Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán khoản mục nợ phải thu khách hàng

1.3.2.1. Khảo sát KSNB

Thủ tục khảo sát kiểm soát chỉ được thực hiện sau khi tìm hiểu hệ thống KSNB với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có hệ thống KSNB hoạt động có hiệu lực. Khi đó, thủ tục khảo sát kiểm soát được triển khai nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán chứng minh rằng hệ thống KSNB hoạt động có hiệu quả hay không?

Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng để kiểm tra tính hữu hiệu của hệ thống KSNB bao gồm: điều tra, ph ỏng v ấn, thực hiện lại, kiểm tra từ đầu đến cuối và kiểm tra ngược lại, trong đó phỏng vấn là phương pháp được sử dụng phổ biến nhất vì thực hiện đơn giản nhưn g vẫn đem lại hiệu quả cao. Đối với khoản mục phải thu, KTV thực hiện thủ tục thử nghiệm kiểm soát như sau:

- Tìm hiểu về các chính sách quy định của đơn vị về KSNB đối với khoản PTKH

đối với khách hàng mới, bổ sung cập nhật thêm các thay đổi đối với khách hàng cũ, yêu cầu đơn vị cung cấp các văn bản quy định có liên quan như: quy định trích lập dự phòng, quy định đối chiếu công nợ, quy định theo dõi công nợ theo đối tượng...

- Khảo sát sự vận hành các quy chế kiếm soát nội bộ đối với PTKH bằng việc phỏng vấn nhân viên có liên quan bằng việc thiết lập hệ thống câu hỏi có sẵn về KSNB khoản phải thu khách hàng. Tiến hành kiểm soát kiểm tra về sự đồng bộ của sổ sách, việc đánh số thứ tự các chứng từ, kiểm tra việc lập bảng đối chiếu công nợ gửi cho người mua. Đồng thời KTV cần xem xét trình tự ghi sổ nghiệp vụ bán hàng.

- Khảo sát về tình hình thực hiện nguyên tắc tổ chức hoạt động KSNB đối với khoản PTKH. Việc khảo sát này xem xét việc tuân thủ 3 nguyên tắc: phân công phân nhiệm, bất kiêm nhiệm, phê chuẩn ủy quyền. KTV tiến hành kiểm tra việc phê duyệt bán chịu, việc bán chịu hàng được duyệt cẩn trọng, sau khi được phê duyệt bán chịu thì hàng trước khi được chuyển đi có đầy đủ chữ ký của người có thẩm quyền và bên mua hay không. Các điều khoản chiết khấu, giá bán, giảm giá, chi phí vận chuyển có được phê duyệt đầy đủ

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 22 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

1.3.2.2. Thủ tục phân tích chi tiết

Thủ tục phân tích được áp dụng cho cả quá trình kiểm toán. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích được áp dụng nhằm mục đích so sánh, đối chiếu đánh giá sự hợp lý, xu hướng và phân tích tỷ suất trên số dư tài khoản PTKH, từ đó hỗ trợ hoặc thay thế việc kiểm tra chi tiết. KTV tiến hành thực hiện các công việc. Các thủ tục phân tích thường được áp dụng đối khoản mục phải thu khách hàng:

- Phân tích xu hướng: So sánh số liệu năm nay và năm trước, tìm hiểu các chênh

lệch trọng yếu bất thường và các chênh lệch ngoài mong đợi.

- Phân tích tỷ suất: Việc phân tích này dựa trên cơ sở sự so sánh về cơ cấu từng

bộ phận trong quy mô của tổng thể, ví dụ biến động tỷ trọng của PTKH chi tiết cho 1 khách hàng trong tổng các khoản PTKH...

- Phân tích biến động của tỷ trọng của các tiểu mục trực thuộc với các mục lớn. Ví

dụ: các khoản dự phòng trên tổng các khoản phải thu khách hàng, so sánh hệ số vòng quay phải thu, số ngày phải thu bình quân (tuổi nợ) năm nay với năm trước, tỷ lệ phải thu khách hàng/doanh thu thuần bán hàng từ đó đánh giá sơ bộ chính sách bán hàng, thu tiền của khách hàng.

