Giá trị hao mòn
2.3.2. Kế toán CP bán hàng
2.3.2.1. Khái niệm
CP bán hàng là toàn bộ CP phát sinh liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ như: CP quảng cáo, tiền lương của nhân viên bán hàng, CP vận chuyển, bốc dở hàng bán,…
Nguyên tắc hạch toán
- CP bán hàng chỉ đuợc ghi nhận khi các khoản CP này làm giảm bớt lợi ích kinh tế và có liên quan đến việc tăng nợ phải trả và CP này phải xác định được một cách đáng tin cậy.
- CP bán hàng được ghi nhận phải căn cứ vào hóa đơn thực tế phát sinh và phải tuân thủ nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và CP.
- Chỉ hạch toán vào CP bán hàng các CP như sau: CP nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ, dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác.
- Cuối kỳ, kế toán K/c CP bán hàng vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
2.3.2.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ: Hóa đơn GTGT; Phiếu chi; Phiếu xuất kho; Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN; Bảng phân bổ CP trả trước; Bảng phân bổ khấu hao
- Sổ sách: Sổ Nhật ký chung; Sổ chi tiết TK 6421; Sổ cái TK 6421
2.3.2.3. Tài khoản sử dụng TK 6421 “CP bán hàng” Kết cấu TK 6421 Nợ TK 6421 Có - Các khoản giảm CP bán hàng. - K/c CP bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
TK 6421 Không có số dư cuối kỳ.
2.3.2.4. Phương pháp hạch toán
CP dịch vụ mua ngoài và CP khác bằng tiền phục vụ cho bộ phận bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 6421 CP bán hàng
Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ Có TK 111, 112, 131,… Tổng giá thanh toán
CP vật liệu, dụng cụ xuất dùng phục vụ cho bộ phận bán hàng, kế toán ghi: Nợ TK 6421 CP bán hàng
Có TK 152, 153, 611 CP vật liệu, dụng cụ,.. CP phân bổ dần, CP trích trước phục vụ cho bộ phận bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 6421 CP bán hàng
Có TK 142 CP trả trước ngắn hạn Có TK 242 CP trả trước dài hạn
Có TK 335 CP phải trả
Trích khấu hao TSCĐ phục vụ cho bộ phận bán hàng Nợ TK 6421 CP bán hàng
Có TK 214 CP khấu hao TSCĐ
Tiền lương phụ cấp, tiền ăn ca và BHXH, BHYT, KPCĐ của bộ phận bán hàng Nợ TK 6421 CP lương nhân viên bán hàng
Có TK 334, 338 CP lương nhân viên bán hàng
Cuối kỳ, K/c CP bán hàng sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911 CP bán hàng Có TK 6421 CP bán hàng
Sơ đồ 2.5: Kế toán CP bán hàng Theo quyết định 48/2006/QĐ - BTC
2.3.3. Kế toán CP quản lý doanh nghiệp
2.3.3.1. Khái niệm
CP quản lý doanh nghiệp là toàn bộ khoản CP quản lý và điều hành chung của doanh nghiệp như tiền lương của nhân viên văn phòng, CP văn phòng phẩm, khấu hao thiết bị sử dụng văn phòng, điện, nước, điện thoại, tiếp khách,…
334, 338 142, 242, 335
152, 153, 611
CP vật liệu, dụng cụ xuất dùng phục vụ cho bộ phận bán hàng Thuế GTGT 111, 112, 131,… 6421 K/c CP bán hàng - CP phân bổ dần - CP trích trước 911
Tiền lương phụ cấp, tiền ăn ca và BHXH, BHYT, KPCĐ của bộ phận bán hàng
CP dịch vụ mua ngoài và CP khác bằng
tiền 133 Các khoản giảm CP kinh
doanh
Trích lập quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi
214
CP khấu hao TSCĐ
Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, trích dự phòng phải trả
1592
Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi
351, 352 111, 112, 138 Hoàn nhập dự phòng phải trả về CP bảo hành sản phẩm, hàng hóa 352
Nguyên tắc hạch toán
- CP quản lý doanh nghiệp đuợc ghi nhận khi các khoản chi phí này làm giảm bớt lợi ích kinh tế trong tương lai có liên quan đến việc giảm bớt tài sản hoặc tăng nợ phải trả và CP này phải xác định được một cách đáng tin cậy.
- Tùy theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp có thể mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung thuộc CP quản lý ở doanh nghiệp.
- Việc hạch toán CP quản lý doanh nghiệp phải căn cứ vào bảng kê, hóa đơn, chứng từ thực tế phát sinh tại doanh nghiệp. Bên cạnh đó, việc hạch toán phải chính xác và diễn ra đúng quy trình hạch toán của chế độ kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng.
- Cuối kỳ, kế toán K/c CP quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
2.3.3.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ: Hóa đơn GTGT; Phiếu chi; Bảng phân bổ tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN; Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ; Bảng phân bổ CP trả trước
- Sổ sách: Sổ nhật ký chung; Sổ chi tiết TK 6422; Sổ cái TK 6422
2.3.3.3. Tài khoản sử dụng
TK 6422 “CP quản lý doanh nghiệp”
Kết cấu TK 6422
Nợ TK 6422 Có
CP quản lý thực tế phát sinh trong kỳ - Các khoản giảm CP quản lý doanh nghiệp
- K/c CP quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh.
