- T.S Nguyễn Công Phương (2005), Kế toân dồn tích vă kế toân tiền, Tạp chí Kinh tế vă Phât triển, số thâng 8 năm 2005.
Giới thiệu tóm tắt một số băi nghiín cứu về môi trường, kiểm toân môi trường, hạch toân môi trường
kiểm toân môi trường, hạch toân môi trường
Môi trường vă sự phât triển bền vững hiện nay không chỉ lă vấn đề riíng của mỗi quốc gia mă nó đê trở thănh vấn đề toăn cầu, đang được thế giới đặc biệt quan tđm. Vấn đề môi trường không chỉ ảnh huởng đến sự phât triển kinh tế của mỗi quốc gia mă nó còn ảnh hưởng đến sự tồn tại của chúng ta hiện nay vă câc thế hệ tương lai. Môi trường vă sự phât triển kinh tế của mỗi quốc gia luôn có mối quan hệ nguợc chiều. Nếu đặt mục tiíu phât triển kinh tế cao khả năng phải sự dụng nhiều tăi nguyín thiín nhiín, khả năng xảy ra ô nhiễm từ câc chất thải công nghiệp lă rất lớn, ảnh hưởng lớn đến sự phât triển bền vững của môi trường vă ngược lại. Do đó câc quốc gia cần phải giải quyết hăi hoă mối quan hệ giữa phât triển kinh tế với bảo vệ môi trường.
Với quan niệm rằng tất cả những gì có thể ảnh hưởng đến sức khoẻ con người vă lăm huỷ hoại môi trường đều được coi lă ô nhiễm môi trường, ô nhiễm môi trường có thể chia thănh câc loại sau: Ô nhiễm nguồn nước, ô nhiễn không khí, ô nhiễm về tiếng ồn, ô nhiễm từ câc chất thải độc hại, ô nhiễm từ sự ảnh hưởng của quâ trình phât triển xê hội.
Có thể nhận thấy rằng ô nhiễm môi trường lă nguyín nhđn của hiện tượng nóng lín của khí hậu toăn cầu. Trong thế kỉ 20, nhiệt độ trung bình
của không khí gần mặt đất đê tăng 0,6 ± 0,2 °C1. Nguyín nhđn chính của hiện tượng năy lă sự tăng lín không ngừng câc loại khí gđy hiệu ứng nhă kính. Từ nay đến năm 2050, hiện tượng ấm lín của khí hậu trâi đất sẽ tiếp tục gđy ra nhiều thiín tai khốc liệt đối với nước ta; nếu mực nước biển dđng 1 m sẽ ảnh hưởng đến 10,8% dđn số, sản lượng hải sản vă lúa gạo của Việt Nam sẽ giảm tới 20%; tần suất xuất hiện lũ lụt vă hạn hân tăng, trầm trọng hơn...2. Theo bản bâo câo về phât triển con người năm 2007 – 2008 của UNDP thì trong số câc nước đang phât triển thì Việt Nam lă nước đang bị đe doạ nhiều nhất bởi hiện tượng khí hậu toăn cầu. Nếu nhiệt độ trâi đất tăng lín 2oC thì khoảng 20 triệu người Việt Nam sẽ mất nhă vă 45% diện tích đất nông nghiệp ở Vùng đồng bằng Sông Cửu Long sẽ bị chìm trong nước biển. Ngoăi ra, nhiều nguy cơ, thiệt hại khâc sẽ gia tăng. Do đó vấn đề bảo vệ môi trường lă một nhiệm vụ cấp bâch của loăi người nói chung, Việt Nam chúng ta nói riíng.
Kiểm toân môi trường (Environmental Auditing – EA)
Cơ quan kiểm toân tối cao của một số nước trín thế giới đê có tiến hănh hoạt động kiểm 1 Bâch khoa toăn thư mở Wikipedia
2 PGS.TS Hă Lương Thuần - Viện Khoa học Thủy lợi , www.thanhnien.com.vn www.thanhnien.com.vn
toân môi trường. Khâi niệm kiểm toân môi trường bắt đầu xuất hiện văo những năm đầu thập kỷ 80. “Kiểm toân môi trường lă công cụ quản lý bao gồm một quâ trình đânh giâ có tính hệ thống, định kỳ vă khâch quan được văn bản hoâ về việc lăm thế năo để thực hiện tổ chức môi trường, quản lý môi trường vă trang thiết bị môi trường đó hoạt động tốt”.
Kiểm toân môi trường phải trả lời được cđu hỏi do câc nhă quản lý đưa ra. Cụ thể như chúng ta đang lăm gì; câc luật vă quy định về môi trường có được tuđn thủ hay không; có thể lăm gì tốt hơn cho môi trường; có câc hoạt động cần được tăng cường để giảm thiểu tâc động môi trường hay không; có thể sử dụng câc nguyín vật liệu đầu văo khâc với chi phí rẻ hơn để thay thế không; quy trình sản xuất đê lă tối ưu chưa; có thể giảm thiểu câc sản phẩm hỏng trong quâ trình sản xuất không vă bằng câch năo; sản phẩm có thđn thiện với môi trường không; có thể sử dụng câc nguyín vật liệu đầu văo khâc để bảo vệ môi trường tốt hơn không... ?
