III. SO SÁNH QUY TRèNH LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN ĐỐI VỚI KHÁCH
4- Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện việc Lập kế hoạch kiểm toỏn
Lập kế hoạch kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại Cụng ty kiểm túan KPMG là cụng việc rất quan trọng và được cỏc nhà quản lý của KPMG rất quan tõm hoàn thiện. Cụng ty đó rất nỗ lực trong việc đưa ra những hướng dẫn để KTV thực hiện và cú những phần đó được xõy dựng khỏ chi tiết, nhưng để lập kế hoạch kiểm toỏn trở thành một quy trỡnh chuẩn và thực sự giữ đỳng vị trớ là kim chỉ nam xuyờn suốt toàn bộ cuộc kiểm toỏn, theo ý kiến của cỏ nhõn, em cho rằng cần bổ sung một số thụng tin sau:
4.1- Cần phải tăng cường sử dụng phõn tớch tỷ suất
Khụng ai cú thể phủ nhận rằng thủ tục phõn tớch là một phương phỏp kiểm toỏn cú hiệu quả cao vỡ để thực hiện nú bạn khụng cần quỏ nhiều thời gian hơn thế nữa chi phớ để thực hiện lại khụng lớn và kết quả thu được lại rất đỏng tin cậy và cú nhiều tỏc dụng.
Đặc biệt là trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn, thụng qua cỏc thủ tục phõn tớch kiểm toỏn viờn sẽ cú được những hiểu biết về cụng việc kinh doanh, đỏnh giỏ khả năng tiếp tục hoạt động của đơn vị được kiểm túan, phỏt hiện dấu hiệu của sự hiện diện cỏc sai số trờn Bỏo cỏo tài chớnh, nhận diện được những vấn đề trọng yếu đũi hỏi sự qua tõm đặc biệt sau này trong cuộc kiểm toỏn và giảm bớt được cỏc cuộc khảo sỏt kiểm toỏn chi tiết.
Nhận thức đươc cỏc thế mạnh trờn mà cỏc thủ tục phõn tớch được sử dụng tại KPMG khỏ nhiều trong tất cả cỏc giai đoạn của cuộc kiểm toỏn, trong đú cú giai đoạn lập kế hoạch kiểm toỏn. Tuy nhiờn những thủ tục phõn tớch được thực
hiện tại KPMG chủ yếu là thủ tục phõn tớch ngang. Do đú, để khai thỏc triệt để những thế mạnh vốn cú của phõn tớch và nõng cao hiệu quả kiểm toỏn, thỡ KPMG cần tăng cường sử dụng phõn tớch dọc (phõn tớch tỷ suất).
Cỏc bước để thực hiện phõn tớch sơ bộ trong giai đoạn kiểm túan mà kiểm toỏn viờn cần thực hiện đú là:
Bước 1: Dựa trờn những tài liệu mà khỏch hàng cung cấp vớ dụ như bảng cõn đối số dư, Bỏo cỏo kết quả kinh doanh và Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh, kiểm toỏn viờn sẽ phải lập ra mụt bản tổng hợp cỏc chỉ tiờu .
Bước 2: Kiểm toỏn viờn cú thể tớnh toỏn những chỉ tiờu chủ yếu như: Nhúm tỷ suất về khả năng thanh toỏn, Nhúm tỷ suất về cấu trỳc tài chớnh, Nhúm tỷ suất về hiệu quả kinh doanh.
Bước 3: Dựa trờn kết quả tớnh toỏn cỏc chỉ tiờu quan trọng đú kiểm túan sẽ đưa ra những nhận xột sơ bộ và khỏi quỏt về những vấn đề nổi cộm nhất khi nhỡn vào bảng đỏnh giỏ đú, vớ dụ như giải thớch bản chất của những chỉ tiờu quan trọng hay tỡm hiểu nguyờn nhõn của những sự biến đổi lớn của từng chỉ tiờu. Để thực hiện được những đỏnh giỏ ban đầu này KTV hỏi trực tiếp khỏch hàng và yờu cầu họ giải thớch cho những sự biến đổi bất thường nếu cú.
