5. Kết cấu của đề tài
1.2.3. Kết thúc kiểm toán
1.2.3.1. Tổng hợp kết quả kiểm toán
- Lập bảng tổng hợp các vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán. Trong phần này, KTV cần tổng hợp kết quả kiểm toán cho từng khoản mục trọng
yếu và
trình bày kết quả tổng hợp theo các nội dung gồm kết luận kiểm toán đối với khoản
mục trọng yếu, các vấn đề còn tồn tại cần giải quyết, trao đổi với thành viên
Khóa luận tốt nghiệp 17 Học Viện Ngân Hàng
giá tiêu chí xác định mức trọng yếu, tỷ lệ % áp dụng để xác định mức trọng yếu, sự cần thiết phải thay đổi mức trọng yếu và ảnh hưởng của sự thay đổi mức trọng yếu đã được giải quyết như thế nào.
- Trình bày các vấn đề cần lưu ý trong cuộc kiểm toán năm sau dựa theo những kinh nghiệm rút ra từ cuộc kiểm toán
1.2.3.2. Phân tích BCTC
KTV tiến hành phân tích BCTC của khách hành để đảm bảo số liệu đã chính xác và hợp lý hay chưa
1.2.3.3. Đánh giá lại giả định hoạt động liên tục
Khi kết luận, KTV và công ty kiểm toán cần dựa vào bằng chứng đã thu thập được để xem có tồn tại yếu tố không chắc chắn trọng yếu liên quan đến từng sự kiện hoặc điều kiện gây ra nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị KH
Nếu việc áp dụng giả định hoạt động liên tục của KH là hợp lý nhưng tồn tại yếu tố không chắc chắn trọng yếu, KTV cần xem lại BCTC đã:
- Trình bày đầy đủ các sự kiện gây ra nghi ngờ về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị và kế hoạch của BGĐ nhằm xử lý các sự kiện trên
- Trình bày rõ sự không chắc chắn trọng yếu liên quan đến các sự kiện hoặc điều kiện có thể gây ra nghi ngờ về giả định hoạt động liên tục và do đó, đơn vị
không thể sử dụng giá trị tài sản trong điều kiện kinh doanh thông thường.
1.2.3.4. BC kiểm toán và thư quản lý bản thảo
Sau khi thống nhất về kết quả kiểm toán, KTV sẽ lập dự thảo báo cáo gồm: BCKT dự thảo và BCTC dự thảo. Sau đó, KTV sẽ thỏa thuận chi tiết với KH về những vấn đề quan trọng trong BCKT như các khoản mục, số dư trọng yếu, quan sát, điều chỉnh của KTV, ý kiến BG Đ,...
Để giúp đơn vị kiểm toán chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán, xây dựng và hoàn thiện hệ thống kế toán, HTKSNB, KTV và công ty kiểm toán thực hiện phát hành thư quản lý. Thư quản lý mô tả hiện trạng thực tế, khả năng rủi ro, kiến nghị của KTV và ý kiến người quản lý liên quan đến sự kiện đó. Trong thư quản lý, KTV ghi chép đánh giá của mình về HTKSNB của KH
Khóa luận tốt nghiệp 18 Học Viện Ngân Hàng
Tại các công ty kiểm toán BCTC, ban kiểm soát chịu trách nhiệm thực hiện việc soát xét toàn bộ nội dung công việc của nhóm kiểm toán thông qua hồ sơ kiểm toán mà nhóm kiểm toán đã thu thập trong cả quá trình làm việc tại công ty KH. Ban kiểm soát chịu trách nhiệm về soát xét toàn bộ nội dung công việc của nhóm kiểm toán sau đó sẽ trình bày lên BGĐ xét duyệt và kiểm tra lần cuối trước khi phát hành báo cáo kiểm toán.
1.2.3.6. Phát hành báo cáo kiểm toán và thư quản
Sau khi đã đưa ra kết luận và có sự thống nhất giữa 2 bên, KTV tiến hành phát hành BCKT gồm các nội dung: Số và ngày lập báo cáo, Tên và địa chỉ đơn vị làm kiểm toán và được kiểm toán; Tên và chức danh của KTV chính; Chuẩn mực đã sử dụng; Kết quả kiểm toán có số liệu chứng minh; Xác nhận mức độ trung thực của BCTC; Nhận xét và kiến nghị của KTV; Tên, chức vụ, chữ ký người đại diện và dấu của đơn vị làm kiểm toán.
