7. Kết cấu của đề tài
2.2.1. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chiphí trả trước của công ty
(Nguồn: Phòng Hành chính - Nhân sự của BDO)
2.2. Thực trạng quy trình kiểm toán đối với khoản mục Chi phí trả trước trongkiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán BDO thực hiện. kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty TNHH Kiểm toán BDO thực hiện.
2.2.1. Thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước của công tyBDO BDO
• Lập kế hoạch kiểm toán
Tại giai đoạn này, ở BDO, KTV xác định phạm vi công việc; phát hiện đánh giá rủi ro; thiết kế thủ tục kiểm toán. Trong xác định phạm vi công việc, KTV đánh giá chấp nhận khách hàng, lên kế hoạch về thời gian, nhân sự, tìm hiểu kĩ hơn thông tin khách hàng, hoạt động kinh doanh. Khi phát hiện và đánh giá rủi ro, KTV tìm hiểu KSNB và mức trọng yếu làm cơ sở để thiết kế thủ tục kiểm toán.
• Thực hiện kiểm toán
Các thủ tục kiểm toán khoản mục CPTT gồm TNKS và TNCB được thực hiện bởi KTV sẽ được thể hiện trên GTLV “E- Prepayment- v2 checked” dựa theo chương trình kiểm toán mẫu. Các thủ tục lần lượt được thực hiện như sau:
Khóa luận tốt nghiệp
“ĩ Kiprr ITi= C Iinh =Vch kà t s sp china π τ l ist IJiia-I vrl∣n t∣τn tπτh- VẼ phíi h p vói khuôn khò l p và trĩnh bây BCTC dợ ạ ưọc áp i ng.ụ
^2 T. p T=.ãTIT =- - IiPII t i -=∙ l∙∏p ỵ ∣ ∣ ∣ τ CC1=Ci .⅛ i∙ ITri ⅛⅛ ι ι d ιτC ini T.V ∏ Γ InTSr
=Icii
Chieu các so dur tr⅛ B ng 50 ả K u ệ tòng h p v⅛i Eing CE(PS, ợ Ξ⅛ cát. 5Ô 3 Neu không c KTV tìen nhi m ba c khoug the srt d ng ta Iisu cuaα ẹ ạ ụ
KTV tiên nhi m, KTV th c hj L các th . t c ệ ự ∈ ủ ụ ki em toán idôi võĩ EO du đâu TpITi tài ri- ITih IJL ETji pɪ hon hãrT chi phi t a tru j- τ ɪ vã các rãi =I-T 1
TIgSiTd⅛L HgTI Kiêm tra các khoăn chi phi phát tri trróc phát sinh có■ giá rr lán, pbị ɪɪɪɪmg phép phàn bò. cáéh xác d nbthũĩ gianptàn bú Taị
__________________________________________
II. Kiem tra phau tich
“ĩ t⅛ =.yi'1' phàn τ'ch ħjjn ∣⅛= CIIS chi phi'trà tτιτ-⅜- lý: các tá'' =I-TI khái- Tl ɪvn Iun Clvi hạn TrSm TVV gα T =5L Hằm tước. Zbit ∏∙ i.^h TTtrr bĩỂH
IdcmgbalttiEMmg.____________________________________________________________________
JII.-KLim tra ChL tìét
Tĩ Ttu th⅛p Eiuz tÒE hot: phàn bò chí phi trã trẸ ước -Jiec t ng n i úimgử ạ chi phi (so dân kỳ, cuòi kỹ, giá tr tâng và giã tr ị ịT TCT bõ trong kỳ, thói JLine. phá". VTTh va -j,.j-i gian Thjr bõ
-Đôd chien, EO li nvũi các tái h n LieE q au (3Ò cái. EO chi tiét.ệ ệ ụ
ECDPS. BCTC].' '
-Xem lét Eảng tòng h p dè xác d nh các khoăn m c bát hereeig (soạ ị ụ ɪ dur l jn, các khoăn không phú h p rich chát TK-.). Th c hi n -Jrui t c∣ ự ự ệ ạ kiên tra ELeII c n).ầ
Tỉ Đ c Irnrt So chi tiet de pk,ar hi n nhung r°Ti p v bat -Jjucnig Ee ọ ẹ ẹ ụ JLI
tri, vè tài ⅛⅛catrt ãói t kũăcứỉ ỉỉ Vg bin, ck t t kĩ p VIiầ Ị ỉỉ Ể .TÉm hLSU
ngny⅛E ThfTI vá th c ht n thú t c idem ự ậ ạ tra chúng t r góc (iiev cà :ủ ự.
