5. Kết cấu của đề tài
1.2.2. Thực hiện kiểm toán
1.2.2.1. Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát
Thử nghiệm kiểm soát thường được KTV tiến hành theo các mục tiêu kiểm toán. Đối với Kiểm toán khoản mục TSCĐ, thử nghiệm kiểm soát được tiến hành như sau:
Tính hiện hữu -TSCĐ được ghi trong sổ sách do DN quản lý sử dụng, phân tách trách nhiệm quản lý giữa bộ phận quản lý trực tiếp TSCĐ với bộ phận ghi sổ -Giấy tờ đề nghị mua bán TSCĐ, công văn, hợp đồng mua bán, biên bản bàn giao TSCĐ đưa vào sử dụng và thẻ TSCĐ
-Chứng từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ đã được hủy bỏ và tuyệt đối không sử dụng lại
-Quan sát thực tế TSCĐ ở đơn vị. Kiểm tra tính độc lập giữa các bộ phận bằng cách kiểm tra chứng từ và chữ ký xét duyệt.
-Kiểm tra giấy tờ, chứng từ, sự luân chuyển chứng từ -Kiểm tra chứng từ đã hủy bỏ và so sánh với chứng từ được sử dụng để đảm bảo sự không trùng lặp
Tính đầy đủ Mối TSCĐ của đơn vị đều có
một bộ hồ sơ đi kèm, ghi chép đầy đủ từ khi mua TSCĐ cho đến khi thanh lý, nhượng bán. Việc ghi chép đều dựa trên chứng từ hợp lệ
Kiểm tra chứng từ có liên quan đến TSCĐ
Quyền và nghĩa vụ TSCĐ thuộc sở hữu của
doanh nghiệp, được quản lý
Kết hợp kiểm tra vật chất với kiểm tra chứng từ, hồ sơ pháp
theo đúng quy định. lý về quyền sở hữu tài sản
Sự phê duyệt Những người có thẩm quyền
quản lý sẽ phê duyệt nghiệp vụ tăng, giảm trích khấu hao TSCĐ
-Phỏng vấn những người có liên quan
-Kiểm tra quyền phê duyệt
Tính kịp thời Việc ghi chép các nghiệp vụ ,
sự kiện kịp thời khi có nghiệp vụ phát sinh và đáp ứng yêu cầu lập BCTC
Kiểm tra chứng từ để đảm bảo ngày ghi sổ phù hợp với ngày phát sinh nghiệp vụ
Tính chính xác Chứng từ liên quan đến việc
mua bán, thanh lý TSCĐ đều được phòng kế toán tập hợp và ghi chép đúng đắn. Số liệu được kiểm tra đầy đủ và định kỳ
-Tính toán lại một mẫu chứng từ
-Xem xét dấu hiệu kiểm tra của KSNB
Tính phân loại và trình bày -Việc phân loại TSCĐ đã phù
hợp với yêu cầu
-Trình tự ghi sổ nghiệp vụ từ chi tiết đến tổng hợp phù hợp với quy định
-Phỏng vấn những người chịu trách nhiệm về phân loại TSCĐ trong doang nghiệp -Kiểm tra hệ thống phân loại sổ sách
1.2.2.2. Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích mà KTV có thể sử dụng:
- So sánh tỷ lệ CPKH TSCĐ của năm nay so với các năm trước nhằm phát hiện sai lệch và tìm ra sai sót có thể khi tính số khấu hao tại kỳ Kiểm toán
- So sánh tỷ lệ Khấu hao lũy kế TSCĐ của năm nay so với các năm trước để phát hiện sai sót
- So sánh tỷ lệ giữa tổng nguyên giá TSCĐ so với Giá trị tổng sản lượng với các năm trước để tìm kiếm các TSCĐ không sử dụng vào SXKD hoặc đã bị thanh lý
- So sánh, phân tích tình hình tăng giảm của các số dư TSCĐHH, TSCĐ vô hình năm nay so với năm trước, đánh giá tính hợp lý của các biến động lớn. - Kiểm tra tính hợp lý của việc xác định thời gian sử dụng hữu ích của tài sản,
so sánh với các quy định và hướng dẫn về chế độ quản lý, sử dụng và trích
Khóa luận tốt nghiệp 15 Học Viện Ngân Hàng
TSCĐ hiện hành và CMKT liên quan.
