7. Kết cấu của khoá luận
1.2. Áp dụng kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểmtoán trong kiểmtoán báo cáo tà
1.2.1. Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán
Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là bước đầu tiên trong cuộc kiểm toán nắm giữ vai trò quan trọng có tính định hướng cho toàn bộ cuộc kiểm toán. Một kế hoạch kiểm toán thường bao gồm các yêu cầu công việc tuần tự như: Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng, Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán,Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động,Tìm hiểu chính sách kế toán và chu trình kinh doanh, Phân tích sơ bộ BCTC, Đánh giá chung kiểm soát nội bộ và rủi ro, Xác định mức trọng yếu tổng thể và mức trọng yếu thực hiện tổng thể. Trong mỗi một yêu cầu, kiểm toán viên sẽ xem xét, linh hoạt áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính để hoàn thiện các thủ tục kiểm toán cần phải thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch này.
a) Xem xét chấp nhận khách hàng và rủi ro hợp đồng
Mỗi đơn vị kiểm toán, trước khi tiến hành cung cấp dịch vụ kiểm toán cho một đơn vị khách hàng nào đó đều phải thực hiện xem xét các thông tin liên quan đến khách hàng và đánh giá rủi ro hợp đồng để làm cơ sở đưa ra quyết định chấp nhận hay từ chối thực hiện kiểm toán.
❖ Mục tiêu:
- Thực hiện sơ bộ các hoạt động trước kiểm toán
- Quyết định chấp nhận cung cấp dịch vụ cho khách hàng hay không? - Liệt kê những yếu tố rủi ro và thư hẹn lập hợp đồng.
❖ Cách thực hiện:
Bước 1: Doanh nghiệp kiểm toán cần phải trả lời các câu hỏi sau:
Vũ Thị Đoan - K20KTH 17
- Doanh nghiệp kiểm toán phải nhận định rõ ràng đơn vị có đủ nguồn lực, năng lực và thời gian hay không?
- Doanh nghiệp kiểm toán có độc lập và tồn tại xung đột về lợi ích hay không? - Liệu các rủi ro liên quan có thể chấp nhận được hay không?
Từ đó, đưa ra quyết định có hay không chấp nhận hoặc duy trì cung cấp dịch vụ kiểm toán đến khách hàng.
Bước 2: Nếu đơn vị kiểm toán chấp nhận cung cấp dịch vụ kiểm toán thì cần xem xét những vấn đề sau:
- Tiền đề của cuộc kiểm toán có tồn tại không? - Có giới hạn về phạm vi kiểm toán không?
- Thoả thuận về các điều khoản của hợp đồng kiểm toán.
Bước 3: Lập và ký hẹn hợp đồng kiểm toán.
Ở giai đoạn này, các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán được áp dụng phổ biến như: kỹ thuật phỏng vấn, kiểm tra tài liệu và gửi thư xác nhận.Ví dụ một số tiêu chí để đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng mà kiểm toán viên cần sử dụng tới các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính để khai thác thông tin trên giấy tờ làm việc như :
Bảng 1.1. Các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán trong kiểm toán _______báo cáo tài chính để khai thác thông tin rủi ro hợp đồng
Danh tính và các thông tin của các bên liên quan có dẫn tới nghi ngờ về tính chính trực của các chủ sở hữu, thành viên HĐQT/HĐTV, BGĐ của khách hàng không ?
φ KTV có thể áp dụng kỹ thuật phỏng vấn trực tiếp đối với ban giám đốc, nhân viên cấp dưới hoặc các bên thứ ba như nhà cung cấp, đối tác khách hàng, ngân hàng,luật sư,các công ty có cùng lĩnh vực với khách Iiang,... và áp dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu, nghị định ban hành tại đơn vị được kiểm. Ngoài ra, KTV có thể tham khảo thêm tư liệu _______từ nguồn thông tin đại chúng về lịch sử
quan thuế và cảnh sát truy tố) để xem xét, đánh giá mức độ chính trực của ban
quan lý, lãnh đạo đơn vị được kiểm toán.
Có nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của DN không?
φ Kiểm toán viên có thể áp dụng kỹ thuật
kiểm tra tài liệu về những nghị định, sổ sách lưu trữ các sự kiện liên quan đến giả định liên tục để kiểm chứng thông tin này.
