I. Số khấu hao đã trích trước I Số KH tăng trong quý
2.5. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
Do NVL chính sản xuất sản phẩm sợi bông và sơ chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất sản phẩm (khoảng 60%) và được xuất dùng một lần ngay từ lúc công nghệ đầu tiên nên công ty đã áp dụng phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVL chính. Theo phương pháp này thì giá trị của sản phẩm dở dang chỉ tính NVL chính còn những chi phí khác phát sinh trong kì đều tính vào giá thành của sản phẩm hoàn thành.
Việc xác định số lượng và giá trị sản phẩm dở dang phục vụ tính giá thành sản phẩm không chỉ dựa vào số liệu của hạch toán nghiệp vụ mà phải tiến hành kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang. Vì vậy kế toán giá thành phải căn cứ vào biên bản kiểm kê của nhà máy báo cáo lên và được xác định sản phẩm chung dở dang cuối quý cả về mặt số lượng và giá trị.
Tại nhà máy sợi giá trị sản phẩm dở dang cuối kì bao gồm:
- Giá trị bông, xơ còn tồn trên dây chuyền ở cung chải và ghép thô
- Giá trị sợi tồn (gồm sợi con quy ống, sợi xe) còn đang nằm trên dây chuyền sản xuất tính theo chi phí NVL chính trong đó sợi con được quy thành sợi ống theo tỉ lệ 99,8%).
Sợi con quy ống = sợi con x 0,998
Sau đó căn cứ vào biên bản kiểm kê cuối quý, kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm dở dang cuối quý như sau:
D1 = = x + x D2 = = x
= + Dck = D1 + D2
Như quý I/2007 của nhà máy sợi, bông, sơ và sợi tồn trên dây chuyền sản xuất cả về mặt số lượng và giá trị.
Sau đây là toàn bộ số liệu quý I/2007 của nhà máy sợi Giá trị sản phẩm dở dang đầu kì: 2.226.192.254đ
Chi phí sản xuất phát sinh trong quý I: 27.271.809.234đ (cộng TK 1541 ở NKCT số 7).
Cuối quý I/2007
Khối lượng bông tồn: 39.692,1 kg Giá bông xuất trong quý 21.575 đ/kg Khối lượng sơ tồn 79.823,3 kg Giá sơ xuất dùng trong quý 11.360 đ/kg D1 = giá trị bông sơ tồn cuối quý
= 39.692,1 x 21.575 + 79.823,3 x 11.360 = 1.763.149.746 Số lượng sợi tồn trên dây chuyền sản xuất cuối quý I là:
Sợi con quy ống: 5.528,3 x 0,998 =5.517,24 kg
Sợi ống: 4.561,00 kg
Sợi xe: 2.950, 40 kg
13.028,64 kg Số lượng sợi nhập kho trong quý I: 1.050.944,00 kg Số lượng sợi tồn nhập 1.063.972,64 kg
D2== x 13.028,64
D2 = 339.620.950
Giá trị sản phẩm dở dang cuối quý I = Dck = D1 + D2 Dck = 1.763.149.746 + 339.620.050 = 2.102.770.696
Như vậy giá trị sản phẩm dở dang cuối quý I là: 2.102.770.696
Ngoài ra để xác định chi phí sản xuất chung (trừ khấu hao TSCĐ) tính vào giá thành sản phẩm hoàn thành trong quý kế toán phải căn cứ vào chi phí chế biến bước 1 tồn đầu quý, tồn cuối quý và xác định theo công thức:
Biên bản kiểm kê tháng 1/2007
Công đoạn Hạng mục ĐV Số lượng Qui PE Qui CT
I. Cung chải PE kg 2.080 20.964,5
CT - 2.010,9 15.709,3
II. Ghép thô Ghép kg 19.806,5 12.055,8 7.750,7
Thô - 63.035 46.803 16.232,1
79.823,3 39,692,1
III. Sợi con Ne45(65/35)CK kg 2.409 2.023,4 466,6
Ne45(83/17)CT - 416,8 338,6 78,2 Ne45(83/17)CK - 216,8 136,9 79,9 Ne30(65/35)CK - 404,9 255,7 149,2 Ne30CK - 1.092,8 1.042,8 Ne40 100%PE - 907 9073 5.447,3 3.661,6 1.866,7
IV. Sợi ống Ne45(65/35)CK kg 1.348,8 1.096 252,8
Ne45(83/17)CT - 501,2 407,3 93,9 Ne45(83/17)CK - 791,4 499,9 291,5 Ne30(65/35)CK - 461 291,2 169,8 Ne30CK - 406,8 406,8 Ne40 100%PE - 1.051,8 1.051,8 4.561 3.346,2 1214,8
V. Sợi đậu Ne45/2 65CK kg 1.998,8 1.263,9 736,9
VI. Sợi xe Ne45/2 65CK kg 413 261,9 152,1
VII. Ống xe Ne45/2 65CK kg 538,6 337,9 200,7
2.950,4 1.863,7 1089,7
= + -
Trong đó chi phí chế biến bước 1 tồn cuối quý được tính như sau: kế toán căn cứ vào mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang, khối lượng sản phẩm dở dang và giá kế hoạch của 1kg sản phẩm dở dang để tính.
= ∑ =
n
i 1 x = x
Ví dụ trong quý I/2007
Chi phí SXC (trừ khấu hao TSCĐ) phát sinh trong quý là: 7.100.866.223 - 672.236.352 = 6.428.529.871
(Số liệu trên bảng phân bổ số 2 và số 3)
Khối lượng sợi hoàn thành tương đương là: 76541,02kg Cung chải : 4.090,9 x 0,65 = 2.659,09 Cung ghép : 19.806,5 x 0,75 = 14.854,88 Cung ghép thô : 63.035 x 0,85 = 53.579,75 Sợi con : 5447,3 x 1 = 5.447,3
76.541,02 kg Giá kế hoạch một kg sợi ống: 7.482đ/kg
⇒ Chi phí SXC (trừ khấu hao TSCĐ) tính vào giá thành quý I 542.357.984 + 6.428.529.871 - 572.679.912 = 6.398.207.943
Số liệu này được dùng để tính giá thành thực tế của từng sản phẩm theo khoản mục chi phí.