Kiểm toán khoản mục NPTKH, KTV cần quan tâm đến tỷ lệ các khoản nợ khó đòi hay nợ quá hạn hoặc nợ không đòi được trên tổng số doanh thu, tỷ lệ hàng bán bị trả lại hoặc các khoản chiết khấu thương mại, chiết khấu thanh toán.. .Ngoài ra, KTV còn quan tâm đến chỉ tiêu thời gian quay vòng khoản phải thu: Số vòng quay nợ phải thu = Doanh thu bán chịu/ Nợ phải thu bình quân. Sau khi so sánh trị số này với năm trước hoặc các doanh nghiệp có cùng lĩnh vực kinh doanh thì KTV sẽ có cơ sở dự đoán khả năng có sai lệch trong BCTC.

Việc áp dụng thủ tục phân tích không chỉ giúp KTV nhận ra tình hình biến động cũng như tính chất trọng yếu của khoản mục mà còn ước tính được khối lượng công việc cần thực hiện sau đó: thực hiện kiểm tra chi tiết nhiều hay chỉ là cơ bản.

Phân tích thông tin phi tài chính có liên quan: Điều này giúp KTV hiểu rõ hơn về môi trường hoạt động của doanh nghiệp và các rủi ro tiềm tàng bất cập trong

Mục tiêu kiểm toán Thủ tục kiểm tra chi tiết

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 23 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

quản lý và KSNB, từ đó tập trung thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung vào những vùng có thể có rủi ro, đồng thời cảnh báo về những rủi ro trong tương lai. Các thủ tục phân tích thường áp dụng đối với khoản nợ phải thu khách hàng gồm:

- Tổng hợp số liệu khoản nợ phải thu khách hàng đối chiếu với BCĐPS, xem xét

biến động tổng thể giữa năm hiện hành và năm trước;

- Thu thập danh sách khoản phải thu khách hàng, đối chiếu với sổ kế toán chi tiết,

sổ kế toán tổng hợp và BCTC tại thời điểm khoá sổ;

- So sánh tỷ lệ số dư phải thu khách hàng cuối kỳ với tổng doanh thu bán hàng

trong kỳ của năm nay với năm trước để tìm ra những khoản phải thu biến động tăng giảm bất thường;

- So sánh tỷ lệ số dư NPTKH cuối kỳ với tổng tài sản ngắn hạn của năm nay so

với năm trước để xem xét những khả năng có những khoản thu chưa ghi sổ hay đã ghi sổ nhưng thực tế chưa xảy ra;

- Phân tích sự biến động tỷ trọng các khoản dự phòng, các khoản phải thu, đánh

giá khả năng thu hồi của các công nợ và quy định của nhà nước cho phép.

- Đối với nghiệp vụ bán hàng chịu bằng ngoại tệ cần phải kiểm tra tỷ giá ngoại tệ

ghi nhận trên hoá đơn bán chịu có theo đúng tỷ giá ngoại tệ do ngân hàng công bố tại thời điểm phát sinh hay không.

1.3.2.3. Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, số dư tài khoản

Dựa vào kết quả xét đoán về mức độ RRTT và RRKS mà KTV sẽ thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết phù hợp. Nội dung phạm vi cũng như thời gian thực hiện sẽ được xây dựng tùy từng cuộc kiểm toán, bao gồm các thủ tục sau

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 24 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

Các khoản nợ phải thu khách hàng trên sổ kế

toán là thực tế tồn tại - Yêu cầu đơn vị cung cấp bảng chi tiết công nợ theo

đối tượng

- Tiến hành kiểm tra các căn cứ ghi sổ như: hóa đơn bán hàng, chứng từ xuất kho, hồ sơ tài liệu giao hàng, chứng từ thu tiền...

- So sánh đối chiếu bút toán ghi sổ TK 131 với bút toán ghi sổ các TK đối ứng (TK 111, 112.)

Lưu ý các nghiệp vụ bán hàng bất thường, khách hàng mới hoặc số tiền phát sinh lớn.

Các khoản nợ phải thu khách hàng đã được tính toán đánh giá đúng đắn, chính xác.

Chọn mẫu một số khách hàng để tiến hành kiểm tra : - Kiểm tra tính hợp lý và chính xác của các cơ sở tính toán khoản NPTKH mà đơn vị đã thực hiện, bằng cách đối chiếu số lượng hàng bán, đơn giá hàng bán với thông tin trên hợp đồng thương mại hay trên kế hoạch bán hàng, trên bảng giá niêm yết của đơn vị đã được phê chuẩn, với số liệu trên chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển.