Các vấn đề cần xem xét liên quan đến KTV tiền nhiệm và số liệu so sánh đầu kỳ
φ Kiểm toán viên có thể thực hiện gửi thư xác nhận liên hệ với KTV tiền nhiệm và soát xét giấy tờ làm việc của KTV trước đó để tìm hiểu về lý do tại sao không tiếp tục làm kiểm toán nữa?, KH
có thường xuyên thay đổi KTV không?,
trong kỳ có phát sinh sự kiện bất Độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ φ KTV cần tìm hiểu xem công ty KH cókiểm toán nội bộ hay không, công tác kiểm soát công việc của kế toán như thế
nào thông qua việc áp dụng các kỹ thuật
như phỏng vấn trao đổi với nhân viên, cán bộ quản lý, BGĐ. và kiểm tra tài liệu, sổ sách kế toán tại đơn vị được kiểm toán.
Nguồn: Tác giả tự tổng hợp
Đơn vị kiểm toán phải xây dựng chính sách đánh giá rủi ro hợp đồng, căn cứ vào các yếu tố ngành nghề, mức độ quan tâm của công chúng, hiểu biết ngành nghề, trình độ công nghệ và đặc thù của nguồn nhân lực của đơn vị kiểm toán để đưa ra hướng dẫn về đánh giá mức độ rủi ro hợp đồng.
Thông thường, một hợp đồng được đánh giá có mức độ rủi ro cao khi khách hàng có một trong các đặc điểm sau đây:
- Công ty đại chúng;
- Công ty đang chuẩn bị hồ sơ để niêm yết trên thị trường chứng khoán; - Công ty có dấu hiệu vi phạm pháp luật nghiêm trọng;
- Có nghi ngờ về tính chính trực của BGĐ/BQT; - Công ty đang có kiện tụng, tranh chấp;
b) Lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán :
Hợp đồng kiểm toán là văn bản pháp lý bao gồm các nội dụng chính về thông tin giữa hai bên (đơn vị kiểm toán và đơn vị khách hàng) thống nhất cung cấp và sử dụng dịch vụ kiểm toán báo cáo tài chính. Trong bước này, do các kỹ thuật thu thập bằng chứng đã được áp dụng trước đó nên hầu như kiểm toán viên không sử dụng đến các kỹ thuật thu thập bằng chứng khi lập hợp đồng.
Đồng thời, trên hợp đồng cũng nêu rõ quyền hạn, nghĩa vụ và trách nhiệm pháp lý của mỗi bên trong cuộc kiểm toán.Trên cơ sở các dịch vụ mà công ty kiểm toán cung cấp, trên hợp đồng sẽ có một mục phí hợp đồng tương ứng đã được hai bên thoả thuận và đồng ý ký kết. Ngoài ra, tuỳ theo đối tượng khách hàng và loại hợp đồng cụ thể mà sẽ có thêm các mục khác phù hợp với yêu cầu pháp luật và chuẩn mực kiểm toán ban hành.
c) Tìm hiểu khách hàng và môi trường hoạt động
❖Mục tiêu
KTV cần có hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường hoạt động của đơn vị. Người thực hiện thủ tục này là Trưởng nhóm kiểm toán và người phê duyệt là Chủ nhiệm kiểm toán.Giấy tờ làm việc này nên được lập trước khi cuộc kiểm toán bắt đầu, thuận lợi nhất là thực hiện vào thời điểm thực hiện soát xét BCTC giữa kỳ hoặc kiểm toán sơ bộ.
Mục tiêu cụ thể của yêu cầu này là thu thập hiểu biết về khách hàng và môi trường hoạt động để xác định và hiểu các sự kiện, giao dịch và thông tin của khách
Khoá Luận Tốt Nghiệp Học Viện Ngân Hàng
hàng có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua đó giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận hoặc nhầm lẫn.
❖Cách thực hiện
Bước 1: Khi thực hiện thủ tục này, KTV cần đọc kỹ mục tiêu của thủ tục “tìm hiểu khách hàng và môi trường kiểm soát”. Sau đó thực hiện tìm hiểu thông tin, các hiểu biết về những nhân tố bên trong và bên ngoài tác động đến DN.
