7. Kết cấu của đề tài:
1.3. Nhận xét thực tế giai đoạn lập kế hoạch trong quy trình kiểm toán tại công ty
công
ty TNHH hãng kiểm toán Calico: 2.2.1. Ưu điểm:
- Công tác lập kế hoạch kiểm toán của Công ty Calico đã thực hiện đầy đủ theo chương trình kiểm toán mẫu của VACPA. Kế hoạch kiểm toán được lập dựa trên sự hiểu biết về hoạt động của đơn vị KH và đưa ra được những định hướng cơ bản cho cuộc kiểm toán giúp Calico tiến hành cuộc kiểm toán một cách thuận lợi, hạn chế rủi ro.
- Thu thập thông tin thực hiện linh động bằng nhiều cách: KITV tự tìm hiểu, trao đổi với KITV tiền nhiệm, phỏng vấn KH, nghiên cứu hồ sơ tài liệu giúp tìm hiểu một cách toàn diện, thông tin đầy đủ để thực hiện kiểm toán hiệu quả.
- Kết quả các bước công việc trong quá trình lập kế hoạch được thể hiện trong giấy tờ làm việc dưới hai dạng là trần thuật và bằng việc lựa chọn các câu trả lời Yes/No trên bảng câu hỏi. Chính sự đa dạng này giúp KITV linh hoạt hơn trong việc tìm hiểu thông tin vì nếu chỉ có dạng câu hỏi đóng sẽ gây hạn chế cho những vấn đề phức tạp cần tìm hiểu, và không bao hàm hết những thông tin mà KITV thu thập được.
- Công tác lưu trữ hồ sơ sổ sách rất khoa học và hợp lý.
- Trong giai đoạn lập kế hoạch, KITV đánh giá mức trọng yếu để ước tính mức độ sai sót của BCTC có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá các ảnh hưởng sai sót đến BCTC.
- Chương trình kiểm toán được thiết lập trước khi thực hiện kiểm toán.
2.2.2 Nhược điểm:
- Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam chưa được hoàn thiện đặc biệt là chuẩn mực kiểm toán về quy trình lập kế hoạch kiểm toán. Việc tìm hiểu KSNB hoàn toàn phụ thuộc vào kinh nghiệm của KITV và chỉ dựa trên bảng câu hỏi yes/no mà không có bằng chứng cụ thể, tin cậy. Đồng thời, những
SVTH: Bùi Thị Quỳnh Hương
- Nguồn lực của Calico thường bị hạn chế và không ổn định, trình độ chuyên môn nghiệp vụ còn nhiều hạn chế. Giá phí kiểm toán không cao, ngân sách dùng cho việc đào tạo không nhiều. Việc tuân thủ và triển khai quy trình kiểm toán còn nhiều hạn chế do thời gian và nhân sự thực hiện kiểm toán đối với mỗi hợp đồng kiểm toán còn ít vì vậy không đảm bảo cho các công ty này triển khai tối đa các nghiệp vụ kiểm toán có thể vận dụng. Số liệu được sử dụng còn ngắn, chỉ 2 năm, trong hồ sơ kiểm toán chưa chứng minh được các cơ sở mà KITV lựa chọn để vận dụng tính trọng yếu trong kiểm toán, chỉ tính mức trọng yếu trên excel mà không sử dụng phần mềm.
- Công ty áp dụng chương trình kiểm toán mẫu do VACPA cung cấp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC như nhau cho tất cả các hợp đồng kiểm toán BCTC mà chưa cụ thể cho từng qui mô, từng ngành hoạt động của KH. Công ty cũng chưa có chương trình hướng dẫn, đào tạo chi tiết về thực hiện công việc của từng phần trong lập kế hoạch kiểm toán BCTC cho các KTV và trợ lý KTV. Điều này làm cho các KITV và trợ lý KITV lúng túng, mất nhiều thời gian và cảm thấy áp lực rất lớn khi thực hiện các công việc trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Từ đó dễ dẫn đến việc thực hiện cho đầy đủ thủ tục với chất lượng kém hoặc có thể cung cấp thông tin sai lệch làm cho kết quả kiểm toán còn nhiều rủi ro.