Kiem tra Cbrmg UJ LieE quan den C3C khc E chi pkt tra tr cc phat sinh,ạ ư dâm hão cát chi ptu T1--IV id IJ-ZT : ∣ Fk i nh rạ c r v dã- Γ τ C-I- ITiii TTHC vã phàn
Lo iạ c ^ Γτ ιτɪJaT
Ti Thánh JTf m- - h v lý CTS rhéri JiI=TI phàr hò các chi pliit-a t jcn~ dci ThXỊ ∣ τ τ ch n vã rÉch nhà". uán vãi Ehij t t⅛c.
■ ọ Ẹ π __________________________________________________
3.5 Kiem tra l i nh t an 0a hang tong h p phan bo ạ τ ạ □ ạ E a danh, gia -Tl- h pạ lý cũn E Lgc phan bò chi phi trĩ trưứt váo các tái khcÌE chi pihi Iien QTivn
Tẽ Xem xét chẽnih Iech giua pht mg pháp phân bô cho m c dích kè toiκ ụ vã m c dizh th,ie (neu có) ụ vã ~T∙1∙ toán thué ffau Tiivp hear, l i phú h pạ ọ vói khuôn jc VS l p vá triiL b⅛y ια ị ECTC du c ọ ãp d ng oét h p vóiụ Ợ ạ
pl vn hãrT -ι j ZTlU-S")_________________________________________________________________________
Tên khách hàng: Công ty ABC Tên Ngày_______
Ngày khóa sổ: 31/12/2020
Nội dung: Chấp nhận, duy trì khách hàng cũ và đánh giá rủi ro hợp đồng
Người thực hiện Đ.T.Anh
20/12/2020
Người soát xét 1 N.T.L.Hoa 20/12/2020
Người soát xét 2 P.T. Hùng 22/12/2020
~ Người soát xét 3
CAU HOI Có hoặc
không
1. Có phải Công ty chúng ta là độc lập đôi với khách hàng về giá phí hợp đồng hiện tại, kể
cả các khoản phí quan trọng chưa thanh toán? Dẫn chứng ở đây bất cứ các nguy cơ và các biện pháp bảo vệ để loại bỏ, hoặc làm giảm các nguy cơ xuông mức có thể chấp nhận được, các nguy cơ được nhận diện trong phần này. Bao gồm các chi tiết gì và chúng ta thảo luận với ai.______________________________________________________________
CÓ
“2 Có phải chúng ta thỏa mãn rằng không có sự kiện tụng hay tranh chấp nào xảy ra, hoặc
có thể xảy ra giữa Công ty hoặc thành viên của nhóm kiểm toán với khách hàng. (Dan
chứng ở đây bất cứ các nguy cơ và các biện pháp bảo vệ để loại bỏ, hoặc làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, các nguy cơ được nhận diện trong phần này. Bao gồm các chi tiết gì và chúng ta thảo luận với ai.)