Kiểm toán viên cần tìm hiểu về các vấn đề như mặt hàng kinh doanh, thị trường và cạnh tranh, đặc điểm kinh doanh ngành mang tính chu kỳ hay thời vụ,công nghệ... ngoài ra còn có các vấn đề mang tính pháp lý như chế độ kế toán, hệ thống pháp luật, quy định, các chính sách của nhà nước ban hành ảnh hưởng đến đơn vị khách hàng, các quy đinh về thuế. Do vậy, để thu thập được những thông tin này kiểm toán viên có thể áp dụng các kỹ thuật thu thập bằng chứng kiểm toán như: phỏng vấn trực tiếp và
kiểm tra tài liệu yêu cầu đơn vị khách hàng cung những thông tin, tài liệu trên cho KTV.
Bước 2: KTV cần xác định ra những giao dịch bất thường cần quan tâm, các rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan tới toàn bộ BCTC và tài khoản cụ thể. Các rủi ro có sai sót trọng yếu cần được KTV thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản để xác định.
Để thu thập được các thông tin này, Kiểm toán viên có thể áp dụng các kỹ thuật như:
Kiểm tra tài liệu yêu cầu đơn vị khách hàng cung cấp tư liệu, sổ sách, nghị quyết,. về thông tin hoạt động kinh doanh của công ty.
Phỏng vấn trao đổi trực tiếp với ban giám đốc công ty khách hàng, kế toán trưởng, bộ phận bán hàng,.
Quan sát: KTV quan sát trực tiếp đối với các bộ phận, phòng ban của đơn vị khách hàng xem xét quy trình hoạt động và cách thức làm việc của nhân viên đơn vị khách hàng về việc đáp ứng đúng , đủ theo văn bản tài liệu, quy định hay chưa để có được cái nhìn tổng quan nhất về hoạt động của đơn vị khách hàng.
Tìm hiểu chính sách kế toán:
❖ Mục tiêu: Nhận diện và hiểu biết về các chính sách kế và chế độ kế toán thông lệ đang được áp dụng ở DN.
Cách thực hiện:
KTV cần phải tìm hiểu về các chính sách kế toán áp dụng. Cụ thể cần tìm hiểu hệ thống báo cáo theo yêu cầu mà doanh nghiệp phải lập ( theo chế độ kế toán Việt Nam hay quốc tế) và các chính sách kế toán áp dụng đối với các giao dịch quan trọng ( doanh thu, hàng tồn kho, giá vốn....). Kiểm toán viên có thể áp dụng kỹ thuật phỏng vấn trực tiếp nhân viên kế toán. BGĐ của đơn vị khách hàng đồng thời sử dụng kỹ thuật kiểm tra tài liệu liên quan đến những nghị định. quy chế kế toán áp dụng được ban hành trong đơn vị khách hàng để thu thập những thông tin trên.
■ Tìm hiểu chu trình kinh doanh:
❖ Mục tiêu:
- Xác định và hiểu được các giao dịch và sự kiện liên quan tới chu trình KD quan trọng;
- Đánh giá về mặt thiết kế và thực hiện đối với các kiểm soát chính của chu trình KD này;
- Quyết định xem liệu có thực hiện thử nghiệm kiểm soát không; - Giúp thiết kế các thủ tục kiểm tra cơ bản phù hợp và có hiệu quả. Cách thực hiện:
Tìm hiểu chu trình kinh doanh là thủ tục kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình kinh doanh để xác định xem các kiểm soát chính có hoạt động đúng như thiết kế và như KTV đã tìm hiểu hay không. KTV chọn ngẫu nhiên một nghiệp vụ để kiểm tra từ đầu đến cuối chu trình kinh doanh. Thủ tục sử dụng bao gồm: phỏng vấn, quan sát, kiểm tra chứng từ liên quan... để xác định các kiểm soát chính có được thực hiện hay không. Nếu phát hiện có ngoại lệ. cần xác định ảnh hưởng của vấn đề phát hiện đối với các thủ tục kiểm toán tiếp theo. KTV cần lưu lại bằng chứng về việc kiểm tra. gồm bản
Khoá Luận Tốt Nghiệp Học Viện Ngân Hàng
copy các tài liệu của khách hàng thể hiện các kiểm soát chính (nếu cần) và giấy làm việc ghi lại các thủ tục mà KTV thực hiện.
Tuỳ theo đặc điểm khách hàng và cuộc kiểm toán cụ thể, KTV phải căn cứ vào KSNB thực tế, mục tiêu kiểm soát và rủi ro phát hiện để xác định chu trình kinh doanh chính cần tìm hiểu. Các chu trình kinh doanh chính được gợi ý bao gồm:
(1) Chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền; (2) Chu trình mua hàng, phải trả, trả tiền; (3) Chu trình HTK, giá thành, giá vốn;
(4) Chu trình tiền lương và phải trả người lao động; (5) Chu trình TSCĐ và XDCB.
