6. Kết cấu của bài khóa luận
1.3.1. Chuẩn mực kế toán quốc tế về doanh thu (IFRS 15)
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 26 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
Vào tháng 5 năm 2014, Ủy ban Chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) đã ban hành IFRS 15 - “Doanh thu từ hợp đồng với khách hàng.” IFRS 15 có hiệu lực kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2018. IFRS 15 cung cấp một khung toàn diện để ghi nhận doanh thu từ các hợp đồng với các khách hàng. Mục tiêu của Chuẩn mực này là quy định các nguyên tắc mà DN phải áp dụng để báo cáo các thông tin hữu ích cho người sử dụng báo cáo tài chính về bản chất, giá trị, thời gian và sự không chắc chắn của doanh thu và các dòng tiền phát sinh từ hợp đồng với khách hàng.
Nguyên tắc cơ bản của Chuẩn mực này là DN phải ghi nhận doanh thu để phản ánh việc chuyển giao hàng hóa và dịch vụ đã cam kết cho khách hàng theo giá trị phản ánh khoản thanh toán mà DN dự kiến có quyền thụ hưởng thông qua việc trao đổi hàng hóa hoặc dịch vụ đó.
- DN phải ghi nhận doanh thu khi (hoặc ngay khi) DN hoàn thành nghĩa vụ chuyển giao một hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết (nghĩa là một tài sản) cho khách hàng. Một tài sản được chuyển giao khi (hoặc ngay khi) khách hàng nắm
được quyền kiểm soát tài sản đó.
- Tại thời điểm bắt đầu của hợp đồng, DN phải xác định khoảng thời gian hay thời
điểm sẽ hoàn thành nghĩa vụ. - Điều kiện ghi nhận doanh thu:
+ Khách hàng tiếp nhận và sử dụng lợi ích từ việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ của DN.
+ Việc cung cấp hàng hóa, dịch vụ của DN tạo ra tài sản hoặc làm gia tăng giá trị tài sản (ví dụ: sản phẩm dở dang) mà khách hàng kiểm soát trong quá trình tài sản đó được tạo ra hoặc được gia tăng giá trị.
+ DN có quyền yêu cầu thanh toán cho phần công việc đã hoàn thành tính đến thời điểm hiện tại.
DN phải áp dụng Chuẩn mực này đối với tất cả các hợp đồng với các khách
KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP 27 HỌC VIỆN NGÂN HÀNG
thống nhất với nhau về giao dịch trao đổi gạch để kịp thời đáp ứng nhu cầu của khách hàng tại các địa điểm khác nhau được quy định trước.
Trong trường hợp hợp đồng bị chấm dứt, kế toán chỉ ghi nhận doanh thu khi một trong hai sự kiện sau đã xảy ra:
+ DN không có nghĩa vụ phải chuyển giao hàng hóa và dịch vụ cho khách hàng và DN đã nhận được toàn bộ (hoặc gần như toàn bộ) khoản thanh toán mà khách hàng đã cam kết và khoản thanh toán đó là không hoàn lại
+ Hợp đồng đã được chấm dứt và khoản thanh toán đã nhận được từ khách hàng là không hoàn lại.
Đo lường doanh thu: DN phải ghi nhận doanh thu theo giá trị của giá giao dịch được phân bổ cho nghĩa vụ thực hiện đó. Giá giao dịch là giá trị của khoản thanh toán mà đơn vị dự kiến có quyền thụ hưởng thông qua việc chuyển giao hàng hóa hoặc dịch vụ đã cam kết cho khách hàng, không bao gồm các khoản thu hộ bên thứ ba (ví dụ: một số loại thuế thu nhập). Khoản thanh toán cam kết trong hợp đồng với khách hàng có thể bao gồm các khoản cố định, các khoản biến đổi, hoặc cả hai.