1.3.1.1 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm tốn
Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm tốn, nhận diện các lí do kiểm tốn, ước lượng khối lượng cơng việc kiểm tốn để lựa chọn nhân viên thực hiện kiểm tốn TSCĐ trên cơ sở đảm bảo trình độ chuyên mơn và tính độc lập.
1.3.1.2 Lập kế hoạch kiểm tốn và chương trình kiểm tốn
> Thu thập thơng tin cơ sở
Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng:
KTV cần xem xét cuộc kiểm tốn trước hoặc xem lại hồ sơ chung, tiến hành phỏng vấn Ban giám đốc đơn vị để nắm bắt được chính sách TSCĐ, sự biến động (tăng, giảm) trong năm, dự kiến sử dụng chuyên gia nếu cần thiết.
Thu thập thơng tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng. Thơng tin cần thu thập bao gồm:
+ Các Báo cáo tài chính, Báo cáo kiểm tốn, Biên bản thanh tra, kiểm tra của năm hiện hành hoặc của vài năm trước.
+ Biên bản của các cuộc họp Cổ đơng, họp Hội đồng quản trị, Ban giám đốc của cơng ty khách hàng liên quan đến TSCĐ như: kế hoạch mua sắm, thanh lý, nhượng bán TSCĐ; quyết định tăng (giảm) TSCĐ...
+ Sổ đăng ký khấu hao với cơ quan thuế, các biên bản gĩp vốn hay hợp đồng liên doanh bằng TSCĐ, biên bản xét thầu và hợp đồng xây dựng với đơn vị trúng thầu, biên bản đánh giá lại của Hội đồng đánh giá khi nhận vốn gĩp hoặc khi đi gĩp vốn....
> Thực hiện các thủ tục phân tích
Ở trong giai đoạn này, sau khi đã thu thập được thơng tin cơ sở và các thơng tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục phân tích. Các thủ tục phân tích được Kiểm tốn viên sử dụng gồm hai loại cơ bản sau:
Chương trình kiểm tốn TSCĐ được thiết kế bao gồm: - Thiết kế các thử nghiệm kiểm sốt.
Khĩa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
- Phân tích dọc: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục trên BCTC. Đối với TSCĐ, KTV cĩ thể tính tốn một số tỷ suất như tỷ suất tự tài trợ, tỷ suất đầu tư...
- Phân tích ngang: Đối với khoản mục TSCĐ, KTV cĩ thể so sánh số liệu năm trước
với năm nay, qua đĩ thấy được những biến động bất thường và phải xác định nguyên nhân. Đồng thời KTV cĩ thể so sánh dữ kiện của khách hàng với số liệu của ngành.
> Tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng và đánh giá RRKS
Việc nghiên cứu HTKSNB của khách hàng và đánh giá được rủi ro kiểm sốt giúp cho KTV xem xét quyết định phạm vi các thử nghiệm cơ bản sẽ được áp dụng. HTKSNB càng hữu hiệu thì rủi ro kiểm sốt càng nhỏ và ngược lại, rủi ro kiểm sốt càng cao khi HTKSNB yếu kém.
KTV khảo sát HTKSNB trên 2 phương diện chủ yếu sau:
- KSNB đối với khoản mục TSCĐ được thiết kế như thế nào?
- KSNB đối với khoản mục TSCĐ được đơn vị thực hiện như thế nào?
Các kỹ thuật khảo sát thường được áp dụng là kiểm tra các quy định của đơn vị về việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; quan sát quá trình vận hành của hệ thống; phỏng vấn những người cĩ trách nhiệm với việc xây dựng và duy trì sự hoạt động của hệ thống; kiểm tra các tài liệu và dấu hiệu chứng minh cho các thủ tục kiểm sốt được thực hiện.
> Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro
Phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ: Cơ sở phân bổ ước lượng ban đầu về tính trọng yếu cho khoản mục TSCĐ là:
- Kinh nghiệm của KTV về sai sĩt của khoản mục TSCĐ
- Chi phí kiểm tốn đối với khoản mục TSCĐ: chi phi kiểm tốn cao thì phân bổ mức trọng yếu sẽ nhiều.
Đánh giá rủi ro
Đối với rủi ro kiểm sốt: thơng qua việc nghiên cứu hệ thống KSNB nĩi chung và kiểm sốt nội bộ đối với TSCĐ nĩi riêng, KTV sẽ đưa ra mức rủi ro kiểm sốt đối với khoản mục này.
