2.3.2.1. Kế toán chi phí thuế TNDN
- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Tài khoản này sử dụng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán hoạt động SXKD.
Sơ đồ 2.5: Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Nguồn: Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài Chính)
632
138,152,153, 155,156, …
154,155,156,157 911
ươngr Các khoản giảm trừ DT DT bán hàng và cung cấp dịch vụ
Hàng bán trả lại nhập kho
Giá thành thực tế của sản phẩm chuyển thành TSCĐ sử dụng cho SXKD Phần hao hụt, mất mát HTK
được tính vào giá vốn hàng bán
155,156
154
Chi phí vượt quá mức bình thường tính vào GVHB
2294
Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
- Giá vốn hàng bán:
Tài khoản dùng để phản anh giá trị vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ.
Sơ đồ 2.6: Kế toán giá vốn hàng bán
(Nguồn: Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài Chính)
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: (TK 642) Phản ánh các khoản tiền lương, tiền công,
phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viên quản lý doanh nghiệp.
111, 112, 153, 141, 331, 335 214 334, 338 642 133 111,112, 152, 153, 242, 331 111, 112ươngr
Chi phí vật liệu, công cụ Các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp
BHYT, BHTN, KPCĐ và các khoản trích theo lương Thuế GTGT (nếu có)
Chi phí tiền lương, phụ cấp, BHXH
Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trước
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí dịch vụ mua ngoài
911
242, 335
Chi phí bằng tiền khác
133
Thuế GTGT (nếu có)
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ
Sơ đồ 2.7: Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp (Nguồn: Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài Chính)
- Chi phí tài chính (TK635).
Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí vốn góp liên doanh, liên kết, lỗ chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán…
515 911
635 111, 112,131
ươngr Chi phí tài chính
Lãi tiền gửi Lãi do bán ngoại tệ
Chiết khấu thanh toán mua hàng được hưởng Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả châm, trả góp
Cuối kỳ k/c
111,112,335,242,331
Chiết khấu thanh toán cho người mua Phân bổ lãi do bán hàng trả chậm, trả góp, lãi nhận trước,.. Cuối kỳ k/c Doanh thu HĐTC K/c lãi lệch TGHĐ 331 413 3387
Trong kỳ và đánh giá lại cuối kỳ
K/c lỗ chênh lệch tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục có gốc ngoại tệ cuối kỳ
Sơ đồ 2.8. Kế toán doanh thu hoạt động tại chính và chi phí tài chính (Nguồn: Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài Chính)
- Thu Nhập khác (TK 711)
Phản ánh các khoản thu nhập khác, các khoản doanh thu ngoài hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. Gồm: Thu nhập từ nhƣợng bán, thanh lý TSCĐ, thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản, thu tiền đƣợc phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng, thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ...
- Chi phí khác (TK 811)
Phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thƣờng của các doanh nghiệp (Chi phí thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý và nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế, các khoản chi phí khác).