4.2- Phõn tớch cỏc thụng tin trong ngành cú liờn quan
Nếu chỉ dừng lại ở việc phõn tớch cỏc thụng tin trờn Bỏo cỏo tài chớnh do khỏch hàng cung cấp thụi thỡ chưa đủ, KPMG nờn mở rộng ra cỏc thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh trong ngành cú liờn quan. Thực tế cho thấy, cỏc thụng tin trong ngành mà khỏch hàng hoạt động cú độ tin cậy và độ chớnh xỏc cao. Để hiểu được hiệu quả khi phõn tớch cỏc thụng tin liờn quan đến ngành, em xin nờu vớ dụ sau:
Giả sử bạn đang thực hiện một cuộc kiểm toỏn và thu được thụng tin dưới đõy về Cụng ty khỏch hàng và mức trung bỡnh ngành kinh doanh của khỏch hàng:
CHỈ TIấU KHÁCH HÀNG NGÀNH
Năm 2005 Năm 2006 Năm 2005 Năm 2006
Hệ số vũng quay hàng tồn kho 2.4 2.5 2.9 2.4
Nếu chỉ nhỡn vào hai tỷ lệ qua hai năm của Cụng ty khỏch hàng thỡ Cụng ty này cú vẻ ổn đinh và khụng cú dấu hiệu gỡ cho thấy khú khăn, nhưng khi so sỏnh với ngành, tỡnh hỡnh của cụng ty đó bị xấu đi vào năm 2005 Cụng ty thực hiện khỏ tốt hơn mức trung bỡnh ngành về cả hai tỷ lệ này, nhưng đến năm 2006 Cụng ty khụng cũn đạt được mức trung bỡnh ngành nữa. Từ đõy ta cú thể phỏn đoỏn nguyờn nhõn dẫn đến hiện tượng này là do Cụng ty khỏch hàng bị mất thị trường hoặc cú thể Cụng ty cú những chi phớ bất thường hoặc cú hàng tồn kho lỗi thời tăng. Do những lợi ớch của việc phõn tớch cỏc thụng tin của ngành liờn quan mang lại nờn khi lập kờ hoạch kiểm toỏn KTV cần phải tớch cực mở rộng cỏc thủ tục phõn tớch đối với cỏc thụng tin tài chớnh và phi tài chớnh đặc trưng liờn quan đến lĩnh vực mà khỏch hàng đang hoạt động. Đồng thời KPMG cũng cần phải xõy dựng một hệ thống thụng tin tài chớnh quan trọng cho từng lĩnh vực cụ thể như : ngõn hàng, bảo hiểm, dịch vụ, xõy dựng…
4.3- Sử dụng Lưu đồ hoặc bảng tường thuật trong đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng soỏt nội bộ của khỏch hàng
Lưu đồ và Bảng tường thuật khi được sử dụng làm cụng cụ để đỏnh giỏ hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng thỡ cần phải thể hiện được những nội dung sau:
- Hệ thống phõn cấp phõn quyền trong hệ thống kiểm soỏt nội bộ - Vai trũ, chức năng nhiệm vụ và quyền hạn của từng cấp
- Cỏc thủ tục kiểm soỏt chớnh
- Tớnh định kỳ hay tớnh liờn tục của việc ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm soỏt
- Riờng với bản tường thuật cần nờu rừ những hiện tượng nổi cộm, những phỏt hiện nhờ ỏp dụng cỏc thủ tục kiểm soỏt
4.3- Nõng cao chất lượng hồ sơ kiểm toỏn
Thụng qua việc tỡm hiểu về quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn tại cụng ty B, một khỏch hàng thường xuyờn, do KPMG thực hiện em nhận thấy: cỏc thụng tin phục vụ cho giai đoạn này bờn cạnh cỏc thụng tin được cập nhật trong năm hiện hành cú rất nhiều thụng tin được lấy từ hồ sơ kiểm toỏn năm trước. Việc làm này giỳp kiểm toỏn tiết kiệm thời gian, tăng hiệu quả kiểm túan và nõng cao canh
trnh cho Cụng ty. Tuy nhiờn, để việc sử dụng cỏc thụng tin này khụng làm ảnh hưởng tới chất lượng cuộc kiểm túan, thỡ cỏc thụng tin phải chớnh xỏc và cú tớnh cập nhật qua cỏc năm, Để thực hiện được điều này thỡ cụng ty cần cú sự giỏm sỏt chặt chẽ quỏ trỡnh kiểm túan và tăng cường cụng tỏc hoàn chỉnh hồ sơ kiờm túan, nõng cao kỹ năng kiểm túan cho cỏc kiểm toỏn viờn.