^cδ
“ĩ Chúng ta xác nhận rằng không có partner hay nhân viên của chúng ta trực tiếp tham gia
vào hợp đồng kiểm toán này có quan hệ gia đình hoặc quan hệ thân thuộc với khách
hàng? (Dân chứng ở đây bất cứ các nguy cơ và các biện pháp bảo vệ để loại bỏ, hoặc
làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, các nguy cơ được nhận diện trong phần này. Bao gồm các chi tiết gì và chúng ta thảo luận với ai.)__________________
CÓ
~4. Chúng ta có thể xác nhận rằng bất kỳ partner (hoặc cá nhân quan hệ thân thuộc) hoặc các
thành viên có liên quan đến cuộc kiểm toán không có bất kỳ lợi ích tài chính nào từ khách
hàng? (Dân chứng ở đây bất cứ các nguy cơ và các biện pháp bảo vệ để loại bỏ, hoặc
làm giảm các nguy cơ xuống mức có thể chấp nhận được, các nguy cơ được nhận diện trong phần này. Bao gồm các chi tiết gì và chúng ta thảo luận với ai.)__________________
^cδ
^^5
. Chúng ta thỏa mãn rằng không có xung đột nào về lợi ích? dưới việc thực hiện đầy đủ điều đó trong cuộc kiểm toán của chúng ta?Nếu không, dân chứng bên ^cδ
(Nguồn: Tài liệu nội bộ BDO)
• Ket thúc kiểm toán
KTV sẽ tổng hợp lại các bằng chứng kiểm toán và đưa ra ý kiến kiểm toán của mình, các bút toán điều chỉnh lại việc phân bổ, phân loại CPTT (nếu có) và hoàn thiện các GTLV theo yêu cầu. Sau khi được soát xét qua các cấp, KTV sẽ tiến hành phát hành BCKT cuối cùng.
Khóa luận tốt nghiệp
2.2.2. Thực trạng áp dụng quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước do BDO thực hiện tại một khách hàng cụ thể - Công ty ABC
2.2.2.1. Chuẩn bị kiểm toán
❖Xác định phạm vi công việc
Công ty BDO đã kiểm toán cho công ty ABC năm trước nên ngay sau ngày kết thúc niên độ kế toán, Công ty ABC đã có thông báo bằng văn bản gửi tới BDO để tiếp tục ký kết hợp đồng kiểm toán BCTC cho năm 2020.
Khi thực hiện tiếp nhận khách hàng cũ vẫn sẽ có các rủi ro có thể xảy ra nên trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán, KTV phụ trách sẽ phải xem xét các biến động mới của công ty, lập và nhận định các rủi ro có thể xảy ra. Thông qua đó, KTV có thể quyết định xem có nên tiếp tục chấp nhận và duy trì khách hàng cũ hay không. Tất cả những đánh giá của KTV đều được thông qua mẫu sau:
Biểu 2.2. Bảng đánh giá khách hàng cũ
6. Chúng ta thỏa mãn răng không có hạn chế gì về phạm vi kiêm toán sẽ ảnh hưởng đến
công việc của chúng ta xuất phát từ ban giám đốc của khách hàng? Nếu không, dẫn
chứng bên dưới việc thực hiện đầy đủ điều đó trong cuộc kiểm toán của chúng ta?_______
CÓ
T Chúng ta thỏa mãn răng không có yếu tố nào khác có thể làm giảm sự độc lập của chúng
ta? (Cân nhắc việc cung cấp thêm dịch vụ khác khi trả lời câu hỏi này.)
To
T Chúng ta thấy thỏa mãn răng không có các yếu tố khác tồn tại khiến chúng ta không nên
chấp nhận việc tái chỉ định kiểm toán của khách hàng này?
Cân nhắc: bất cứ vấn đề mà ảnh hưởng bất lợi việc soát xét của chúng ta trong tính chính trực của ban giám đốc, hoặc khả năng thực hiện việc tiếp cận kế toán và báo cáo tài chính; sự tồn tại các vấn đề thường xuyên vào giây phút cuối, nhiều giao dịch lớn được ghi nhận vào cuối niên độ, và/ hoặc các điều chỉnh có giá trị lớn; Các chi tiết cần được ghi lại ở cột Ghi chú.
To
Chấp nhận duy trì khách hàng: ự Có —I Không
Thành viên BGĐ: Phạm Tiến Hùng Thành viên BGĐ độc lập: Mai Lan Phương
Ngày:... Ngày:...