Khóa luận tốt nghiệp 19 Học Viện Ngân Hàng
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIEM TOÁN KHOẢN MỤC TSCĐ TRONG KIEM TOÁN BCTC DO CÔNG
TY TNHH KIEM TOÁN PNT- CHI NHÁNH MIỀN BẮC THỰC HIỆN
2.1. Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT- Chi Nhánh miền bắc
2.1.1. Quá trình hình thành và phát triển công ty
Chi nhánh miền Bắc công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT (Gọi tắt là “PNT”) được thành lập theo giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh 0102133859-002 cấp ngày 23/10/2013 do phòng Đăng ký kinh doanh của Sở Kế hoạch và Đầu tư thành phố Hà Nội cấp. Bắt đầu từ đây Chi nhánh Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT có tư cách pháp nhân độc lập, có TK giao dịch tại ngân hàng, có quyền thực hiện các hợp đồng kiểm toán và tự chịu trách nhiệm với những hoạt động của mình.
Mã số thuế: 0102133859-002 cấp ngày 23/10/2013
Ngành nghề chính: Hoạt động liên quan đến kế toán, kiểm toán và tư vấn thuế. Ngày hoạt động: 22/04/2014
Đại diện pháp luật: Vũ Thị Anh Hoài
Địa chỉ: Phòng 2504, CT36B Định Công, Hoàng Mai, Hà Nội.
Trong quá trình kinh doanh dịch vụ kiểm toán, Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT - Chi nhánh miền Bắc hoạt động tuân thủ đúng theo quy định và đảm bảo điều kiện theo quy định tại Điều 31 Luật Kiểm toán độc lập
2.1.2. Đặc điểm HĐKD của công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT- Chi nhánh miền bắc
a. Chức năng, nhiệm vụ của Công ty TNHH Kiểm toán quốc tếPNT- Chi nhánh miền Bắc.
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT - Chi nhánh miền Bắc đảm bảo tính độc lập trên tất cả các phương diện, trung thực và khách quan đối với mọi KH. Bảo mật thông tin của KH tránh ảnh hưởng quyền lợi của cả hai bên theo cơ sở quy định của pháp luật hiện nay. Đội ngũ nhân viên của PNT đề cao nguyên tắc đạo đức, tôn trọng sự thật và có trách nhiệm đến cùng với KH kiểm toán cũng như trước pháp
Khóa luận tốt nghiệp 20 Học Viện Ngân Hàng
luật. Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT - Chi nhánh miền Bắc hoạt động nhằm góp phần công khai, minh bạch thông tin kinh tế, tài chính của đơn vị được kiểm toán trong tình hình biến động rối ren của nền kinh tế, điển hình là hàng loạt án kinh tế nghiêm trọng xảy ra trong những năm gần đầy trên lãnh thổ Việt Nam.
Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT - Chi nhánh miền Bắc thực hiện cuộc kiểm toán để đưa ra ý kiến độc lập về sự trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu của BCTC của Công ty phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam.
b. Đặc điểm HĐKD của công ty TNHH Kiểm toán quốc tếPNT- chi nhánh miền Bắc
PNT là công ty dịch vụ hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế và tài chính với mục đích và hướng đi rõ ràng là đảm bảo KH được cung cấp đầy đủ thông tin đáng tin cậy để đưa ra quyết định tài chính phù hợp. Công ty thực hiện hạch toán kế toán độc lập, sử dụng doanh thu từ các dịch vụ trên phục vụ quá trình vận hành của doanh nghiệp mình và nộp thuế theo đúng quy định Nhà nước ban hành. Công ty có con dấu riêng, mở TK ngân hàng bằng tiền Việt Nam. PNT có phạm vi lĩnh vực hoạt động rất đa dạng. Nổi bật là dịch vụ Kiểm toán và soát xét BCTC( theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 910) hàng năm hoặc giữa các niên độ. Kiểm toán vốn chủ sở hữu, kiểm toán BCTC lập theo quy định về thuế nhằm xác định thu nhập chịu thuế.Với dự án vốn đầu tư hoàn thành, công ty cung cấp dịch vụ tư vấn, lập báo cáo quyết toán, kiểm toán dự án và xác định chi phí xây lắp.. .Bên cạnh kiểm toán, PNT tự hào là đơn vị tư vấn thuế và tài chính được khách hàng tin tưởng và tín nhiệm trong nhiều năm liên tiếp với hoạt động tư vấn quản lý và sử dụng vốn, tư vấn hợp đồng phát sinh trong tháng từ đối tác; Tư vấn lộ trình cách thức chuẩn bị tham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán tại Sở Giao dịch chứng khoán hoặc trung tâm Giao dịch chứng khoán hay tư vấn về giải thể, chia, tách, sáp nhập. Một trong những dịch vụ quan trọng góp phần đem lại lợi nhuận cho công ty là dịch vụ tư vấn thuế và kế toán. Hàng tháng, phòng kế toán tổ chức kê khai thuế GTGT; Kê khai thuế TNDN tạm nộp hàng quý, lập báo cáo quyết toán và tư vấn về thuế theo yêu cầu khách hàng và luôn luôn cập nhật chính sách thuế hiện hành. Kế toán cũng đồng thời rà soát chứng từ, tư vấn tính hợp lý của chứng từ trong tháng, tư vấn lập báo cáo quản trị theo mục đích quản lý của
- BGĐ Chi nhánh: gồm
Khóa luận tốt nghiệp 21 Học Viện Ngân Hàng
lãnh đạo, lên BCTC tổng hợp, lập BCTC năm; Tư vấn cho KH các vấn đề sau khi có quyết định chuyển đổi loại hình DNNN thành Công ty cổ phần, tư vấn xây dựng điều lệ công ty, tư vấn xác định và lập hồ sơ xác định giá trị doanh nghiệp; Bên cạnh đó, PNT chú trọng tổ chức đào tạo quản trị doanh nghiệp, kiểm toán nội bộ, hỗ trợ tuyển dụng đội ngũ nhân viên đáp ứng yêu cầu công ty.