Trước khi phỏt hành bỏo cỏo kiểm toỏn, tất cả cỏc hồ sơ kiểm toỏn theo quy đinh của cụng ty đều được kiểm tra lần lượt bởi cỏc cấp lónh đạo trong Cụng ty. Tuy nhiờn đụi khi trong mựa vụ kiểm toỏn mức độ tập trung làm việc rất cao nhằm đỏp ứng được yờu cầu về thời gian nờn một hồ sơ cú thể cú những thiếu sút nhất định hoặc chưa làm theo đỳng cỏcc quy định của cụng ty về quy trỡnh thực hiện hay đảm bảo cỏc Chuẩn mực kiểm toỏn hay việc tổ chức hồ sơ chưa hợp lý…Do đú, để đảm bảo nõng cao chất lượng hồ sơ kiểm toỏn, Cụng ty cần tổ chức xem xet lại cỏc hồ sơ kiểm toỏn trong năm nhằm bổ sung hoàn chỉnh theo đỳng cỏc quy định của Chuẩn mực Kiểm toỏn để qua đú rỳt kinh nghiệm những vấn đề cần bổ sung, sửa chữa để năm sau làm tốt hơn và cú kế hoạch chương trỡnh tập huấn kỹ năng cho kiểm toỏn viờn thớch hợp.
KẾT LUẬN
Cựng với sự hội nhập và phỏt triển của kinh tế đất nước, hoạt động kiểm toỏn, đặc biệt là kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh ngày càng được khẳng định là cụng cụ hỗ trợ đắc lực trong quản lý kinh tế núi chung và quản lý tài chớnh núi riờng. Lập kế hoạch kiểm toỏn cú ý nghĩa rất quan trọng bởi vỡ nú quyết định hiệu quả của một cuộc kiểm toỏn.Vỡ vậy nghiờn cứu việc Lập kế hoạch kiểm toỏn ở bất kỳ chủ thể kiểm toỏn nào cũng cần phải được thực hiện một cỏch nghiờm tỳc. Đặc biệt là trong điều kiện Việt Nam hiện nay, ngành nghề kiểm toỏn cũn rất non trẻ và đang trờn đà hoàn thiện, cỏc văn bản phỏp lý vừa chưa đầy đủ lại vừa bị phõn tỏn, nguồn tài liệu chỡ thiếu cả về số lượng về tớnh đồng bộ và cả chất lượng. Do vậy, Lập kế hoạch kiểm toỏn càng cần được coi trọng đặc biệt
Từ những kiến thức về bộ mụn Kiểm toỏn được học trờn ghế nhà trường và bốn thỏng thực tập tại cụng ty kiểm túan KPMG bờn cạnh đú được sự chỉ bảo tận tỡnh của cụ giỏo Nguyễn Thị Thỳy em đó hoàn thanh bản Bỏo cỏo thực tập chuyờn ngành của mỡnh. Bỏo cỏo của em chỳ trọng đi sõu nghiờn cứu vấn đề về Lập kế hoạch kiểm toỏn trong kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh.. Tuy nhiờn do hạn chế về mặt thời gian nghiờn cứu và khả năng của bản thõn chưa cú nhiều kinh nghiệm về lĩnh vực kiểm toỏn nờn bài viết của em khụng thể trỏnh khỏi những thiếu sút. Em rất mong được sự hướng dẫn tận tỡnh của cụ giỏo để bài viết của em đạt hiệu quả tốt hơn.
Một lần nữa em xin chõn thành cảm ơn cỏc thầy giỏo, cụ giỏo khoa Kế toỏn - Kiểm toỏn đó dạy bảo chỳng em, trang bị cho chỳng em những kiến thức về ngành nghề kiểm toỏn, một ngành nghề cũn khỏ mới mẻ ở Việt Nam để chỳng em cú được một nển tảng vững chắc cho cụng việc của mỡnh sau này. Và em đặc biệt xin được núi lời cảm ơn chõn thành tới cụ giỏo Nguyễn Thị Thỳy người đó hướng dẫn em , giỳp em hoàn thành tốt Bỏo cỏo của mỡnh của mỡnh.
DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO
1. Giỏo trỡnh Kiểm toỏn tài chớnh - Đại học Kinh tế quốc dõn – GS.TS Nguyễn Quang Quynh – Nhà xuất bản tài chớnh thỏng 7 năm 2001.
2. Hệ thống chuẩn mực Kiểm toỏn Việt Nam - Bộ tài chớnh - Quyển 1: 4 Chuẩn mực kiểm toỏn thỏng 9/1999. - Quyển 2: 6 Chuẩn mực kiểm toỏn thỏng 12/2000 - Quyển 3: 6 Chuẩn mực kiểm toỏn thỏng 12/2001 - Quyển 4: 5 Chuẩn mực kiểm toỏn thỏng 3/2003
3. Kiểm toỏn – auditing – Alvin A.Rens – Nhà xuất bản thống kờ.
4. Auditing and assurance services in Autralia – Grant Gay , Roger Simnett. 5. Tạp chớ kế toỏn, kiểm toỏn.