> Thiết kế chương trình kiểm tốn TSCĐ
1.3.1. Thực hiện kiểm tốn
Trong giai đoạn thực hiện các khảo sát về kiểm sốt nội bộ và thực hiện các thử nghiệm cơ bản (bao gồm các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết về nghiệp vụ và số dư TSCĐ).
a) Khảo sát về kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục TSCĐ
Trong quá trình lập kế hoạch kiểm tốn, KTV đánh giá sơ bộ về mức độ rủi ro kiểm sốt. Khi KTV tin rằng rủi ro kiểm sốt thực tế cĩ thể thấp hơn nhiều so với đánh giá ban đầu thì anh ta phải đánh giá xem liệu mức độ rủi ro thấp hơn cĩ được chứng minh hay khơng. Nếu KTV tin rằng một mức rủi ro thấp hơn sẽ được chứng minh thì các khảo sát về kiểm sốt cần được thực hiện.
Nội dung khảo sát về kiểm sốt nội bộ đối với TSCĐ bao gồm:
- Tìm hiểu đánh giá về chính sách kiểm sốt, các quy định về kiểm sốt nội bộ đối với TSCĐ.
- Khi nghiên cứu về các văn bản quy định về Kiểm sốt nội bộ của đơn vị, cần chú ý đến các khía cạnh như tính đầy đủ các quy định về kiểm sốt đối với các cơng việc liên quan đến khoản mục TSCĐ (bao gồm: tiếp nhận, quản lý, bảo quản, ghi sổ, tổ chức ghi sổ tài sản cố định...), tính chặt chẽ và phù hợp của các quy chế kiểm sốt nội bộ đối với hoạt động của đơn vị.
- Khảo sát sự vận hành của các quy chế Kiểm sốt nội bộ;
Các phương pháp cụ thể thường được sử dụng trong quá trình kiểm tra tính hiện hữu của tài sản cố định và tính thường xuyên liên tục trong vận hành các quy chế kiểm sốt, các bước kiểm sốt bao gồm: Thiết lập hệ thống câu hỏi sẵn về kiểm sốt nội bộ đối với khoản mục TSCĐ; trực tiếp khảo sát, thu thập, tìm hiểu về quá trình kiểm sốt nội bộ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến TSCĐ.
- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm sốt nội bộ đối với TSCĐ.
Khĩa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc kiểm sốt: Phân cơng, phân nhiệm, bất kiêm nhiệm và phê chuẩn ủy quyền.
Sau khi thực hiện các thủ tục khảo sát hệ thống kiểm sốt nội bộ và dựa vào kết quả đã thu thập, KTV đánh giá rủi ro kiểm sốt đối với TSCĐ ở mức độ cao, trung bình hay thấp. Nếu hệ thống KSNB được thiết kế và vận hành hữu ích thì rủi ro kiểm sốt được đánh giá là thấp và KTV cĩ thể tin tưởng vào hệ thống kiểm sốt nội bộ, điều chỉnh cho phép làm tăng rủi ro phát hiện và ngược lại. Trên cơ sở đĩ, KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm sốt phù hợp nhằm đảm bảo thực hiện được mục tiêu kiểm tốn với mức chi phí hợp lý.
b) Các khảo sát cơ bản đối với khoản mục TSCĐ
• Thực hiện thủ tục phân tích:
Thủ tục phân tích là việc xem xét số liệu trên BCTC thơng qua mối quan hệ và những tỷ lệ giữa các chỉ tiêu trên BCTC.
Phương pháp này giúp KTV cĩ thể khai thác bằng chứng kiểm tốn nhanh chĩng thơng qua việc xác định những sai lệch về thơng tin, những tính chất bất thường của khoản mục TSCĐ. Từ đĩ cĩ thể xác định mục tiêu, phạm vi, quy mơ, khối lượng cơng việc cần kiểm tốn và đi sâu nghiên cứu những vấn đề mà KTV cho là cần thiết.
Các thủ tục phân tích mà KTV sử dụng bao gồm 2 loại sau:
- Kỹ thuật phân tích ngang: So sánh nguyên giá của các loại TSCĐ hiện cĩ của
đơn vị được kiểm tốn với kỳ trước, so sánh giá trị hao mịn lũy kế của TSCĐ với các kỳ trước, so sánh giá trị cịn lại của TSCĐ với kỳ trước, so sánh tổng chi phí khấu hao TSCĐ (hoặc từng loại) với các kỳ trước, lập các bảng kê tăng, giảm từng loại TSCĐ với các kỳ trước...