1.2.2.3. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết a. Kiểm tra các nghiệp vụ tăng TSCĐ
Đối với các nghiệp vụ làm tăng TSCĐ, doanh nghiệp ghi chép lại toàn bộ các hoạt động liên quan trong năm tài chính. Khi tiến hành kiểm tra, KTV so sánh phát sinh tăng TSCĐ với nguyên giá TSCĐ tăng của năm trước để đảm bảo các nghiệp vụ đều được ghi chép hợp lý và đầy đủ
Trong quá trình kiểm toán, KTV phải có những hiểu biết về ngành nghề kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó đối chiếu các khoản tăng TSCĐ do mua vào, đầu tư có phù hợp với công việc kinh doanh của KH hay không, những biến động về tăng tài sản đã được doanh nghiệp nhận xét và phản ánh đúng hay chưa?
Đối với nguyên giá TSCĐ, KTV kiểm tra các điều khoản của hợp đồng tài chính liên quan đến xác định nguyên giá TSCĐ đi thuê, kiểm tra hóa đơn người bán và chứng từ gốc liên quan đến tăng TSCĐ như phiếu nhận hàng, hợp đồng mua, biên bản giao nhận,...
b. Kiểm tra các nghiệp vụ giảm TSCĐ
Đối với việc kiểm tra các nghiệp vụ giảm trong kỳ, KTV có trách nhiệm kiểm tra các tài sản cũ đã được thanh lý hay mang đi trao đổi trước khi mua tài sản mới hay không? Bên cạnh đó, kiểm tra TK 711 để xem có thu nhập tăng lên từ việc bán hay thanh lý tài sản. Các thủ tục phỏng vấn, đối chiếu và phân tích cũng được áp dụng. Các nhân viên liên quan đến TSCĐ được phỏng vấn về tài sản thanh lý trong năm. Đối chiếu giữa bảng kê bàn giao từ KH với sổ sách về tính đầy đủ của tài sản. Cùng với phân tích giá trị hao mòn lũy kế, KTV kiểm tra tính chính xác việc ghi giảm TSCĐ trong kỳ.
c. Kiểm tra chi tiết số dư các TK TSCĐ
- Với số dư đầu kỳ: Vì số dư đầu kỳ này là số dư cuối kỳ trước được tổng hợp lại nên nếu TSCĐ đã được kiểm toán năm trước và khẳng định tính chính xác thì không phải kiểm tra. Ngược lại, nếu số dư đầu kỳ chưa từng được kiểm tra thì KTV cần tách số dư đầu kỳ thành các bộ phận chi tiết ứng với từng loại TSCĐ và đối chiếu với sổ chi tiết và sổ tổng hợp để xem tính chính xác của số liệu
Khóa luận tốt nghiệp 16 Học Viện Ngân Hàng
- Với số dư cuối kỳ: Dựa trên kết quả của số dư đầu kỳ và phát sinh trong kỳ để xác định số dư cuối kỳ. Bên cạnh đó, kiểm tra kết quả kiểm kê thực tế
TSCĐ của
DN. Trong quá trình kiểm tra cần chọn một vài mẫu TSCĐ ở sổ chi tiết để đối chiếu
TSCĐ thực tế.
d. Kiểm tra chi tiết CPKH TSCĐ
Thủ tục áp dụng với kiểm toán CPKH gồm các bước:
- Kiểm tra chính sách riêng về khấu hao TSCĐ mà đơn vị đang áp dụng
- Đánh giá các phương pháp khấu hao TSCĐ của DN có phù hợp với quy định hay không
- Có thể đề nghị thay đổi thời gian tính khấu hao do hao mòn vô hình gây ra - Kiểm tra bảng đăng ký trích khấu hao TSCĐ có được phê duyệt bởi cấp có
thẩm quyền không?
- So sánh số dư đầu kỳ với số liệu kiểm toán năm trước
- So sánh số khấu hao phát sinh chi tiết với sổ tổng ghi trên sổ cái
- So sánh tỷ lệ khấu hao của năm hiện tại với năm trước và điều tra chêch lệch( nếu có phát sinh)
- Tính toán lại mức khấu hao cho một vài tài sản và đối chiếu với kết quả của DN
Nếu DN trích khấu hao theo phương pháp khác, KTV cần kiểm tra lại cách tính và sự đồng điệu của chính sách khấu hao qua từng thởi điểm
Đối với tài sản cho thuê tài chính thời gian trích khấu hao TSCĐ đúng bằng thời gian của hợp đồng cho thuê tài sản đó