(Nguồn: Tài liệu nội bộ BDO)
STT Tên Chức vụ
ĩ Bà Ngyễn Thị Lan Hoa Chủ nhiệm kiểm toán
2 Ông Đỗ Tuấn Anh Kiểm toán viên
3 Ông Đỗ Duy Thành Trợ lý kiểm toán viên
4 Bà Vũ Thúy Hạnh Trợ lý kiểm toán viên
Vũ Thúy Hạnh 33 Lớp: K20-KTA
Khóa luận tốt nghiệp
KET LUẬN
Như vậy, qua đánh giá, BDO quyết định tiếp tục kiểm toán cho Công ty ABC. Hai bên thỏa thuận và ký kết hợp đồng trong đó nêu rõ kế hoạch kiểm toán ( thời gian, địa điểm, nhân sự tham gia,...)
Câu hỏi Kết quả Ghi chú
Không Có Kết quả kiểm tra
Công ty có tiến hành việc xem xét các khoản CP trước khi
x Qua phỏng vấn kế toán, được
biết việc xem xét thời gian sử dụng CCDC trước khi phân bổ
Tiềm ẩn rủi ro phân bổ nhầm giữa CPTT
(Nguồn: Hồ sơ Kiểm toán) Thông tin khách hàng
Ở giai đoạn này KTV tiến hành thu thập các thông tin về ngành nghề hoạt động kinh doanh của khách hàng cũng như cơ cấu bộ máy quản lý. Tuỳ theo từng đặc điểm khách hàng cụ thể mà KTV sẽ thu thập những lượng thông tin khác nhau. Cụ thể với những khách hàng thường xuyên như công ty ABC, các thông tin đã được lưu trong hồ sơ từ các cuộc Kiểm toán năm trước, KTV chỉ cần bổ sung những thông tin mới phát sinh từ phía khách hàng.
Hoạt động kinh doanh
Khóa luận tốt nghiệp
Công ty ABC là doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước ngoài được thành lập năm 2018
Dịch vụ kiểm định, hiệu chuẩn, thử nghiệm phương tiện đo, chuẩn đo lường (không bao gồm các trường hợp bị cấm kinh doanh theo quy định của pháp luật);
Dịch vụ phân tích và kiểm tra kỹ thuật (ngoại trừ việc kiểm định và cấp giấy chứng nhận cho phương tiện vận tải);
Dịch vụ xử lý dữ liệu (không bao gồm thiết lập mạng và kinh doanh hạ tầng bưu chính viễn thông);
Dịch vụ tư vấn quản lý (không bao gồm tư vấn pháp luật, tư vấn tài chính, kế toán, kiểm toán, thuế và chứng khoán);
Dịch vụ bảo dưỡng và sửa chữa máy móc, thiết bị công nghiệp - CPC;
Thực hiện quyền xuất khẩu, quyền nhập khẩu các hàng hóa theo quy định của
pháp luật.
Chính sách kế toán:
- Kỳ kế toán năm: theo năm dương lịch từ tháng 1 và kết thúc vào tháng 12. - Đơn vị tiền tệ sử dụng: đồng Việt Nam (VND).
- Chế độ kế toán: Công ty áp dụng Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Thông tư số 200/2014/TT-BTC của Bộ Tài chính.
- Hình thức sổ kế toán mà Công ty sử dụng: Nhật ký - chứng từ và sử dụng phần mềm kế toán EFFECT.
❖ Phát hiện và đánh giá rủi ro Thủ tục phân tích sơ bộ
phân bổ không? chưa được chú trọng. ngắn hạn và dài hạn
Công ty có tiến hành phê duyệt bảng phân
bổ CPTT cuối kỳ
không?
x Qua phỏng vấn và kiểm tra
bảng phân bổ chi phí trả trước, có chữ kỹ của kế toán trưởng và giám đốc
Hợp lí
Doanh nghiệp có tiến hành theo dõi
việc xuất
CCDC không?
x Qua phỏng vấn và kiểm tra
ngẫu nhiên một số chứng từ thấy rằng mỗi lần xuất CCDC đều có đề nghị xuất của bộ phận sử dụng, có chữ của giám đốc và có phiếu xuất kho của bộ phận kho. Hợp lí Doanh nghiệp có lập đầy đủ chứng từ khi tiến hành ghi nhận tăng CPTT không?
x KTV kiểm tra chứng từ ghi
tăng CPTT về chi phí lắp đặt loa míc phòng họp ở chứng từ: PKT6-37- 19 ngày 27/6/2019 có đề nghị mua sắm, hóa đơn và đề nghị thanh toán.
