3. Báo cáo lưu chuyển tiền tệ
22 3 Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác
3. Tiền chi cho vay, mua các công cụ nợ của đơn vị khác 23 4. Tiền thu hồi cho vay, bán lại các công cụ nợ của đơn vị khác 24 5. Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 25 6. Tiền thu hồi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác 26 7. Tiền thu lãi cho vay, cổ tức và lợi nhuận được chia 27
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư 30
III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính
1. Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp của chủ sở hữu 31 2. Tiền chi trả vốn góp cho các chủ sở hữu, mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp đã phát hành
32
3. Tiền vay ngắn hạn, dài hạn nhận được 33
4. Tiền chi trả nợ gốc vay 34
5. Tiền chi trả nợ thuê tài chính 35 6. Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho chủ sở hữu 36
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động tài chính 40
Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ (20 + 30 + 40) 50
Tiền và tương đương tiền đầu kỳ 60
Ảnh hưởng của thay đổi tỷ giá hối đoái quy đổi ngoại tệ 61
Tiền và tương đương tiền cuối kỳ (50 + 60 + 61) 70 Nguyên tắc chung.
Theo phương pháp này, Báo cáo lưu chuyển tiền tệ được lập bằng cách xác định và phân tích trực tiếp các khoản thực thu thực chi bằng tiền trên sổ kế toán vốn bằng tiền theo từng nội dung hoạt động và từng nội dung thu chi. Phương pháp này bắt đầu từ tiền thực thu do bán hàng, đi qua các nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan đến thu, chi tiền thực tế để đến dòng tiền thuần của từng hoạt động.
Cơ sở lập
Bài thuyết trình: Tổng quan phân tích tài chính GVHD: TS. Nguyễn Thị Uyên Uyên + Sổ kế toán theo dõi thu chi vốn bằng tiền ( tiền mặt, tiền gửi)
+ Sổ kế toán theo dõi các khoản phải thu, phải trả. Phương pháp lập
Bước 1: Phân loại dòng tiền vào ra gắn với các tài khoản liên quan
Bước 2: Từ bước 1 xác định dòng tiền thu chi liên quan đến từng hoạt động rồi lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ
Phần I. Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh Các luồng tiền thu vào:
1. Tiền thu từ bán hàng cung cấp dịch vụ
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do bán hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ. số liệu được lấy từ sổ theo dõi thu tiền, có đối chiếu với số tiền bán hàng thu được trong sổ theo dõi doanh thu bán hàng_phần thu tiền ngay (Nợ các TK 111, 112 đối ứng có TK 511, 515 (Phần không thuộc về HĐ đầu tư và HĐ tài chính). 2. Tiền thu từ các khoản nợ phải thu: Số liệu được lấy từ sổ theo dõi thu tiền có đối chiếu với sổ theo dõi các khoản nợ phải thu từ khách hang, từ các đơn vị nội bộ và các khoản phải thu khác, kể cả tạm ứng- phần thanh toán bằng tiền trong kỳ + Nợ các TK 111, 112, 113 đối ứng với có TK 131 ( chi tiết bán hàng kỳ trước thu được kỳ này)
+ Nợ các TK 111, 112, 113 đối ứng với có TK 131 (chi tiết khách hàng ứng trước tiền mua hàng).