- Kiểm tra về thuế suất thuế GTGT ghi trên hóa đơn bán hàng so với biểu thuế nhà nước xem có phù hợp không đối với việc tính khoản phải thu

- Đối với các khoản NPTKH có gốc ngoại tệ, kiểm tra việc ghi nhận trên hóa đơn bán hàng, tỉ giá ghi nhận. - Kiểm tra tính chính xác của số liệu mà đơn vị tính toán về khoản NPTKH.

Các khoản nợ phải thu khách hàng đã được

- Tính đầy đủ: đối chiếu các hóa đơn bán hàng và việc vận chuyển với sổ thu tiền và sổ theo dõi khoản phải thu,

phân loại hạch toán đầy đủ, đúng đắn và đúng kỳ

chọn ra một vài đối tượng từ bảng kê để đối chiếu với sổ chi tiết về thu tiền... để đảm bảo các khoản nợ đã được phản ánh một cách đầy đủ.

- Tính đúng đắn: chọn mẫu một số khách hàng với

các

chứng từ gốc tương ứng để đối chiếu với các nghiệp vụ đã được ghi sổ đảm bảo các nghiệp vụ ghi sổ là đúng theo chứng từ gốc, đúng quan hệ đối ứng tài khoản.

- Tính đúng kỳ: kiểm tra những nghiệp vụ được ghi

sổ

chú ý đến ngày của hóa đơn và ngày ghi sổ để đảm bảo các nghiệp vụ này được ghi nhận đúng kỳ hạch toán.

Mục tiêu kiểm

toán Thủ tục kiểm tra chi tiết

Các khoản nợ phải thu khách hàng trên sổ kế toán là thực tế tồn tại

- Xin xác nhận từ các đối tượng về khoản công nợ phải thu khách hàng,

- Tiến hành kiểm tra các căn cứ ghi sổ như: hóa đơn bán hàng, chứng từ xuất kho, hồ sơ tài liệu giao hàng, chứng từ thu tiền.

Các khoản nợ phải thu khách hàng thuộc quyền sở hữu của đơn vị

- Xin xác nhận từ các đối tượng về khoản công nợ phải thu khách hàng,

- Kiểm tra dấu hiệu đã ghi sổ các bản lưu hoá đơn liên quan

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 25 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

Kiểm toán chi tiết số dư nợ phải thu khách hàng :

❖

Đối với số dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ khoản NPTKH được tiến hành tùy thuộc vào BCTC năm trước của khách hàng đã được kiểm toán hay chưa và nếu đã kiểm toán thì do doanh nghiệp nào thực hiện từ đó có kế hoạch kiểm toán thích hợp.

Đối với số dư cuối kỳ:

đến khoản phải thu khách hàng,

- Điều tra qua tiếp xúc với các nhà quản lý có liên quan về sự đầy đủ cả trong cơ cấu và trong thủ tục với các khoản thu tiền được ghi sổ.

Các khoản nợ phải thu khách hàng đã được tính toán đánh giá đúng

đắn, chính xác. Chọn mẫu một số khách hàng để tiến hành kiểm tra :- Kiểm tra tính hợp lý và chính xác của các cơ sở tính toán khoản NPTKH mà đơn vị đã thực hiện, bằng cách đối chiếu số lượng hàng bán, đơn giá hàng bán với thông tin trên hợp đồng thương mại hay trên kế hoạch bán hàng, trên bảng giá niêm yết của đơn vị đã được phê chuẩn, với số liệu trên chứng từ xuất kho, chứng từ vận chuyển...

- Xem xét việc đánh giá lại các khoản phải thu có gốc ngoại tệ có phù hợp hay không

- Kiểm tra tính chính xác của số liệu mà đơn vị tính toán về khoản nợ phải thu của khách hàng.

Các khoản nợ phải thu khách hàng được tổng hợp, cộng dồn đầy đủ chính xác.

KTV phải lập một bảng cân đối thử các khoản công nợ phải thu theo thời gian. Dựa vào bảng này để đối chiếu, kiểm tra việc tính toán cộng dồn đối với từng khách hàng, so sánh đối chiếu số dư trên BCTC và trên bảng chi tiết công nợ.