- Kỹ thuật phân tích dọc:
+ So sánh tỷ lệ khấu hao trung bình của kỳ này với các kỳ trước;
+ So sánh tỷ lệ hao mịn bình quân của tồn bộ TSCĐ và từng loại TSCĐ với các kỳ trước;
+ So sánh tỷ suất giữa tổng chi phí sửa chữa lớn TSCĐ với tổng nguyên giá TSCĐ, giữa tổng nguyên giá TSCĐ với giá trị tổng sản lượng với các kỳ trước.
Mục tiêu kiểm tốn Các khảo sát nghiệp vụthơng thường Những vấn đề cần lưu ý
Đảm bảo cho các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ được phê chuẩn đúng đắn
So sánh tổng nguyên giá TSCĐ tăng trong năm nay so với các năm trước.
Đánh giá tính hợp lý của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ với tình hình thực tế của đơn vị.
Đánh giá tính hợp lý của việc phê chuẩn giá mua, bán TSCĐ tăng giảm trong kỳ...
KTV phải cĩ những hiểu biết đầy đủ và sâu sắc về cơng việc sản xuất kinh doanh và tình hình thực tế của doanh nghiệp.
Khĩa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Kiểm tốn viên cũng cần xem xét, phân tích các thơng tin phi tài chính cĩ liên quan, ảnh hưởng trực tiếp hay gián tiếp đến sự biến động của các thơng tin tài chính nĩi trên.
Từ đĩ sử dụng kết quả phân tích để đưa ra các xét đốn và các nhận xét đối với khoản mục TSCĐ trên BCTC của đơn vị được kiểm tốn.
• Thủ tục kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư.
Thủ tục kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư tài khoản là kỹ thuật kiểm tra chi tiết quá trình ghi chép, hạch tốn của từng nghiệp vụ kinh tế từ chứng từ vào sổ kế tốn cĩ liên quan; kiểm tra việc tính tốn, tổng hợp số dư của từng tài khoản.
Phương pháp kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ và số dư tài khoản nhằm mục đích thu thập các bằng chứng trực tiếp chứng minh cho mức độ tin cậy của các số liệu trên các tài liệu kế tốn.
- Kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ:
Việc kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ theo mục tiêu kiểm tốn cụ thể cĩ thể được thực hiện theo các thủ tục sau:
Khĩa luận tơt nghiệp Học Viện Ngân Hàng
Đảm bảo cho các nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ là cĩ căn cứ hợp lý
Kiểm tra tính đầy đủ, hợp lệ, hợp pháp của các chứng từ liên quan đến nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ (hĩa đơn mua, biên bản giao nhận TSCĐ...). Cĩ thể kết hợp kiểm tra các chứng từ, tài liệu với kiểm tra vật chất thực tế TSCĐ;
Kiểm tra quá trình mua sắm, các chứng từ tài liệu liên quan đến việc mua sắm TSCĐ, các chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử...
Các thử nghiệm này sẽ được thực hiện ở quy mơ tương đối lớn khi hệ thống Kiểm sốt nội bộ của đơn vị được đánh giá là yếu. Đảm bảo sự đánh giá đúng đắn, hợp lý của các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ Kiểm tra tính đúng đắn, phù hợp và nhất quán của các chính sách xác định nguyên giá của TSCĐ mà doanh nghiệp áp dụng.
Phải nắm vững các nguyên tắc quy định về TSCĐ;
Mức độ khảo sát phụ thuộc vào việc đánh giá
Đối chiếu các số liệu trên các chứng từ pháp lý liên quan đến tăng giảm TSCĐ (hĩa đơn, hợp đồng thuê tài sản, các chứng từ vận chuyển, biên bản lắp đặt, giao nhận...) Tính tốn lại nguyên giá của TSCĐ trên cơ sở các chứng từ đã kiểm tra...
hệ thống Kiểm sốt nội bộ của đơn vị được kiểm tốn.
Đảm bảo cho việc phân loại và hạch tốn đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ
Kiểm tra chính sách phân loại và sơ đồ hạch tốn TSCĐ của Doanh nghiệp, đảm bảo sự hợp lý và phù hợp với các quy định hiện hành.
Chọn mẫu các nghiệp vụ TSCĐ để kiểm tra việc phân loại, xem xét bút tốn ghi sổ và các sổ kế tốn.
Mục tiêu này thường được kết hợp khi kiểm tốn tính đầy đủ và việc tính tốn đánh giá TSCĐ.
Đảm bảo cho việc hạch tốn đầy đủ, đúng kỳ các nghiệp vụ TSCĐ
Đối chiếu các chứng từ tăng giảm TSCĐ (hĩa đơn, biên bản giao nhận...) với các sổ kế tốn chi tiết TSCĐ nhằm đảm bảo việc hạch tốn khơng bị bỏ sĩt.