3. Tiền thu từ các khoản phải thu khác: chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu từ các khoản khác, ngoài tiền thu từ bán hàng và các khoản phải thu. Liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo như: tiền thu về bồi thường, được phạt hông thông qua các tài khoản theo dõi nợ phải thu…. Số liệu ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ theo dõi thu tiền ( Nợ các TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK 711, 133, 3386, 344, 144, 244, 461, 414, 415, 431, 136, 138, … )
Các luồng tiền chi ra:
1. Tiền đã trả cho người bán: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho người bán, thông qua tài khoản 331 “ Phải trả người cung cấp”, trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền (tiền mặt và tiền gửi) trong kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi thanh toán với người bán – phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo và được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn: (***) ( Có các TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 331, 152, 153, 156 (ghi âm)). 2. Tiền đã trả cho công nhân viên: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho công nhân viên, thông qua tài khoản 334 “Phải trả công nhân viên” trong
Bài thuyết trình: Tổng quan phân tích tài chính GVHD: TS. Nguyễn Thị Uyên Uyên kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền (tiền mặt và tiền gửi) trong kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi thanh toán với công nhân viên – phần đã trả lương bằng tiền trong kỳ báo cáo và đã ghi trong ngoặc đơn: (***) (Có các TK 111,112, 113 đối ứng Nợ TK 334)
3. Tiền đã nộp thuế và các khoản khác cho nhà nước: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã nộp và các khoản khác cho nhà nước trong kỳ báo cáo, trừ khoản nộp khấu hao cơ bản tài sản cố định đối với doanh nghiệp nhà nược. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiến ( tiền mặt và tiền gửi) trong kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi thanh toán với ngân sách – phần trả bằng tiền trong ỳ báo cáo và được ghi trong ngoặc đơn (***) (ghi Có các TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 3334 (ghi âm))
4. Tiền đã trả cho các khoản nợ phải trả khác: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã tra cho các khoản nợ phải trả như: Phải trả cho các đơn vị trong nội bộ, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, nợ dài hạn đến hạn trả, các khoản ký quỹ, ký cược đến hạn trả và các khoản phải trả khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền (tiền mặt và tiền gửi) trong kỳ báo cáo, có đối chiếu với sổ kế toán theo dõi thanh toán các khoản phải trả tương ứng – phần đã trả bằng tiền trong kỳ báo cáo và được ghi dưới hình thức trong ngoặc đơn: (***) (Ghi Có các TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 811, 333 (không bao gồm thuế TNDN), 144, 244, 3382, 3383, 3384, 3386, 334, 351, 352, 431, 414, 415, 335, 336….)
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Chỉ tiêu này phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ báo cáo. Số liệu chỉ tiêu này được tính bằng tổng các khoản thu vào trừ đi cho các khoản chi ra.
Phần II: Lưu chuyển tiền từ hoạt động đầu tư:
Phần này phản ánh những chỉ tiêu liên quan đến luồng tiền tạo ra từ hoạt động đầu tư của doanh nghiệp.
Các luồng tiền thu vào
1. Tiền thu hồi các khoản đầu tư vào đơn vị khác: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu về các khoản vay, góp vốn liên doanh, nắm giữ các cổ phiếu, trái phiếu đến hạn đã mua của các doanh nghiệp, đơn vị khác trong kỳ báo cáo. Số liêu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền trong kỳ báo cáo (ghi
Bài thuyết trình: Tổng quan phân tích tài chính GVHD: TS. Nguyễn Thị Uyên Uyên Nợ các TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK121, 221, 222, 223, 128, 228 (theo chi tiết))
2. Tiền thu từ lãi các khoản đầu tư vào đơn vị khác: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền đã thu về các khoản lãi được trả do cho vay, góp vốn liên doanh, nắm giũ các cổ phiếu, trái phiếu của đơn vị khác trong kỳ báo cáo. . Số liêu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiền trong kỳ báo cáo ( Nợ các TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK 515 (phù hợp với nội dung của chỉ tiêu))
3. Tiền thu do bán tài sản cố định: chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số tiền đã thu do bán, thanh lý tài sản cố định trong kỳ báo cáo.