Do tính phức tạp của hoạt động kiểm toân môi trường do đó khi tiến hănh kiểm toân, kiểm toân viín phải tiến hănh cả 03 loại hình kiểm toân đó lă: Kiểm toân tăi chính, kiểm toân tuđn thủ vă kiểm toân hoạt động.
- Kiểm toân tăi chính xem xĩt việc chi tiíu quản lý quỹ cho hoạt động bảo vệ môi trường của chính phủ vă câc tổ chức phi chính phủ có đúng mục đích quy định hay không? Chi phí doanh nghiệp bỏ ra cho việc xử lý môi trường , nghiín cứu, cải tiến, thay đổi câc nguyín vật liệu đầu văo, chi phí cho việc nộp phạt vi phạm vi phạm môi trường…được thể hiện đúng vă đủ trín câc bâo câo tăi chính của doanh nghiệp hay chưa? Việc chi tiíu câc khoản chi phí đó có đúng theo quy định hay không?
- Kiểm toân tuđn thủ xem xĩt việc tuđn thủ câc cam kết quốc tế về môi trường của quốc gia như câc Nghị định thư, Công ước quốc tế, Chủ trương của Liín Hợp quốc, Chương trình nghị sự, Câc hưỡng dẫn… đồng thời xem xĩt việc tuđn thủ câc chính sâch phâp luật của Nhă nước về môi trường của câc doanh nghiệp, đôi khi cũng phải xem xĩt câc quy định riíng của từng địa phương về môi trường (nếu có)…
- Kiểm toân hoạt động: Nói đến kiểm toân hoạt động tất cả mọi người đều nghĩ đến việc đânh giâ tính kinh tế, hiệu quả vă hiệu lực (3Es), tuy nhiín việc hoạt động kiểm toân môi trường còn được mọi người biết đến với 6Es cụ thể:
+ Tính kinh tế (Economic): Lă việc tối thiểu hoâ câc nguồn lực đầu văo cho một hoạt động sản xuất nhưng vẫn đảm bảo chất lượng đầu ra của sản phẩm lă tương đương.
+ Tính hiệu quả (Efficiency): Lă yíu cầu tối đa hoâ câc yếu tố đầu ra (sản phẩm hữu ích) với câc nguồn lực đầu văo để sản xuất ra chúng.
+ Tính hiệu lực (Effectivenness): Lă mối tương quan giữa mục tiíu đề ra trong kế hoạch với kết quả đạt được.
+ Tính đạo đức (Ethic): Đđy lă đânh giâ về mặt đạo đức của những người đứng đầu đất nước, địa phương, tổ chức, doanh nghiệp về vấn đề môi trường khi ra câc quyết định.
+ Tính công bằng (Equity): Lă mối tương quan giữa mục tiíu phât triển kinh tế vă việc bảo vệ sự phât triển bền vững của môi trường, việc phđn bổ câc nguồn lực tăi chính có công bằng, thực sự phù hợp không...
+ Tính môi trường (Emvironment): Trường hợp năy, cần trả lời câc cđu hỏi như: Việc thực hiện câc giải phâp đề ra mang lại một môi trường sống như thế năo? Có đạt được mục tiíu đề ra hay không? Môi trường hiện tại đê được cải thiện tốt hơn trước chưa? Câc vấn đề còn tồn tại của môi trường hiện nay? Liệu còn giải phâp năo tối ưu vă đồng bộ hơn để mang lại một môi trường tốt đẹp hơn không? Có thể kiểm toân theo câc nhđn tố cấu thănh nín ô nhiễm môi trường hoặc có thể kiểm toân theo câc chuyín đề như kiểm toân năng lượng; kiểm toân việc câc chất thải bệnh viện; kiểm toân câc chương trình môi trường của quốc gia….
Hạch toân môi trường
Vì tầm quan trọng của vấn đề môi trường nín đòi hỏi câc tổ chức vă doanh nghiệp phải bỏ ra chi phí để thực hiện việc duy trì, bảo về vă phât triển môi trường.
Cho đến nay, nhìn chung, câc quy định về tăi chính, câc chuẩn mực, câc chế độ kế toân vă thực tế câc tổ chức, doanh nghiệp chưa cung cấp vă đâp ứng được những thông tin cần thiết về câc chi phí
liín quan đến môi trường. Yếu tố chi phí “môi trường” vă thu nhập do “môi trường” mang lại không nằm trong một tăi khoản, một khỏan mục riíng rẽ, cụ thể năo của kế toân. Rất nhiều chi phí liín quan đến môi trường đang phản ânh chung trong câc tăi khoản chi phí quản lý vă câc nhă quản lý kinh tế không thể phât hiện, không thể thấy được quy mô vă tính chất của chi phí môi trường nói chung vă từng khoản chi phí môi trường nói riíng. Ngoăi ra, hiện nay, trín câc tăi khoản kế toân chưa ghi nhận câc chi phí đâng kể liín quan đến môi trường như chi phí sửa chữa, đền bù, chi phí khắc phục sự cố vă chi phí dọn dẹp, xử lý trong câc vụ tai nạn, hủy hoại môi trường sinh thâi, môi trường sống.