Các khoản phải thu khách hàng được trình bày công bố trên báo cáo tài chính phù hợp với quy định của chế độ kế toán của đơn vị

- Kiểm tra các thông tin được trình bày trên báo cáo tài chính về khoản còn phải thu có phù hợp với chế độ kế toán về các yếu tố như thời gian các khoản nợ, bằng cách đối chiếu các khoản phải thu trên bảng kê theo thời gian với chứng từ và sổ chi tiết.

- Kiểm tra tính nhất quán của số liệu trên báo cáo tài chính của đơn vị với số liệu trên sổ kế toán.

Sinh viên: Hoàng Tuấn Minh - K19CLC KTA

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 27 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

1.3.3. Trong giai đoạn kết thúc công việc kiểm toán khoản mục Nợ phải thu khách hàng

Sau khi hoàn thành giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện việc tổng hợp, đánh giá các bằng chứng thu thập được nhằm soát xét và đưa ra kết luận về khoản mục phải trả người bán trên biên bản kiểm toán hoặc bảng tổng hợp kết quả kiểm toán. Thông thường, kết quả kiểm toán từng khoản mục thường gồm nội dung:

❖ Kết luận về mục tiêu kiểm toán:

KTV nêu rõ kết luận về việc đạt hay chưa đạt được mục tiêu kiểm toán khoản mục nợ phải trả người bán. Có thể xảy ra một trong hai khả năng:

- Đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV thỏa mãn về kết quả kiểm tra, đánh giá về

khoản mục nợ phải trả nhà cung cấp đã được kiểm toán vì đã có đủ bằng chứng thích hợp về mọi khía cạnh để đưa ra kết luận rằng số liệu, thông tin tài chính đó đã được phản ánh hợp lý, đúng đắn hoặc chỉ rõ thông tin đó còn chứa đựng sai sót.

- Chưa đạt được mục tiêu kiểm toán: KTV chưa thỏa mãn với kết quả kiểm toán ở

một khía cạnh nào đó, cần thu thập thêm bằng chứng bổ sung (ghi rõ hạn chế phạm vi kiểm toán).

❖ Kiến nghị:

KTV đưa ra các ý kiến:

- Kiến nghị về các bút toán điều chỉnh (nếu có) hoặc những giải trình, thuyết

minh

cần bổ sung BCTC, trong đó ghi rõ nguyên nhân điều chỉnh và số tiền điều chỉnh.

- Nhận xét về những tồn tại của hệ thống kế toán và hệ thống KSNB đối với

khoản mục Nợ phải thu khách hàng và ý kiến đề xuất cải tiến, hoàn thiện hệ thống KSNB của KTV.

❖ Các vấn đề cần tiếp tục theo dõi trong đợt kiểm toán sau liên quan đến phải trả

người bán.

- Việc điều chỉnh số liệu kế toán theo ý kiến của KTV có được phản ánh đầy đủ,

kịp thời vào các sổ kế toán có liên quan hay không.

- Giải pháp của đơn vị đối với các vấn đề tồn tại mà KTV đã nêu

Tên công ty viết tắt: FACOM CO., LTD

LOGO: ^Facom

Mã số thuế: 0101937021

KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 28 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG

- Các sai sót đã được phát hiện trong cuộc kiểm toán sơ bộ có được xử lý không và mức độ ảnh hưởng đến BCTC cuối niên độ (nếu có).

Ý kiến của ban giám đốc đơn vị (nếu có)

❖

KTV thảo luận với ban giám đốc đơn vị về những vấn đề đã nêu trong biên bản kiểm toán và kết luận của KTV.

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1:

Chương 1 đã nêu khái quát khoản mục phải thu khách hàng và khái quát kiểm toán khoản muc phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính:

- Hệ thống hóa lý luận về khoản mục Nợ phải thu khách hàng;

- Làm rõ các cơ sở lý luận về kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng bao gồm:

mục tiêu kiểm toán, căn cứ kiểm toán và các sai sót thường gặp khi thực hiện kiểm toán khoản mục này

- Đưa ra lý luận về kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán BCTC gồm 3 giai

đoạn: lập kế hoạch, thực hiện và kết thúc kiểm toán.

Đây là cơ sở nghiên cứu thực trạng kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng do công ty kiểm toán độc lập thực hiện tại một khách hàng cụ thể do Công ty TNHH Kiểm toán Định giá và Tư vấn tài chính Việt Nam thực hiện ở chương 2 và đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán khoản mục PTKH trong kiểm toán báo cáo tài