VNĐ
Có TK xi măng 6.400.000 VNĐ Có TK cát xây : ʌ 9.600.000 VNĐ
Tổ đội xây lắp sẽ lập phiếu yêu cầu vật tư và có xác nhận của trưởng ban chỉ huy như sau:
_____________________Biểu 2.1. Phiếu yêu cầu vật tư_____________________
Tổng CT XDCT giao thông 4 - CTCP Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
PHIEU YÊU CẦU VẬT TU Ngày 02/05/2018
Số:SD12 Người yêu cầu: Nguyễn Văn An
Bộ phận: Đội xây lắp 1
Đề xuất vật tư theo bảng liệt kê đính kèm
Công trình sử dụng: Dự án mở rộng Quốc lộ 1A đoạn Nghi Sơn, Cầu Giát
STT Vật tư Mã số ĐVT Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Đá dăm DDAM -M3 1.200 160.000 192.000.000
“2 Xi măng XMANG BAO lõ 80.000 6.400.000
^3 Cát xây CAT -M3 160 60.000 9.600
Tổng cộng 208.000.000
Người đề nghị Ban chỉ huy
(Ký, họ tên)(Ký, họ tên)
47
Căn cứ vào phiếu yêu cầu vật tu trên, thủ kho sẽ lập PXK để xuất hàng cho đội xây lắp 1:
Biểu 2.2: Phiếu xuất kho
Tông CT XDCT giao thông 4 - CTCP Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02/05/2018 Số: XK12
Nợ TK 621 Có TK 152 Họ tên nguời nhận hàng: Nguyễn Minh Thuận
Lý do xuất kho: Xuất vật tu cho dự án mở rộng Quốc lộ 1A đoạn Nghi Sơn, Cầu Giát
STT Vật tư Mã số ĐVT Đơn giá
Thành tiền
1 Đá dăm DDAM -M3 160.000 192.000.000 ^2 Xi măng XMANG BAO 80.000 6.400.000 ^3 Cát xây CAT -M3 60.000 9.600.000
Tổng cộng 208.000.000
- Tông số tiền (Bằng chữ): Hai trăm linh tám triệu đồng
Người lập phiếu Người nhận hàng Thủ kho Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Nguyễn Thị Thanh Hoàng Huệ Bùi Xuân Lâm
Đội truởng đội sản xuất sẽ tập hợp các chứng từ nhập xuất vật tu để cuối kỳ lập bảng kê nhận vật tu theo dõi riêng từng công trình.
48
Biểu 2.3: Bảng kê vật tư nhận từ kho Tổng công ty
Tông CT XDCT giao thông 4 - CTCP Độc lập - Tự do - Hạnh phúc
BẢNG KÊ VẬT TƯ NHẬN TỪ KHO CỦA TỔNG CÔNG TY
Công trình: Dự án mở rộng Quốc lộ 1A đoạn Nghi Sơn, Cầu Giát Thang 5/2018
Ngày tháng ghi sổ
Chứng từ Diễn giải TK đối
ứng
Số phát sinh
Ngày tháng Nợ Có
2/5/2018 2/5/2018 Xuất kho vật tư sử dụng trực tiếp thi công
152 208.000.000
31/5/2018 31/5/2018 Kết chuyển chi phí vật tư xuất kho sử dụng trực tiếp
154 208.000.000
Ke toán Đội trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Dựa vào các chứng từ trên, kế toán phản ánh ngay nghiệp vụ xuất kho vật tư
vào sô Nhật ký chung, sô chi tiết TK 621, sô cái TK 621 vào ngày 2/5/2018. Cuối tháng, kế toán phản ánh bút toán kết chuyển chi phí NVLTT.
49
Biểu 2.4: Sổ chi tiết tài khoản 621 (trích)
Tổng CT XDCT giao thông 4 - CTCP
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (TRÍCH) Tài khoản 621
Đối tượng: Dự án mở rộng Quốc lộ 1A đoạn Nghi Sơn, Cầu Giát Thang 5/2018
Người ghi sổ Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Khi tính giá nguyên vật liệu, kế toán Tổng công ty áp dụng phương pháp nhập trước xuất trước. Theo phương pháp này, nguyên vật liệu được mua trước thì được xuất kho sử dụng trước. Với việc sử dụng phương pháp này, kế toán có thể tính được ngay giá vốn hàng xuất kho, cung cấp kịp thời số liệu kinh tế phát sinh.
