- Loại tăi khoản sử dụng lập bâo câo lưu chuyển tiền tệ: thuộc loại năy gồm câc tăi khoản phản ânh câc dòng tiền văo vă dòng tiền ra của đơn vị phục vụ cho việc lập bâo câo lưu
B. Tăi sản dăi hạn
7.3.1.3. Nguyín tắc lập Bảng cđn đối kế toân
Bảng cđn đối kế toân vă tăi khoản kế toân cùng được sử dụng để phản ânh tăi sản vă nguồn vốn. Trong đó bảng cđn đối kế toân phản ânh một câch tổng quât, toăn diện ở trạng thâi tĩnh tại thời điểm lập bảng. Tăi khoản kế toân phản ânh tăi sản vă nguồn vốn theo từng loại ở cả trạng thâi tĩnh (số dư tăi khoản) vă trạng thâi vận động (số phât sinh của tăi khoản). Vì vậy, việc lập Bảng cđn đối kế toân trín nguyín tắc phải dựa văo số dư của tăi khoản kế toân. Cụ thể:
- Số dư Nợ của câc tăi khoản sẽ lín phần Tăi sản, số dư Có của câc tăi khoản sẽ lín phần Nguồn vốn. Dựa trín hệ thống tăi khoản kế toân thống nhất hiện nay ở nước ta, câc tăi khoản loại I "Tăi sản lưu động" vă loại II "Tăi sản cố định" lă cơ sở để ghi văo hai nhóm tăi sản của Bảng cđn đối kế toân, còn câc tăi khoản loại III "Nợ phải trả" vă tăi khoản loại IV "Nguồn vốn chủ sở hữu" lă cơ sở để ghi văo phần "Nguồn vốn" của Bảng cđn đối kế toân. Tuy nhiín, khi lập Bảng cđn đối kế toân cần phải chú ý một số trường hợp ngoại lệ sau:
- Câc tăi khoản phản ânh hao mòn TSCĐ, dự phòng giảm giâ tăi sản, như: TK 214, TK 129, TK 139, TK 159, TK 229... mặc dù có số dư Có nhưng được trình băy ở phần “TĂI SẢN” vă ghi đm9. Ví dụ văo cuối ngăy 31/12/X5, Nguyín giâ toăn bộ TSCĐ hữu hình của một đơn vị lă 750 triệu đồng, phản ânh trín Số dư Nợ TK 211; Giâ trị hao mòn TSCĐ hữu hình lă 250 triệu đồng, phản ânh trín Số dư Có TK 2141 thì việc trình băy hai thông tin trín đều ở phần “Tăi sản dăi hạn” như sau:
Tăi sản dăi hạn
Nguyín giâ TSCĐ hữu hình 750 tr.đồng Giâ trị hao mòn TSCĐ hữu hình (250) tr.đồng Giâ trị còn lại TSCĐ hữu hình 500 tr.đồng
- Một số tăi khoản loại 4, như TK 421 “Lợi nhuận chưa phđn phối”, TK 413”Chính lệch tỷ giâ”, TK 412 “Chính lệch đânh giâ lại tăi sản”... nếu có số dư Có thì ghi bình thường, nếu có số dư Nợ thì ghi đm ở phần “NGUỒN VỐN”.
- Câc tăi khoản thanh toân thuộc nhóm TK 13X hay TK 33X, như: TK 131, TK 136, TK 138, TK 331, TK 334, TK 336, TK 338... phải tổng hợp từ tăi khoản chi tiết (sổ chi tiết) theo
từng đối tượng để trình băy riíng biệt phần nợ phải thu vă nợ phải trả; không được lấy số dư bù trừ trín tăi khoản tổng hợp. Có thể minh họa trường hợp năy qua ví dụ sau:
Một doanh nghiệp có số dư Nợ cuối ngăy 31/12/X5 của TK 131 "Phải thu khâch hăng" lă 1.200.000đ. Tăi khoản năy có ba tăi khoản cấp hai:
Chi tiết 131: Khâch hăng A lă 1.800.000đ (dư Nợ) Chi tiết 131: Khâch hăng B lă 2.600.000đ (dư Nợ) Chi tiết 131: Khâch hăng C lă 3.200.000đ (dư Có)
Trong trường hợp năy, khi lập Bảng cđn đối kế toân, kế toân không lấy số dư TK 131 lă 1.200.000 đồng để lín mục Nợ phải thu thuộc phần “Tăi sản” mă trình băy như sau:
Tổng số dư Nợ của câc TK chi tiết nợ phải thu của hai khâch hăng A vă B lă 4.400.000đ; được trình băy ở phần Nợ phải thu (tăi sản)
Số dư Có của TK chi tiết tiền ứng trước từ khâch hăng C lă 3.200.000đ được trình băy ở phần Nợ phải trả (nguồn vốn)
- Việc phđn loại được tăi sản vă nợ phải trả thănh ngắn hạn hay dăi hạn cũng phải quan tđm khi trình băy trín Bảng cđn đối kế toân. Chẳng han: trong ví dụ trín, số liệu chi tiết về nợ phải thu cho thấy số dư nợ phải thu khâch hăng A dự tính thu văo thâng 7 năm X7, tức lă hơn một năm kể từ ngăy lập BCĐKT (ngăy 31/12/X5). Số dư của hai khâch hăng còn lại dự tính thanh toân trong năm X6. Khi đó, khoản nợ phải thu khâch hăng A được trình băy riíng ở mục “Nợ phải thu dăi hạn” trín phần “Tăi sản dăi hạn”, khoản nợ phải thu khâch hăng B trình băy ở mục “Câc khoản phải thu” trín phần “Tăi sản ngắn hạn”.
Như vậy, những trường hợp ngoại lệ trín nhằm bảo đảm thông tin từ bảng cđn đối kế toân phản ânh một câch trung thực tăi sản, nguồn vốn của đơn vị, đồng thời có quan tđm đến câc nguyín tắc chung khi trình băy bâo câo tăi chính như: tính trọng yếu, tính hợp nhất hay tính bù trừ.