Các luồng tiền chi ra
1. Tiền đầu tư vào các đơn vị khác: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tông số tiền cho vay, góp vốn liên doanh, mua cổ phiếu, trai phiếu của các đơn vị khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này được lấy từ sổ theo dõi chi tiến ( tiền mặt và tiền gửi) trong kỳ báo cáo và được ghi trong ngoặc đơn (***) (Có các TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK121, 221, 222, 223, 128, 228 (theo chi tiết), (ghi âm) kể cả chi phí góp vốn (phần đối ứng với nợ TK 635)
2. Tiền mua tài sản cố định: chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi ra trong kỳ báo cáo để mua sắm, xây dựng tài sản cố định. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền trong kỳ báo cáo và được ghi bằng số âm dưới hình thức ghi trong ngoặc đơn: (***) (Có TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 211, 213, 217, 241, 228 (theo chi tiết), TK 331, 341 (chi tiết thanh tóan cho người cung cấp TSCĐ). (ghi âm)
Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư: phản ánh chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số chi ra từ hoạt động đầu tư được báo cáo trong kỳ
Phần III. Lưu chuyển tiền từ hoạt động tài chính:
Phần này phản ánh những chỉ tiêu liên quan đến luồng tiền tạo ra từ hoạt động tài chính của doanh nghiệp
Các luồng tiền thu vào
1. Tiền thu do đi vay: chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do đi vay các ngân hàng, tổ chức tài chinh, các đối tượng khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền trong kỳ báo cáo (Nợ các TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK 311, 341, 342, 343)
2. Tiền thu do các chủ sở hữu góp vốn: chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu do các chủ sở hữu của doanh nghiệp góp vốn dưới hình thức chuyển tiền
Bài thuyết trình: Tổng quan phân tích tài chính GVHD: TS. Nguyễn Thị Uyên Uyên hoặc mua cổ phần của doanh nghiệp bằng tiền. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền trong kỳ báo cáo (Nợ các TK 111, 112, 113 đối ứng Có TK 411) 3. Tiền thu từ lãi tiền gửi: chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã thu về các khoản lãi đã được trả do gửi tiền có kỳ hạn hoặc không có kỳ hạn ở các ngân hàng, tổ chức tài chính hoặc các đơn vị khác trong kỳ báo cáo. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền trong kỳ báo cáo (
Các luồng tiền chi ra
1. Tiền đã trả nợ vay: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã trả cho các khoản vay của ngân hàng, tổ chức tài chính và các đối tượng khác. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền trong kỳ báo cáo và được ghi bằng số âm (Có các TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 311, 315, 341, 342, 343. (ghi âm) ) 2. Tiền đã hoàn vốn cho các chủ sở hữu: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã chi hoàn vốn cho các chủ sở hữu của doanh nghiệp dưới hình thức bằng tiền hoặc mua lại cổ phần của doanh nghiệp bằng tiền. Đối với doanh nghiệp nhà nước, tổng số tiền nộp khấu hau cơ bản cho ngân sách nhà nước cũng phản ánh vào chỉ tiêu này. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán trong kỳ kế toán và được ghi bằng số âm (Có các TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 411, 419 (ghi âm)) 3. Tiền lãi đã trả cho các nhà đầu tư: Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào tổng số tiền đã đã chi trả lãi cho các bên góp vốn liên doanh, các cổ đông, chủ doanh nghiệp. Đối với doanh nghiệp nhà nước và các doanh nghiệp khác có lập quỹ xí nghiệp từ lợi nhuận sau thuế thì các khoản tiền chi từ nguồn các quỹ xí nghiệp như: quỹ phát triển kinh doanh, quỹ khen thưởng, phúc lợi… cũng được phản ánh vào chỉ tiêu này. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này lấy từ sổ kế toán chi tiền trong kỳ kế toán và được ghi bằng số âm (Có các TK 111, 112, 113 đối ứng Nợ TK 421 (ghi âm)) Lưu chuyển tiên thuần từ hoạt động tài chính: phản ánh tình hình chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra từ hoạt động tài chính trong kỳ báo cáo. Lưu chuyển tiền thuần trong kỳ: Chỉ tiêu này phản ánh tình hình chênh lệch giữa tổng số tiền thu vào với tổng số tiền chi ra tất cả các hoạt động trong kỳ báo cáo. Chỉ tiêu này là số tổng cộng của các chỉ tiêu trong 3 phần. Nếu số liệu chỉ tiêu này là âm sẽ được ghi trong ngoặc đơn.
Tiền tồn đầu kỳ:
Chỉ tiêu này được lập căn cứ vào số dư vốn bằng tiền đầu kỳ báo cáo. Có đối chiếu với chỉ tiêu tiền tồn cuối kỳ trên báo cáo lưu chuyển tiền tệ kỳ trước và số dư đầu kỳ trên sổ kế toán thu, chi tiền báo cáo
Bài thuyết trình: Tổng quan phân tích tài chính GVHD: TS. Nguyễn Thị Uyên Uyên
Tiền tồn cuối kỳ:
Chỉ tiêu này là số tổng cộng của lưu chuyển tiền thuần trong kỳ và tiền tồn cuối kỳ. Chỉ tiêu này phải bằng với số dư vốn bằng tiền cuối kỳ trên bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo.