Hợp lí
Vũ Thúy Hạnh 35 Lớp: K20-KTA
Trường hợp
Tiêu chí dùng để tính mức
trọng yếu Khoảng cho phép
Doanh nghiệp hoạt động vì mục đích lợi nhuận Lợi nhuận trước thuế
Doanh thu 3% - 10%
0.5% - 2%
Quỹ đầu tư hoặc đơn vị đầu tư Tổng tài sản
Vốn chủ sở hữu
1% - 2% 2% - 5%
Tổ chức phi lợi nhuận Tổng thu nhập
Chi phí
0.5% - 2% 0.5% - 2%
Giá trị tiêu chí được lựa chọn: Doanh thu 5 727 856 330
Mức trọng yếu (M) 1,5% x 5 727 856 330 = 85 917 845
Mức trọng yếu thực hiện (PM) 75% x 85 917 845 = 64 438 384
Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua (CTT) 5% x 85 917 845 = 4 295 892,25
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán công ty)
Từ bảng hỏi trên, có thể thấy rằng KSNB của ABC đối với khoản mục CPTT là hiệu quả. Tuy nhiên, khi tiến hành phân loại CPTT, kế toán chưa xem xét kĩ thời gian sử dụng. Do đó có thể tiềm ẩn rủi ro phân loại nhầm lẫn các khoản chi phí trả trước ngắn hạn và dài hạn.
Mức trọng yếu
Căn cứ vào những thông tin thu thập được trong quá trình tìm hiểu khách hàng cũng như tìm hiểu KSNB, KTV phân tích và đánh giá mức trọng yếu cho khoản mục CPTT. Việc xác định mức trọng yếu là một vấn đề phức tạp yêu cầu sự xét đoán mang tính nghề nghiệp của KTV.
Khóa luận tốt nghiệp
Bảng 2.3. Hướng dẫn áp dụng tính mức trọng yếu
(Nguồn: Tài liệu nội bộ công ty)
Theo như bảng hướng dẫn, ABC là công ty hoạt động vì mục tiêu lợi nhuận. Tuy nhiên doanh thu chiếm tỷ trọng lớn nên KTV chọn mức trọng yếu theo doanh thu với tỷ lệ 1,5%. Mức trọng yếu thực hiện ở mức thấp hơn mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC, thường được đặt giữa 50% và 75% của mức trọng yếu tổng thể để giảm ảnh hưởng của các sai sót không được điều chỉnh và không được phát hiện vượt quá mức trọng yếu đối với tổng thể BCTC. Theo phương pháp luận của BDO thì mức này sẽ được đặt gần 75% của mức trọng yếu. Ngưỡng sai sót có thể bỏ qua được đặt ra giữa 0% và 5% của mức trọng yếu, nhưng sẽ không vượt quá 5% mức trọng yếu, là các vấn đề hoàn toàn không có ảnh hưởng tới tổng thể BCTC, dù có được xem xét ở mức độ riêng lẻ hoặc tổng hợp lại.
(Nguồn: Hồ sơ kiểm toán)
Chi tiết công việc _______________Cơ sở dẫn liệu________________ Tham chiếu ________________Mô tả_______________ Đầy đủ Hiện hữ u Chín h xác Đánh giá Trình bày và thuyết minh L Thủ tục phân tích (SAP) pI So s ánh số dư CP trả trước /phải thu khác năm nay với số dư năm trước.
v v <LS> Lập Lead Schedule.
<E1> Phân tích biến động số dư CP trả trước/phải thu khác... năm nay/năm trước.
II Kiểm tra chi tiết (OSP)Kiểm tra mẫu CP trả trước v v v <E2> Chọn mẫu kiểm tra các khoản CP trả
trước phát sinh trong kỳ. Xem xét tính phù hợp về nội dung và tính chính xác về giá trị ghi nhận.