2.1.3. Tổ chức bộ máy quản lý
Sơ đồ 2.. Sơ đồ cơ cấu tổ chức bộ máy quản lý của Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tếPNT - Chi nhánh miền Bắc
(Trích nguồn: Hồ sơ năng lực Công ty TNHH Kiểm toán Quốc tế PNT - Chi nhánh miền Bắc)
Nhiệm vụ và chức năng của mỗi bộ phận trong PNT cụ thể như sau:
BGĐ Công ty: là người tiên phong đặt nền móng cho việc thành lập, thay mặt công ty chịu trách nhiệm với KH về những sai sót xảy ra. Theo cơ chế vận hành, giám đốc có quyền và nghĩa vụ sau: điều hành chung công ty, ra quyết định cho việc thành lập, bổ sung, giới hạn quyền hành của từng phòng... BGĐ là người có trình độ, có chứng chỉ hành nghề kiểm toán của Úc và lĩnh vực kinh doanh. BGĐ có trách nhiệm:
- Đảm bảo các bộ phận thực hiện đúng nhiệm vụ tránh chồng chéo
- Đảm bảo tuyển dụng và xây dựng đội ngũ nhân sự theo yêu cầu, chiến lược của công ty.
- Ký hợp đồng kinh tế, phê chuẩn, kiểm tra tài liệu đã được soát xét từ phòng kiểm soát chất lượng
- 1 Phó Giám đốc chi nhánh: Đoàn Thị Hương
Đây là bộ phận đại diện pháp nhân về hoạt động đối nội, đối ngoại của công ty trước pháp luật. Chịu trách nhiệm điều hành công việc theo quy chế tổ chức và hoạt động của chi nhánh tại khu vực Hà Nội, có trách nhiệm phối kết hợp với các phòng, bộ phận tại trụ sở chính và các chi nhánh khác để thực hiện nhiệm vụ được giao.
Phòng Kế toán - Hành chính: gồm bộ phận hành chính và bộ phận kế toán.
Bộ phận hành chính: hỗ trợ các phòng ban hoàn thành công việc, tiếp nhận hồ sơ KH, mua sắm thiết bị văn phòng. Đồng thời phối hợp các phòng nghiệp vụ soạn thư chào hàng, sửa báo cáo kiểm toán, hợp đồng.
Bộ phận kế toán: Tính toán cụ thể chi phí cho cuộc kiểm toán và báo cáo lại BGĐ công ty. Theo dõi công nợ phải thu, phải trả, ghi chép chi phí phát sinh của KH, lập báo cáo tình hình kinh doanh hàng tháng của công ty
Phòng tư vấn: Nhiệm vụ cung cấp dịch vụ tư vấn cho KH trong lĩnh vực kế toán, tài chính, thuế, giải pháp doanh nghiêp... hỗ trợ doanh nghiệp đưa ra quyết định về tài chính và phương hướng kinh doanh đúng đắn
Phòng kiểm toán: Với nhiệm vụ thực hiện các hợp đồng kiểm toán báo cáo đầu tư xây dựng hoàn thành và kiểm toán BCTC. Phòng bao gồm các thành viên bộ phận kiểm toán BCTC cung cấp dịch vụ kế, kiểm và các kỹ sư xây dựng hỗ trợ nhau thực hiện kiểm toán các dự án xây dựng cơ bản và dự án đầu tư bằng nguồn của các tổ chức quốc tế...