Kế toân quản lý môi trường (Enviroment Management Accounting - EMA) lă một lĩnh vực mới vă đang phât triển nhằm tìm kiếm vă cung cấp câc thông tin quan trọng vă cần thiết về câc chi phí vă doanh thu có liín quan đến môi trường, nhằm hướng dẫn câc doanh nghiệp vă chủ dự ân trong câc quyết định kinh tế, khuyến khích nỗ lực trong việc sử dụng tăi nguyín, kể cả tăi nguyín thiín nhiín vă tăi nguyín do con người tạo ra một câch có hiệu quả vă hạn chế tối đa sự hủy hoại môi trường, hạn chế râc thải vă sự ô nhiễm, thay đổi câc hănh vi đối xử với môi trường sống. EMA bao gồm cả thước đo về tiền tệ, hiện vật câc nghiệp vụ kinh tế phât sinh trong câc hợp đồng kinh doanh, hợp đồng đầu tư có liín quan đến môi trường của câc doanh nghiệp vă chủ đầu tư.
Năm 2002, Ban Phât triển bền vững của Liín hợp quốc (UNDSD) đê xuất bản cuốn sâch “Câc nguyín tắc vă trình tự kế toân quản lý môi trường” để khuyến khích câc Chính phủ vă câc ngănh công nghiệp tân thănh EMA. UNDSD công bố EMA nhằm tìm kiếm sự nhận thức chung về câc khâi niệm cơ bản của EMA, đồng thời, đưa ra câc nguyín tắc vă trình tự để hướng dẫn những người có quan tđm trong quâ trình âp dụng EMA. Theo đó, có bốn loại chi phí vă một loại doanh thu liín quan đến môi trường như sau:
1. Chi phí xử lý chất thải: Bao gồm những chi phí xử lý chất thải từ câc hoạt động có liín quan vă những vật liệu bảo dưỡng, bảo hiểm câc khoản dự phòng cho chi phí lau dọn phản ânh chiến lược xử lý thay vì phòng ngừa. Nội dung chi
tiết của tăi khoản năy lă: 1) Khấu hao câc thiết bị có liín quan; 2) những vật liệu trong hợp đồng vận hănh vă bảo dưỡng, trong câc dịch vụ; 3) những chi phí liín quan đến nhđn sự; 4) câc khoản phí vă thuế; 5) câc khoản nộp phạt; 6) bảo hiểm cho câc trâch nhiệm về môi trường; 7) câc khoản dự phòng cho câc chi phí dọn vệ sinh vă sửa chữa, đền bù.
2. Phòng ngừa vă quản lý môi trường: Bao gồm: chi phí lao động vă câc dịch vụ thuí ngoăi cho câc hoạt động phòng ngừa chất thải; chi phhí nghiín cứu vă phât triển câc dự ân môi trường vă chi phí phât sinh cho việc sử dụng câc kỹ thuật lăm sạch vă những nguyín vật liệu thđn thiện với môi trường. Cụ thể lă: 1) Câc dịch vụ thuí ngoăi để quản lý môi trường; 2) nhđn sự cho câc hoạt động quản lý môi trường nói chung; 3) nghiín cứu vă phât triển; 4) chi phí bổ sung cho công nghệ lăm sạch; 5) câc chi phí quản lý môi trường khâc.
3. Gía trị thu mua của câc phế thải. Tất cả câc phế thải không phải lă sản phẩm được đânh giâ thông qua cđn đối dòng nguyín vật liệu vă câc nguyín vật liệu phế thải được định theo giâ trị thu mua. Cụ thể gồm: 1) Nguyín vật liệu thô; 2) bao bì; 3) nguyín vật liệu phụ; 4) nguyín liệu hoạt động; 5) năng lượng; 6) nước
4. Chi phí xử lý phế thải. Loại chi phí năy bao gồm: công lao động, khấu hao vă câc nguyín vật liệu hoạt động tiíu hao trong số lượng nguyín vật liệu có dùng trong sản xuất nhưng không tạo ra thănh phẩm vă trở thănh phế thải.
5. Câc khoản thu nhập liín quan đến môi trường: Bao gồm câc khoản thực thu từ câc nguyín vật liệu được tâi chế, câc khoản trợ cấp vă câc giải thưởng bằng tiền mặt cho câc hoạt động môi trường. Cụ thể lă 1) tiền trợ cấp, tiền thưởng vă 2) câc khoản thu nhập khâc.
EMA lă một lĩnh vực còn rất mới mẻ vă đang phât triển nhưng đê thu hút được nhiều sự quan tđm trong thời gian gần đđy. Câc nhă quản lý môi trường vă câc nhă chuyín môn coi EMA như lă lĩnh vực kế toân có chức năng hỗ trợ cho công tâc quản lý môi trường. Từ nay, nghề nghiệp kế toân có thể công nhận rằng chuyín môn của họ góp phần xđy dựng một thế giới, trong đó, môi trường có ý nghĩa chiến lược trong kinh doanh.