2.2.3. Nguyên nhân:
- Với số lượng khách hàng kiểm toán ngày càng nhiều mà số lượng các KITV cấp cao không nhiều nên thời gian cho KITV cao cấp tiếp xúc với KH là rất ít. Bên cạnh đó, với thời đại 4.0 ngày càng phát triển nhưng công ty Calico vẫn chưa áp dụng công nghệ vào kiểm toán. Điều này có thể sẽ ảnh hưởng đến việc thu thập thông tin để đi đến quyết định chấp nhận khách hàng, quy trình đánh giá rủi ro, xác định tính trọng yếu... Chính vì áp lực về thời gian để
hoàn thành báo cáo kiểm toán và gửi BCTC cho khách hàng nên các KITV thường sử dụng bảng câu hỏi chung đã được thiết kế sẵn để tìm hiểu về KSNB, đánh giá rủi ro của KH.. .mà không được thiết kế riêng cho từng đối tượng KH. Điều này gây khó khăn cho KITV và đặc biệt là trợ lý kiểm toán khi đưa ra nhận định về KSNB, đánh giá rủi ro, thực hiện thủ tục kiểm toán phù hợp và đảm bảo tiến độ, chất lượng cho cuộc kiểm toán. Cũng chính vì hạn chế về thời gian nên đối với các KH cũ, KITV thường có ý chủ quan khi cập nhật lại các thông tin của KH để chuẩn bị cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Đặc biệt là do phía Nhà nước chưa thực sự chú trọng đến việc lập kế hoạch kiểm toán trong quy trình kiểm toán.
KẾT LUẬN CHƯƠNG 2:
Qua thực tế áp dụng quy trình lập kế hoạch kiểm toán của công ty TNHH Hãng kiểm toán Calico, việc áp dụng quy trình lập kế hoạch kiểm toán chưa được thực hiện một cách nghiêm túc và hiệu quả. Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên của một cuộc kiểm toán, nó có vai trò rất quan trọng trong việc định hướng, huy động và phân bổ nguồn lực trong các cuộc kiểm toán do đó chất lượng kế hoạch kiểm toán ảnh hưởng trọng yếu đến chất lượng của cuộc kiểm toán. Việc lập kế hoạch kiểm toán một cách chi tiết giúp KITV có thể thực hiện các nhiệm vụ kiểm toán đúng dự kiến theo một trật tự và phạm vi đã xác định đồng thời có thể bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán từ đó góp phần đánh giá sơ bộ các gian lận, rủi ro có thể xảy ra. Dựa vào đó KITV có thể thu thập được đầy đủ các bằng chứng có độ tin cậy cao làm cơ sở đưa ra các ý kiến chuẩn xác về báo cáo tài chính. Và trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào việc lập kế hoạch kiểm toán là một giai đoạn bắt buộc.
SVTH: Bùi Thị Quỳnh Hương
CHƯƠNG 3: CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN CÔNG TÁC LẬP KẾ HOẠCH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH
HÃNG KIỂM TOÁN CALICO THỰC HIỆN 3.1. Định hướng phát triển công ty:
Trong định hướng chiến lược phát triển công ty dài hạn, BLĐ Calico chủ trương tiếp tục hoàn thiện và chuẩn quốc tế hóa các quy trình nghiệp vụ về kiểm toán, tư vấn. Ngoài ra, Calico cũng đẩy mạnh các hoạt động giao lưu, hợp tác quốc tế, tăng cường học hỏi kinh nghiệm và các kỹ năng chuyên môn.
Thông qua những cơ hội học tập đó, đội ngũ kiểm toán viên và chuyên viên của Calico đã được trang bị, cập nhật các kiến thức mới, kỹ năng thực hành kiểm toán, tư vấn hiện đại và cải thiện khả năng ngoại ngữ. Ngoài ra, với đội ngũ cán bộ nhân viên hiện nay trên 100 người và sẽ tiếp tục tăng lên trong thời gian tới, Calico đã lên kế hoạch xây dựng trụ sở mới trong năm 2020. Trong môi trường cạnh tranh cao hiện hiện nay, hoạt động của Calico cũng gặp không ít những khó khăn. Tuy nhiên, với một đội ngũ lãnh đạo có năng lực, giàu tâm huyết; đội ngũ cán bộ nhân viên trẻ, năng động và được đào tạo bài bản, Calico tin tưởng sẽ tiếp tục phát triển và không ngừng khẳng định thương hiệu trên thị trường cung cấp các dịch vụ chuyên ngành chất lượng cao.