STT Công việc ĐVT Số lượng
Đơn giá Thành tiền Ghi chú
1 Lát gạch sàn ^M T20 60.000 7.200.000 ^2 Ốp gạch chân tường ^M T5Õ 60.000 9.000.000 “3 Rải nhựa đường ^M ^^250 60.000 15.000.000
Cộng 31.200.000
50
Ví dụ: Tình hình nhập xuất kho của xi măng trong tháng 5/2018 của Tổng công ty tại công trình dựa án mở rộng quốc lộ 1A đoạn Nghi Sơn, Cầu Giát như sau:
Tồn đàu kỳ 5 bao xi măng, đơn giá 62.000 đồng/bao
Ngày 5/1/2018: Nhập kho 15 bao xi măng, đơn giá 65.000 đồng/bao Ngày 7/1/2018: Xuất kho 10 bao xi măng
Ngày 10/1/2018: Nhập kho10 bao xi măng, đơn giá 60.000 đồng/bao Ngày 15/1/2018: Xuất kho 15 bao xi măng
Cách tính:
Ngày 7/1/2018: Xuất kho 10 bao xi măng
Trị giá hàng xuất kho: 5 x 62.000 + 5 x 65.000 = 635.000 đồng Ngày 15/1/2018: Xuất kho 15 bao xi măng
Trị giá hàng xuất kho: 10 x 65.000 + 5 x 60.000 = 950.000 đồng
2.2.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
- Chứng từ sử dụng:
+ Phiếu xác nhận công việc hoàn thành + Bảng chấm công
+ Bảng thanh toán tiền lương
- Tài khoản sử dụng: TK 622 - Chi phí nhân công trực tiếp - Kế toán thực hiện hạch toán
Trong quá trình làm việc, đội trưởng phân xưởng sản xuất sẽ tiến hành chấm công cho các nhân viên dựa trên tình hình thực tế theo bảng chấm công
Ngày 26/5/2018, các bên tiến hành họp để đánh giá, nghiệm thu các công việc đã bàn giao cho công nhân đội xây lắp số 1 trong tháng và lập phiếu xác nhận hoàn thành công việc:
51
Biểu 2.5: Phiếu xác nhận công việc hoàn thành
Tống CT XDCT giao thông 4 - CTCP Đội xây lắp 1
PHIẾU XÁC NHẬN CÔNG VIỆC HOÀN THÀNH
26/5/2018
Họ và tên: Nguyễn Mạnh Tiến Chức vụ: Đội trưởng đội xây lắp 1
STT Họ và tên Chức vụ
Ngày trong tháng Tổng
cộng 1 2 3 4 5 29 30 31
1 Nguyễn Mạnh Tiến Đội Trưởng
x x x x x x x x -31
2 Nguyễn Tiến Dũng Công nhân
x x x x x x x x -31
3 Hoàng Văn Lê Công nhân
x x x x x x x 30
4 Nguyễn Đức Anh Công nhân
x x x x x x 29
5 Đào Văn Bình Công nhân
x x x x x x x 30
Tổng cộng 360
Tống số tiền: Ba mươi mốt triệu hai trăm nghìn đồng.
Người lập phiếu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Trong tháng, đội trưởng tiến hành chấm công cho các thành viên trong đội theo bảng chấm công sau:
52
Biểu 2.6: Bảng chấm công
Tông CT XDCT giao thông 4 - CTCP
BẢNG CHẤM CÔNG
STT Họ và tên Chức vụ Lương sản phẩm Phụ cấp
Tông sô Các khoản giảm trừ Thực lĩnh
BHXH (8%) BHYT (1.5%) BHTN(1%) Tông sô 1 Nguyễ n Mạnh Tiến Đội trưởng 2.686.667 500.00 0 3.186.667 254.933 47.800 31.867 334.600 2.852.067 ~ Nguyễ n Tiến Dũng Công nhân 2.686.667 2.686.667 214.933 40.300 26.867 282.100 2.404.567 3 Hoàng Văn Lê Công nhân 2.600.000 2.600.000 208.000 39.000 26.000 293.000 2.307.000 ~ Nguyễ n Đức Anh Công nhân 2.513.333 2.513.333 201.066 37.700 25.133 263.899 2.249.434 5 Đào Văn Bình Công nhân 2.600.000 2.600.000 208.000 39.000 26.000 293.000 2.307.000 31.200.000 31.700.000 —7--- 2.536.00 0 475.500 317.000 3.328.500 27.871.500- -7---
Người lập Ke toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên, đóng dấu)
Dựa trên bảng chấm công và phiếu xác nhận công việc hoàn thành, kế toán tính lương và lập bảng thanh toán tiền lương theo công thức:
Thực lĩnh = Lương sản phẩm + Phụ cấp (nếu có) - Các khoản giảm trừ Trong đó:
τ , 1x TonggiatncongviaC hoàn thành A . , .. . 1 . . li
Lương sản phẩm = — ^___■ . ...∙5..— x Sô công của một công nhân xây lăp
53
Ví dụ:
ɪ „ _ 31,200,OOC _. __________ __________________________
Lương của Nguyễn Mạnh Tiến = -—rỹ— x 31 + 500.000 = 3.186.667 (VNĐ)
Biểu 2.7: Bảng thanh toán tiền lương
Tống CT XDCT giao thông 4 - CTCP
BẢNG THANH TOÁN TIỀN LƯƠNG
Tháng 05/2018
Ngày chứng từ ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Số phát sinh Ngày tháng Nợ Có Số dư đầu tháng Số phát sinh trong tháng
31/5/2018 31/5/2018 Tính lương công nhân đội xây lắp 1 tháng 5
^^34 31.700.000
31/5/2018 31/5/2018 Kết chuyển chi phí NCTT 31.700.000
Cộng số phát sinh Số dư cuối tháng
Đội trưởng Ke toán Giám đôc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Sau khi tập hợp các chứng từ đầu vào cần thiết, kế toán phản ánh nghiệp vụ tính lương cho công nhân trực tiếp và bút toán kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào số nhật ký chung, số chi tiết TK 622, số cái TK 622 như sau:
54
Biểu 2.8: Sổ chi tiết TK 622 (trích)
Tông CT XDCT giao thông 4 - CTCP
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN (trích) Tài khoản 622
Đối tượng: Dự án mở rộng Quốc lộ 1A đoạn Nghi Sơn, Cầu Giát Thang 5/2018
Ngày tháng ghi sổ Ngày tháng chứng từ Diễn giải Số hiệ u