TK 6422 Không có số dư cuối kỳ.
2.3.3.4. Phương pháp hạch toán
CP dịch vụ mua ngoài và CP khác bằng tiền phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 6422 CP quản lý doanh nghiệp Nợ TK 133 Thuế GTGT khấu trừ
Có TK 111, 112, 131,… Tổng giá thanh toán
CP vật liệu, dụng cụ xuất dùng phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 6422 CP quản lý doanh nghiệp
Có TK 152, 153, 611 CP vật liệu, dụng cụ,..
CP phân bổ dần, CP trích trước phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:
Nợ TK 6422 CP quản lý doanh nghiệp Có TK 142 CP trả trước ngắn hạn Có TK 242 CP trả trước dài hạn
Có TK 335 CP phải trả
Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi: Nợ TK 6422 CP quản lý doanh nghiệp
Có TK 214 CP khấu hao TSCĐ
Tiền lương phụ cấp, tiền ăn ca và BHXH, BHYT, KPCĐ của bộ phận quản lý doanh nghiệp
Nợ TK 6422 CP quản lý doanh nghiệp
Có TK 334, 338 CP lương nhân viên quản lý
Cuối kỳ, K/c CP quản lý doanh nghiệp sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911 CP quản lý doanh nghiệp Có TK 6422 CP quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ 2.6: Kế toán CP quản lý doanh nghiệp Theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC
2.3.4. Kế toán CP hoạt động tài chính
2.3.4.1. Khái niệm
CP hoạt động tài chính là CP có liên quan đến hoạt động về vốn như CP đầu tư tài chính, CP liên quan đến việc mua bán ngoại tệ, dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán,.. các khoản lỗ do bán ngoại tệ, CP chuyển nhượng đất.
Nguyên tắc hạch toán
- CP tài chính phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung CP. - Không hạch toán vào TK 635 những nội dung CP sau đây:
CP phân bổ dần hoặc CP trích trước
142, 242, 335
Tiền lương và BHXH, BHYT, KPCĐ Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý
doanh nghiệp
214
334, 338
CP dịch vụ mua ngoài và CP khác bằng tiền
6422 911 911 Thuế GTGT 111, 112, 131,… 133 152, 153, 611 111, 112, 138 Các khoản giảm CP kinh doanh
CP vật liệu, dụng cụ xuất dùng phục vụ cho bộ phận quản lý doanh nghiệp
K/c CP quản lý doanh 351, 352 Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm, trích dự phòng phải trả 352 Hoàn nhập dự phòng phải trả về CP bảo hành sản phẩm, tái cơ cấu doanh nghiệp
1592
Trích lập quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi Hoàn nhập dự phòng nợ phải thu khó đòi
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết)
- Cuối kỳ kế toán K/c toàn bộ CP hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
-
+ CP phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; + CP bán hàng;
+ CP quản lý doanh nghiệp; + CP kinh doanh bất động sản; + CP đầu tư xây dựng cơ bản;
+ Các khoản CP được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; + CP tài chính khác.
2.3.4.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
- Chứng từ: Hóa đơn GTGT; Sổ phụ ngân hàng; Giấy báo Nợ; Các chứng từ khác liên quan đến CP tài chính: Tờ khai hàng hóa nhập khẩu,….
- Sổ sách: Sổ nhật ký chung; Sổ chi tiết TK 635; Sổ cái TK 635
2.3.4.3. Tài khoản sử dụng
TK 635 “CP tài chính”
Kết cấu TK 635
Nợ TK 635 Có
TK 635 Không có số dư cuối kỳ.
- CP lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính.
- Lỗ bán ngoại tệ.
- Chiết khấu thanh toán cho người mua.
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư. - Dự phòng giảm giá đầu tư chứng
khoán.
- Các khoản CP của hoạt động đầu tư tài chính
2.3.4.4. Phương pháp hạch toán
CP liên quan đến vay vốn, mua bán ngoại tệ, chiết khấu thanh toán cho người mua, kế toán ghi:
Nợ TK 635 CP tài chính
Có TK 111, 112, 131 CP phải trả
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp, kế toán ghi: Nợ TK 635 CP tài chính
Có TK 111, 112, 335, 242,… CP phải trả Lỗ tỷ giá do bán ngoại tệ (giá ghi sổ > giá bán), kế toán ghi:
Nợ TK 1111, 1121 Tổng tiền nhận Nợ TK 635 Lỗ do bán ngoại tệ
Có TK 1121, 1122 Giá ghi sổ
Lỗ tỷ giá do mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ, kế toán ghi: Nợ TK 152, 156, 211, 642 Tổng tiền nhận
Nợ TK 635 Lỗ tỷ giá Có TK 1122 Giá ghi sổ
Cuối kỳ, K/c CP tài chính sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi:
Nợ TK 911 Xác định xác định kết quả kinh doanh Có TK 635 CP tài chính
Sơ đồ 2.7: Kế toán CP tài chính Theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC
CP liên quan đến vay vốn, mua bán ngoại tệ, hoạt động liên doanh, chiết
khấu thanh toán cho người mua
635 Lỗ bán ngoại tệ 111, 112, 131 1122 111, 1121 Bán ngoại tệ Giá ghi sổ Hoàn nhập số chênh lệch dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
2.3.5. Kế toán CP khác
2.3.5.1. Khái niệm
CP khác gồm CP thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, giá trị còn lại của tài sản cố định, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, truy nộp thuế, CP do bị nhầm, bỏ sót, CP khác.