Đối với hoạt động kiểm toán, bên cạnh việc xây dựng chuẩn mực kiểm toán làm cơ sở, thì một vấn đề mang tính chất cấp bách đối với hoạt động thực tiễn của hoạt động kiểm toán BCTC là việc xây dựng một “quy trình chuẩn” cho các cuộc kiểm toán BCTC. Quy trình kiểm toán BCTC một khi được xây dựng khoa học, đạt chất lượng cao và được quy định thành văn bản hướng dẫn đó sẽ là cơ sở pháp lý cho việc quản lý và kiểm soát chất lượng, hiệu quả của công tác kiểm toán. Nhưng trước hết cần phải xây dựng một quy trình chuẩn cho giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán BCTC. Nó không những có tác dụng tạo ra những điều kiện tiền đề cần thiết mà còn quyết định hướng đi của toàn bộ cuộc kiểm toán từ đó quyết định chất lượng và hiệu quả của mỗi cuộc kiểm toán. Để đáp ứng được những yêu cầu về quản lý của Nhà nước đối với hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng thì lập kế hoạch kiểm toán cũng phải được hoàn thiện cho phù hợp. Muốn đảm bảo cho việc hoàn
SVTH: Bùi Thị Quỳnh Hương
Khóa luận tốt nghiệp 67 Học viện Ngân hàng
thiện lập kế hoạch kiểm toán trong kiểm toán BCTC có tính khả thi cao thì các giải pháp đưa ra phải đáp ứng được các yêu cầu:
- Phải phù hợp với các chính sách, chế đô quản lý kinh tế hiện hành của Nhà nước, các chuẩn mực kế toán, kiểm toán đã ban hành và các thông lệ, chuẩn mực kiểm toán quốc tế phổ biến.
- Phải phù hợp với yêu cầu quản lý của Nhà nước trực tiếp là BTC đối với hoạt động kiểm toán hiện nay.
3.1. Giải pháp cho công ty TNHH hãng kiểm toán Calico: 3.2.1. Nâng cao hiểu biết của KITV về KSNB của KH:
Thực tế, công ty Calico đã thực hiện công việc tìm hiểu và đánh giá KSNB cũng như hoạt động kinh doanh của KH thông qua hệ thống các câu hỏi “Bảng câu hỏi đánh giá về KSNB của KH”. Tuy nhiên công việc đánh giá này còn có những hạn chế nhất định mà nguyên nhân chủ yếu là do các KITV không có “cơ sở chuẩn” để xác định mức độ quan trọng giữa các câu hỏi để từ đó có được nhận định đúng đắn về những điểm mạnh cũng như những mặt còn tồn tại trong HTKS của KH và cũng chỉ dừng lại ở mức độ vừa phải, chỉ tiến hành tìm hiểu các thủ tục kiểm soát chủ chốt, có ảnh hưởng trực tiếp đến công việc kiểm toán. Mặt khác KITV cũng chỉ xem xét RRKS đối với các số dư và nghiệp vụ quan trọng, phát sinh nhiều hoặc khó kiểm tra chi tiết. Các số dư nghiệp vụ còn lại sẽ được áp dụng mức RRKS tối đa. Việc đánh giá ban đầu RRTT cho toàn bộ BCTC chỉ nhấn mạnh đến rủi ro về mặt TC, chưa đề cập đến ảnh hưởng của môi trường KD như chiến lược của DN, ngành nghề KD, tình trạng cạnh tranh trong ngành, xu hướng của nền KT.. .Đồng thời việc đánh giá này chỉ áp dụng đối với các KH có quy mô lớn.
3.1.2. Cải thiện quy mô, chất lượng và số lượng KITV:
Để đẩy nhanh quá trình hội nhập kế toán và kiểm toán của Việt Nam, trình độ của KITV cần được nâng cao ngang tầm các nước trong khu vực và hướng ra thế giới. Chất lượng của đội ngũ KITV sẽ quyết định chất lượng dịch vụ kiểm toán, quyết định sự phát triển của công ty kiểm toán nói riêng và toàn bộ nền kiểm toán của Việt Nam nói chung
3.3. Kiến nghị:
3.3.1. Kiến nghị về phía doanh nghiệp:
Công ty có thể sử dụng bổ sung lưu đồ để mô tả sự vận động liên tiếp của chứng từ, sổ sách và quá trình kiểm soát qua các ký hiệu và hình vẽ. Lưu đồ sẽ cung cấp
Khóa luận tốt nghiệp 68 Học viện Ngân hàng
KITV của công ty phải thường xuyên học hỏi các kỹ thuật nghiệp vụ, các chuẩn mực quốc tế thông dụng, các kỹ năng quản lý chuyên sâu. Bên cạnh đó, Calico cũng nên liên tục mở các kỳ thi tuyển nhân viên mới, đồng thời tổ chức lớp học đào tạo lại nhân viên cũ, giúp họ tiếp cận nhanh chóng với những kỹ thuật tiên tiến, những chuẩn mực mới được ban hàn