Kiểm tra các khoản chi phí sửa chữa TSCĐ để phát hiện các trường hợp quên ghi sổ TSCĐ, hoặc ghi nhận TSCĐ thành các khoản khác.
Kiểm tra đối chiếu ngày
Đây là một trong những mục tiêu quan trọng nhất của kiểm tốn khoản mục TSCĐ
tháng các chứng từ tăng giảm TSCĐ với các ngày tháng ghi sổ các nghiệp vụ này (đặc biệt với các nghiệp vụ phát sinh vào cuối niên độ kế tốn và đầu niên độ sau).
Đảm bảo sự cộng dồn đúng đắn các nghiệp vụ TSCĐ
Cộng dồn các bảng kê tăng, giảm TSCĐ trong kỳ;
Đối chiếu số liệu giữa các sổ chi tiết, sổ tổng hợp, các bảng kê với nhau và với sổ cái tổng hợp
Đối chiếu số liệu trên các sổ kế tốn TSCĐ với kết quả kiểm tra thực tế TSCĐ.
Hồng Vũ Thùy Linh 19 K20CLCH
- Kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản TSCĐ: Việc kiểm tra số dư cuối kỳ của các tài khoản tài sản cố định được thực hiện trên cơ sở kết quả kiểm tra số dư đầu kỳ và kết quả kiểm tốn các nghiệp vụ tăng, giảm TSCĐ trong kỳ.
Đơi với sơ dư đầu kỳ: Việc xem xét số dư đầu kỳ về TSCĐ được tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp tiến hành kiểm tốn lần đầu hay kiểm tốn lần thứ hai trở đi.
+ Nếu việc kiểm tốn năm trước được thực hiện bởi chính cơng ty kiểm tốn đang thực hiện kiểm tốn BCTC năm nay và số dư đầu kỳ đã được xác định một cách đáng tin cậy thì khơng phải thực hiện thủ tục kiểm tốn bổ sung.
+ Nếu BCTC chưa được kiểm tốn năm trước (kiểm tốn lần đầu) hoặc việc kiểm tốn năm trước được thực hiện bởi cơng ty kiểm tốn khác và KTV khơng tin tưởng vào kết quả kiểm tốn năm trước hoặc báo cáo kiểm tốn năm trước ngoại trừ đối với số dư tài sản cố định thì KTV phải xem xét đến các nguyên nhân khơng chấp nhận tồn phần của KTV năm trước, trong trường hợp này KTV phải xem xét thực hiện các thủ tục kiểm tốn bổ sung.
Khĩa luận tốt nghiệp Học Viện Ngân Hàng Đối với số dư cuối kỳ: Dựa trên kết quả kiểm tra số dư đầu kỳ và nghiệp vụ tăng giảm TSCĐ trong kỳ để xác định, đồng thời kiểm tra đánh giá kết quả kiểm kê của Doanh nghiệp.
- Kiểm tốn chi phí khấu hao và giá trị hao mịn lũy kế của TSCĐ
• Kiểm tốn chi phí khấu hao:
Mục tiêu cơ bản của kiểm tốn chi phí khấu hao TSCĐ là xem xét quá trình tính tốn, đánh giá, xác định và phân bổ mức khấu hao TSCĐ cho các đối tượng sử dụng cĩ hợp lý và đảm bảo tính nhất quán hay khơng.
Để đạt được mục tiêu kiểm tốn chi phí khấu hao, KTV cĩ thể thực hiện các thủ tục kiểm tốn như: Tiến hành phân tích sơ bộ chi phí khấu hao, thu thập, trao đổi để cĩ những hiểu biết về các chính sách khấu hao mà doanh nghiệp áp dụng, đánh giá tính hợp lý của chính sách này, kiểm tra việc tính tốn khấu hao của đơn vị (kiểm tra căn cứ mà đơn vị sử dụng để tính khấu hao, chọn mẫu một số TSCĐ để tiến hành tính tốn lại mức khấu hao, kiểm tra các trường hợp TSCĐ đã khấu hao hết nhưng đơn vị vẫn đang sử dụng...)
• Kiểm tra giá trị hao mịn lũy kế:
Lưu ý, kiểm tra việc hạch tốn chi phí khấu hao trong kỳ làm tăng giá trị hao mịn của tài sản cố định, kiểm tra việc ghi giảm giá trị hao mịn TSCĐ với các nghiệp vụ ghi giảm TSCĐ trong kỳ, tính tốn lại Giá trị hao mịn lũy kế, so sánh số liệu trên sổ kế tốn chi tiết và Sổ cái tài khoản hao mịn TSCĐ...