Nguyên tắc hạch toán
- TK này dùng để phản ánh các khoản CP phát sinh do các sự kiện hay nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp.
- Các khoản CP khác ghi nhận vào sổ kế toán đều phải thể hiện bằng một chứng từ thích hợp, được kế toán trưởng và thủ trưởng ký duyệt.
- Việc ghi nhận phải kịp thời, đầy đủ, chi tiết, đồng thời phải phù hợp với các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành.
- Cuối kỳ, kế toán K/c CP khác vào bên Nợ TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh”. Lỗ tỷ giá
111, 112, 335, 242…
Lãi tiền vay phải trả, phân bổ lãi mua hàng trả chậm, trả góp
Mua vật tư, hàng hóa, dịch vụ bằng ngoại tệ
152, 156, 211, 642 911
1112, 1122
Cuối kỳ, K/c CP tài chính
635
Lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính
1591, 229
413
111, 112 Số lỗ Bán các khoản đầu tư
Giá gốc
121, 221
K/c lỗ tỷ giá do đánh giá lại các khoản mục cuối kỳ
2.3.5.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng
Các khoản CP khác ghi vào sổ sách kế toán phải có biên bản của hội đồng xử lý và được thủ trưởng, kế toán trưởng đơn vị phê duyệt.
- Chứng từ: hóa đơn GTGT; Biên bản vi phạm hợp đồng; Phiếu chi; Giấy báo nợ; Biên lai nộp thuế; Giấy nộp tiền vào NSNN
- Sổ sách: Sổ nhật ký chung; Sổ chi tiết TK 811; Sổ cái TK 811
2.3.5.3. Tài khoản sử dụng
TK 811 “CP khác” và các TK liên quan khác như TK 111, 112, 131
Kết cấu TK 811
Nợ TK 811 Có
Các khoản CP khác phát sinh - K/c CP và các khoản CP khác phát sinh trong kỳ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh
TK 811 Không có số dư cuối kỳ.
Phương pháp hạch toán
Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, truy nộp thuế, kế toán ghi: Nợ TK 811 CP khác
Có TK 111,112, 338 Tổng tiền thanh toán
Ghi giảm TSCĐ dùng cho SXKD đã thanh lý, nhượng bán, kế toán ghi: Nợ TK 214 Giá trị hao mòn
Nợ TK 811 Giá trị còn lại của TSCĐ
Có TK 211 Nguyên giá TSCĐ nhượng bán
Các CP khác bằng tiền (chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ,…) , kế toán ghi:
Nợ TK 811 CP khác
Nợ TK 133 Thuế GTGT (nếu có) PS Có PS Nợ
Có TK 111,112 Tổng tiền thanh toán
Cuối kỳ, K/c CP khác sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh, kế toán ghi: Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 811 CP khác trong kỳ
Sơ đồ 2.8: Kế toán CP khác Theo quyết định 48/2006/QĐ – BTC
2.3.6. Kế toán CP thuế TNDN
2.3.6.1. Khái niệm
Theo chuẩn mực số 17 – “Thuế TNDN”
CP thuế thu nhập doanh nghiệp (hoặc thu nhập thuế TNDN) là tổng CP thuế thu nhập hiện hành và CP thuế thu nhập hoãn lại (hoặc thu nhập thuế thu nhập hiện hành và thu nhập thuế thu nhập hoãn lại) khi xác định lợi nhuận hoặc lỗ của một kỳ.
Thuế TNDN phải nộp = Tổng thu nhập chịu thuế * Thuế suất thuế TNDN
Tổng thu nhập chịu thuế = Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế + Các khoản điều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế - Các khoản điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế - Thu nhập được miễn giảm thuế - Các khoản lỗ kết chuyển trong kỳ K/c CP khác để xác định kết quả kinh doanh
111, 112
Giá trị hao mòn
211
214
Các CP khác bằng tiền (chi hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ,…) Ghi giảm TSCĐ do thanh lý, nhượng bán Giá trị còn lại 811 911 111, 112, 338 Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng
Nguyên tắc hạch toán
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào CP thuế TNDN. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN tạm nộp trong năm nhỏ hơn số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào CP thuế TNDN. Trường hợp, số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm CP thuế TNDN là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDN phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế TNDN phải nộp của các năm trước vào CP thuế TNDN của năm phát hiện sai sót.
- Đối với sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của Chuẩn mực kế toán – “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”
Khi lập báo cáo tài chính, kế toán phải K/c CP thuế TNDN phát sinh vào TK 911 “xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
2.3.6.2. Chứng từ, sổ sách sử dụng