Trên thực tế, tuỳ theo đặc điểm khách hàng, có những trường hợp không cần phải tìm hiểu tất cả 5 chu trình kinh doanh mà chỉ áp dụng những chu trình chính (như chu trình (1) và (2)). Ngoài ra, trong một số trường hợp, ngoài 5 chu trình trên, KTV còn phải tìm hiểu các chu trình quan trọng khác.
Đồng thời, KTV cần tìm hiểu chu trình khóa sổ, lập và trình bày BCTC. Tùy thuộc vào đặc điểm khách hàng, KTV cần sửa đổi, bổ sung các nội dung cần tìm hiểu của chu trình này cho phù hợp.
Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
❖Mục tiêu:
Xác định sự tồn tại của các giao dịch, sự kiện bất thường, các số liệu, tỷ trọng và xu hướng có thể là dấu hiệu của các vấn đề có ảnh hưởng đến cuộc kiểm toán, từ đó, xác định được rủi ro có sai sót trọng yếu, đặc biệt là rủi ro có sai sót trọng yếu do gian lận.
Kỹ thuật phân tích: Trong giai đoạn này, thủ tục phân tích chủ yếu được áp dụng như một phương pháp đánh giá rủi ro có sai sót trọng yếu bằng cách hiểu rõ hoạt động kinh doanh, xác định các vấn đề về khả năng hoạt động, đánh giá hiệu quả hoạt động của đơn vị, xác định được các khoản mục bất thường, các số dư dự kiến, từ đó phát
hiện các rủi ro, các sai phạm trọng yếu. Đồng thời, KTV có được hiểu biết về nội dung BCTC, những biến đổi trong hoạt động kinh doanh, thấy được những thay đổi trong chính sách kế toán của năm hiện hành giúp KTV đánh giá được khả năng sinh lời, khả năng thanh toán nhanh, thanh toán hiện thời.
❖Cách thực hiện:
Bước 1: Thu thập thông tin tài chính và thông tin phi tài chính
- Thông tin chung về khách hàng: Giấy phép thành lập, điều lệ Công ty, các hợp đồng và tình hình kinh doanh, các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình sản xuất kinh doanh, các chính sách kế toán,....
- Thông tin phi tài chính như các thông tin về chính sách quản lý, bán hàng, bảo quản hàng tồn kho, phương pháp tính giá....Từ đó xem xét số liệu trên BCTC có phù hợp với các chính sách mà đơn vị đã đề ra hay không.
Bước 2: So sánh thông tin thu được
Trên cơ sở các thông tin tài chính và thông tin phi tài chính đã thu thập được, KTV tiến hành so sánh, phân tích thông qua các kỹ thuật như:
- Lập bảng so sánh các số liệu từ BCTC năm nay và năm trước để chỉ ra những chênh lệch tương đối và tuyệt đối.
- Tính toán các tỷ số tài chính cơ bản như: tỷ suất khả năng thanh toán, tỷ suất sinh lời trên vốn chủ sở hữu, tỷ suất nợ...
- Xem xét các biến động bất thường, những số dư tài khoản không thường xuyên. Tùy vào ngành nghề kinh doanh, quy mô của từng đơn vị mà có thể áp dụng các phương pháp so sánh khác nhau. Việc so sánh không những giúp KTV đưa ra một kết luận chính xác mà còn chỉ ra những số dư tài khoản cần chú ý.
Bước 3: Đánh giá kết quả so sánh ban đầu
Sau khi phân tích sơ bộ, KTV tiến hành đánh giá kết quả ban đầu để xem xét sự biến động của các số dư tài khoản có phù hợp hay không. Nếu có sự chênh lệch lớn,
Khoá Luận Tốt Nghiệp Học Viện Ngân Hàng
KTV cần thảo luận với nhà quản lý của đơn vị để xem xét lời giải thích có hợp lý không. Neu KTV chưa thỏa mãn với lời giải thích và những bằng chứng thu thập được thì KTV cần xem lại nguồn gốc của bằng chứng đó một lần nữa, ngoài ra KTV có thể sử dụng thủ tục phân tích ở cấp độ cao hơn nhằm mục đích làm sáng tỏ các biến động trên một tài khoản cụ thể. Việc phân tích ở cấp độ cao hơn có thể là sử dụng các thông