2.1.4. Quy trình kiểm toán BCTC chung do Công ty TNHH kiểm toán quốc tế PNT- Chi nhánh miền bắc thực hiện
Để có thể đưa ra ý kiến về tính trung thực và hợp lý của BCTC, KTV của PNT tiến hành công việc kiểm toán theo 3 bước cụ thể là Lập kế hoạch, Thực hiện và Kết thúc kiểm toán. Các công việc được thực hiện như sau:
2.1.4.1. Lập kế hoạch kiểm toán: a. Đánh giá khả năng chấp nhận khách hàng
PNT chia đối tượng KH thành hai nhóm là KH cũ và KH mới
năng phục vụ KH một cách tốt nhất; Cập nhật những thông tin mới (nếu có) đối với KH cho cuộc kiểm toán năm nay. Đối với KH mới, PNT tìm kiếm KH thông qua Internet hoặc các mối quan hệ cá nhân. Sau đó, công ty tiến hành gửi thư chào hàng( giới thiệu về công ty mình và các dịch vụ cung cấp). Nếu KH chấp nhận, họ sẽ phát thư mời kiểm toán. Sau khi nhận thư mời, công ty tiến hành xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán (Phụ lục 11) để tiến tới ký kết hợp đồng.
b. Lập hợp đồng và lựa chọn nhóm kiểm toán
Lựa chọn nhóm kiểm toán: Công ty tiến hành lựa chọn nhóm kiểm toán bao gồm những KTV hiểu biết về ngành nghề kinh doanh hoặc đã từng có kinh nghiệm kiểm toán KH đó, ngoài ra giám sát và hướng dẫn những KTV chưa có kinh nghiệm
PNT lập hợp đồng kiểm toán gửi KH 2 bản và thống nhất với KH thời gian, địa điểm cụ thể tiến hành công việc
Sau khi hợp đồng được ký kết và đóng dấu đầy đủ, PNT yêu cầu KH cung cấp BCĐKT, Báo cáo kết quả HĐKD, Thuyết minh BCTC và cam kết của BGĐ công ty KH trong việc lập BCTC. Sau đó, công việc tìm hiểu cụ thể về KH chính thức bắt đầu
c. Tìm hiểu thông tin khách hàng:
Với mọi đối tượng KH được kiểm toán, PNT tìm hiểu các thông tin như lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh, nghĩa vụ pháp lý, hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung, nhận diện các bên liên quan, các yếu tố tác động đến doanh nghiệp, mục tiêu và chiến lược kinh doanh. Chi tiết công việc được thực hiện như sau:
+Tìm hiểu lĩnh vực hoạt động và ngành nghề kinh doanh: Thông qua các phương tiện truyền thông hay phỏng vấn trực tiếp BGĐ, KTV tìm hiểu về ngành nghề của KH, các hàng hóa, dịch vụ đơn vị sản xuất kinh doanh; thông tin liên quan đến môi trường kinh doanh, quá trình hình thành và phát triển doanh nghiệp
+Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của KH: Thông qua quá trình gặp mặt tiếp xúc với BGĐ Công ty khách hàng, KTV của PNT thu thập các ghi chép quan trọng như: Quyết định thành lập, Giấy phép thành lập( Giấy phép đầu tư,
Hợp đồng liên doanh), Điều lệ công ty, Đăng ký kinh doanh, biên bản họp hội đồng quản trị, họp BGĐ, các BCTC, BCKT, hợp đồng và cam kết quan trọng....; tài liệu thuế, văn bản chế độ thuế; Các quy định về hợp đồng lao động, quy định về quản lý và sử dụng quỹ lương
+Xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán chung: Mục đích là giúp KTV nắm được những vấn đề cơ bản trong HĐKD của KH cũng như nhận diện sai lệch số liệu trên BCTC
+Nhận diện bên liên quan: KTV của PNT kiểm tra tính đầy đủ, hợp lý của thuyết minh BCTC của đơn vị về các giao dịch đối với các bên liên quan
+Các yếu tố tác động đến doanh nghiệp: Tìm hiểu nhà cung cấp, KH, đối thủ cạnh tranh, thị trường, văn hóa,.
+Tìm hiểu mục tiêu và chiến lược kinh doanh của KH: Trực tiếp phỏng vấn ban giám đốc dự định về chiến lược tương lai của công ty
+Quan sát trực tiếp nhà xưởng, đánh giá ban đầu về phong cách quản lý, cách bố trí nhân lực, sắp xếp công việc và máy móc