3.1.3. Trở thành thành viên của hãng kiểm toán quốc tế:
Đây là việc làm để khẳng định uy tín, chất lượng kiểm toán của công ty đã đạt tới chuẩn quốc tế. Để trở thành thành viên, công ty kiểm toán phải mất nhiều thời gian tìm tòi, kết nối với một hãng quốc tế phù hợp, đồng phải đáp ứng đủ các điều kiện theo yêu cầu của hãng quốc tế về năng lực nhân viên (khả năng giao dịch bằng tiếng Anh, trình độ nghiệp vụ khá...), có cơ cấu tổ chức quản lý và ban lãnh đạo, danh sách KH và khả năng phục vụ KH... Nhưng bù lại, lợi ích lớn nhất từ việc làm thành viên hãng kiểm toán quốc tế lớn như tiếp thu được công nghệ kiểm toán hiện đại của nước ngoài thông qua các chương trình đào tạo và huấn luyện của họ, hơn nữa chất lượng kiểm toán cũng được đảm bảo hơn. Mặt khác, nhờ giá trị thương hiệu của họ mà công ty kiểm toán có thể dễ dàng hơn trong việc khai thác KH. Đây là một cách làm tắt để sớm xây dựng thương hiệu cho công ty kiểm toán, nhưng trở thành thành viên hãng kiểm toán quốc tế cũng có những thách thức nhất định và đặc biệt là không nên để mất đi bản sắc và thương hiệu kiểm toán Việt. Để công ty kiểm toán phát triển bền vững, điều quan trọng nhất là nội lực của công ty. Phát huy nội lực và trí tuệ Việt nhưng có học tập, kế thừa tinh hoa của nền kiểm toán quốc tế chính là giá trị thương hiệu kiểm toán lớn nhất, bền vững nhất mà các công ty kiểm toán cần hướng đến.
3.1.4. Hoàn thiện thủ tục phân tích sơ bộ:
Công ty nên phân tích biến động các chỉ tiêu từ 3 năm trở lên. Nếu như KH là KH quen thuộc thì KTV có thể lấy số liệu từ hồ sơ kiểm toán các năm trước mà công ty đã kiểm toán. Còn nếu đó là cuộc kiểm toán đầu tiên thì KTV nên yêu cầu KH cung cấp các số liệu đã được kiểm toán ở những năm trước do công ty kiểm toán khác thực hiện. Thêm vào đó, đối với số liệu trung bình ngành, KTV có thể cập nhật trên các trang web như http://finance.tvsi.com.vn hoặc http://www.cophieu68.com.vn.
SVTH: Bùi Thị Quỳnh Hương
khái quát và súc tích về KSNB của KH, rất có ích cho KITV khi đánh giá. Lưu đồ lập tốt giúp KITV nhận diện dễ dàng những thiếu sót trong KSNB khi vận hành, từ đó đưa ra ý kiến tư vấn cho KH để hoàn thiện hơn. Bên cạnh đó việc mô tả bằng lưu đồ cũng giúp người soát xét hồ sơ dễ dàng, nắm được tổng quan hơn về KSNB của KH được kiểm toán. Với lưu đồ, khi có sự thay đổi trong KSNB, KITVcũng có thể dễ dàng sửa đổi và cập nhật, tiết kiệm thời gian cho KITV, từ đó giảm bớt chi phí cho cuộc kiểm toán.
Công ty cần liên tục đào tạo năng lực của KITV bằng các hình thức như tự đào tạo, thuê hoặc nhờ sự hỗ trợ các chuyên gia trong và ngoài nước không chỉ để cập nhập kiến thức mới mà còn học hỏi được nhiều kinh nghiệm, thủ thuật kiểm toán hơn.
Bên cạnh đó, ngày nay thời đại 4.0 đang ngày càng phát triển, kiểm toán cũng cần phải phát triển theo hướng công nghệ hóa hơn, công ty Calico nên sử dụng thêm nhiều phần mềm để hỗ trợ cho công việc đơn giản hơn ví dụ như phần mềm block chain thay vì chỉ sự dụng tính toán và lưu trữ trên excel.
Tiến hành nghiên cứu việc thực hiện quy trình này trong khoảng thời gian dài hơn chẳng hạn như qua các năm và mở rộng thêm ra đối với nhiều đối tượng khách hàng khác nhau. Như thế có thể đưa ra được những nhận xét chính xác hơn. - Khi tiến hành phân tích, có thể thu thập thông tin về cách thức thực hiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán của một số công ty trong ngành để có sự so sánh và đối chiếu toàn diện hơn.
3.3.2. Kiến nghị về phía nhà nước:3.3.2.1 Hoàn thiện môi trường pháp lý: 3.3.2.1 Hoàn thiện môi trường pháp lý:
Việc xây dựng và hoàn thiện hệ thống pháp lý cho hoạt động kiểm toán cũng là