- Xác đinh kết quả kinh doanh (TK911)
Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm. Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh; Kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
911 821 ươn gr 632,635,642,811 511,515,711 ươngr Kết chuyển chi phí Kết chuyển doanh thu
Và thu nhập khác
Kết chuyển chi phí hoạt động Kết chuyển chi phí thuế
Thu nhập doanh nghiệp
421
kinh doanh trong kỳ
421
Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Sơ đồ 2.9: Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh. (Nguồn: Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài Chính)
2.3.2.2. Chứng từ sử dụng
Đối với thuế TNDN, kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết 3334 để theo dõi số thuế tạm nộp, số thuế thực tế phải nộp và tính ra số thuế còn phải nộp hoặc còn đựơc khấu trừ vào kỳ kinh doanh tiếp theo. Căn cứ để ghi sổ chi tiết “Thuế TNDN phải nộp” là các chứng từ hoá đơn thanh toán, báo cáo quyết toán thuế duyệt
Tờ khai thuế TNDN (Mẫu 04/TNDN)
Bảng cân đối kế toán: Số thuế TNDN nộp thừa hoặc còn phải nộp (số dư có hoặc nợ tài khoản 3334) đượcc phản ánh ở mục I (nợ ngắn hạn) bên nguồn vốn của bảng cân đối
Báo cáo kết quả kinh doanh (phần I): Chỉ tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp (mã số 70) căn cứ vào số phát sinh bên có tài khoản 3334 “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
2.3.2.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản kế toán sử dụng: TK 3334 – “Thuế thu nhập doanh nghiệp” TK 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiêp”
TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Phản ánh số thuế TNDN phải nộp, đã nộp và còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước
Kết cấu:
Nợ 3334 Có
- Số thuế TNDN đã nộp vào NSNN - Số chênh lệch giữa số thuế tạm nộp
lớn hơn số thuế phải nộp thực tế theo quyết toán
- Số thuế TNDN phải nộp
TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Phản ánh chi phí thuế TNDN hiện hành phát sinh trong năm của doanh nghiệp
Kết cấu:
Nợ 8211 Có
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911- “Xác định kết quả kinh doanh”;
2.3.2.4. Phương pháp hạch toán
Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành,
Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:
3334 111,112 821(8211) ươngr (1) (2) (3) (6) (7) 421 911 (4) (5)
Sơ đồ 2.10: Kế toán thuế TNDN
(Nguồn: Theo Thông tư 133/2016/TT-BTC của Bộ Tài Chính)
Ghi chú:
(1) Khi nộp thuế TNDN vào NSNN
(2) Thuế TNDN tạm phải nộp theo kế hoạch hàng quý.
(3) Nếu số thuế TNDN thực tế phải nộp xác định cuối năm lớn hơn số tạm nộp hàng quý trong năm.
(4) Chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm nộp hàng quý trong năm lớn hơn số thuế TNDN thực tế phải nộp và số thuế TNDN được miễn giảm.
(5) Kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành (6) Kết chuyển lãi
(7) Kết chuyển lỗ. KẾT LUẬN CHƯƠNG 2:
Mức thuế và số tiền thuế mà doanh nghiệp nộp vào ngân sách nhà nước không chỉ để tăng nguồn thu cho nhà nước mà còn phản ảnh sự phát triển của doanh nghiệp, số tiền thuế doanh nghiệp phải đóng cho nhà nước càng cao chứng minh doanh nghiệp đó hoạt động kinh doanh càng mạnh. Trước sự đổi mới mạnh mẽ của cơ chế thị trường đòi hỏi hàng loạt các chính sách kinh tế, tài chính phải thay đổi cho phù hợp, trong đó có chính sách thuế khóa. Vì vậy đòi hỏi từng doanh nghiệp phải luôn cập nhật và áp dụng các chính sách thuế suất mới nhất đối với mô hình kinh doanh của chính doanh nghiệp mình.
Lập, tiếp nhận, xử lý chứng từ kế toán
Lưu trữ, bảo quản chứng từ kế toán.
Kế toán viên, kế toán trưởng kiểm tra và ký chứng từ kế toán hoặc trình Giám đốc phê duyệt
Phân loại sắp xếp chứng từ kế toán, định khoản và ghi sổ kế
toán
CHƯƠNG 3: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ TẠI CÔNG TY TNHH MTV Ô TÔ VŨ HÙNG
Công ty TNHH MTV Ô tô Vũ Hùng có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ các năm gần đây trên 50 tỷ đồng dẫn đến việc thuế giá trị gia tăng phát sinh thường xuyên với giá trị lớn dẫn đến công tác kế toán thuế đóng vai trò trọng yếu, kế toán thuế phải kịp thời hoàn thành báo cáo với cơ quan và phải nhanh nhạy trong việc cập nhật các quy định thuế hiện hành một cách đầy đủ và chính xác, sau đây là thực trạng công tác kế toán thuế tại công ty TNHH MTV Ô tô Vũ Hùng.