Chú ý: Khi phân loại dòng tiền vào, ra gắn với 3 hoạt động thì: Dòng tiền vào, ra liên quan đến hoạt động kinh doanh sẽ được ghi nhận vào dòng tiền từ hoạt động kinh doanh, trừ 1 số trường hợp:
- Lãi vay
- Mua/bán chứng khoán vì mục dích thương mại.
Ví dụ về lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo phương pháp trực tiếp.
Trích 1 số tài khoản ở bảng cân đối kế toán của Công ty TNHH ITPSA Việt Nam vào ngày 31/3/2012 như sau :
Tài sản Lưu động Số đầu năm Số cuối năm
Tiền mặt 144.000 108.000
Tiền gởi ngân hàng 296.000 266.000
Phải thu của khách hàng 320.000 568.000
Phải thu khác 160.000
Nguyên Vật Liệu 240.000 440.000
Công cụ dụng cụ 40.000 180.000
Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 260.000 492.000
Thành phẩm 280.000 400.000 Tạm ứng 8.000 12.000 Chi phí trả trước 60.000 120.000 Nợ phải trả Phải trả người bán 280.000 640.000 Thuế và các khoản nộp NN 72.000 108.000 Phải trả cho CNV 180.000 200.000
Ở sổ cái số liệu ghi ở 2 tài khoản 111 tiền mặt và 112 tiền gởi Ngân hàng như sau (ghi sổ tổng hợp).
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng
Số tiền
Bài thuyết trình: Tổng quan phân tích tài chính GVHD: TS. Nguyễn Thị Uyên Uyên
Số dư đầu kỳ 144.000 Thu tiền khách hàng 131 800.000
Trả nợ vay ngắn hạn 311 200.000
Trả lương CNV 334 608.000
Thu tiền góp vốn liên doanh 411 400.000
Chi phí bán hàng 641 48.000
Chi phí sx chung 627 140.000
Chi phí quản lý DN 642 80.000
Chi tạm ứng trong Cty 141 40.000
Thu tiền bán hàng 511 320.000
Trả tiền lắp ráp MMTB 211 60.000
Trả người bán 331 400.000
Cộng Phát sinh 1.520.000 1.556.000
Số dư cuối kỳ 108.000
Tài Khoản 112 Tiền gởi Ngân Hàng
Chứng từ Diễn giải Tài khoản đối ứng Số tiền Số Ngày Nợ Có Số dư đầu kỳ 296.000 Trả nợ ngắn hạn 311 120.000 Nộp thuế TNDN 333 72.000
Thu tiền góp vốn liên doanh 411 400.000
Chi phí sx chung 627 100.000 Chi phí bán hàng 641 72.000 Chi phí quản ly DN 642 80.000 Thu tiền khách hàng 131 800.000 Vay dài hạn 341 880.000 Chi mua MMTB 211 980.000 Trả lãi vay ngắn hạn 635 6.000 Trả nợ người bán 331 600.000 Thu lãi về TGNH 515 6.400
Nộp thuế Doanh thu 333 86.400
Bài thuyết trình: Tổng quan phân tích tài chính GVHD: TS. Nguyễn Thị Uyên Uyên
Số dư cuối kỳ 266.000
Chú ý: Giả sử tài khoản 113 :Tiền đang chuyển “ không phát sinh.
BÁO CÁO LƯU CHUYỂN TIỀN TỆ (Phương pháp trực tiếp)
CHỈ TIÊU MÃ SỐ SỐ TIỀN
I.Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh
1.Thu tiền bán hàng 01 1.920.000
2.Tiền thu từ các khoản nợ phải thu 02
3.Tiền thu từ các khoản khác 03
4.Tiền đã trả cho người bán 04 (1.000.000)
5.Tiền đã trả cho CNV 05 (608.000)
6.Tiền nôp thuế và các khoản khác cho nhà nước 06 (158.400) 7.Tiền đã trả các khoản nợ phải trả khác 07
8.Tiền đã trả cho các khoản khác 08 (540.000)
Lưu chuyển tiền thuần từ HĐ sản xuất KD 20 (386.400) II.Lưu chuyển tiền thuần từ hoạt động đầu tư