3.2.2.1. Kế toán giá vốn hàng bán
Trong hoạt động xây lắp tại Ban quản lý, công tác ghi nhận chi phí rất được chú trọng. Tại Ban quản lý, chi phí được hiểu là những khoản chi phí phát sinh từ quá trình hoạt động xây lắp thông thường của đơn vị và các chi phí khác. Chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động và kinh doanh bình thường bao gồm giá thành công tác xây lắp, tiền lương, chi phí quản lý doanh nghiệp, chi phí khấu hao… và được theo dõi theo từng tài khoản cấp 2 chi tiết từ 64201 đến 64223.
Phân loại chi phí
Như đã trình bày trong những nội dung trên, BQL là đơn vị hạch toán độc lập, thực hiện hoạt động chính là hoạt động xây lắp nên chi phí tại BQL được tập trung phân loại thành:
Chi phí giá vốn hàng bán: trị giá gốc của hạng mục công trình đã xây lắp và các khoản được tính vào giá vốn để xác định kết quả hoạt động trong kỳ.
Chi phí quản lý doanh nghiệp: khoản chi phí phát sinh có liên quan đến chung đến hoạt động của Ban quản lý không thể tách riêng ra được cho bất cứ hoạt động nào.
Chi phí tài chính: khoản chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động tài chính.
Ban quản lý luôn áp dụng những điều kiện ghi nhận chi phí trong kỳ phát sinh như:
1. Chi phí là những khoản làm giảm lợi ích kinh tế, được ghi nhận tại thời điểm giao dịch phát sinh hoặc khi có khả năng tương đối chắc chắn sẽ phát sinh trong tương lai không phân biệt đã chi tiền hay chưa.
2. Việc ghi nhận chi phí ngay cảkhi chưa đến kỳ hạn thanh toán nhưng có khả năng chắc chắn sẽ phát sinh nhằm đảm bảo nguyên tắc thận trọng và bảo toàn vốn. Chi phí và khoản doanh thu do nó tạo ra phải được ghi nhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp. Tuy nhiên trong một số trường hợp, nguyên tắc phù hợp có thể xung đột với nguyên tắc thận trọng trong kế toán, thì kế toán phải căn cứ vào bản chất và các Chuẩn mực kế toán để phản ánh giao dịch một cách trung thực, hợp lý.
Các nguyên tắc kế toán chi phối đến chi phí
Qua quá trình tìm hiểu thực tế tại Ban quản lý, kế toán tại Ban quản lý luôn cẩn trọng trong việc vận dụng các nguyên tắc kết toán khi chi phối đến chi phí phát sinh.
Trong quá trình tập hợp chi phí đầu tư XDCB, kế toán phải tôn trọng những quy định sau:
1. Các chi phí xây lắp, thiết bị vẫn phải tính trực tiếp cho từng đối tượng tài sản. 2. Các chi phí quản lý dự án và chi phí khác thường chi chung nhưng khi công
trình xây dựng cơ bản hoàn thành thì chủ đầu tư phải tính toán phân bổ các chi phí xây dựng này theo nguyên tắc:
a. Chi phí liên quan trực tiếp đến đối tượng tài sản nào thì tính trực tiếp cho đối tượng tài sản đó.
b. Các chi phí chung có liên quan đến hiều đối tượng tài sản khác nhau thì phải phân bổ theo những tiêu thức thích hợp, có thể phân bổ theo tỷ lệ với vốn xây dựng hoặc tỷ lệ với vốn lắp đặt, vốn thiết bị.
3. Trường hợp công trình đã hoàn thành đưa vào sử dụng nhưng quyết toán dự án chưa được duyệt thì kế toán ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo giá tạm tính, trên cơ sở chi phí thực tế đã bỏra để có được TSCĐ, làm căn cứ trích khấu hao, nhưng sau đó phải điều chỉnh theo giá quyết toán được phê duyệt.
Tại BQL, kế toán ghi nhận giá vốn hoạt động xây lắp khi thực hiện công tác bàn giao cho khách hàng.
Trong thời gian nghiên cứu, tháng 12/2017 Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng mở rộng đường Láng - Hòa Lạc thực hiện xuất bán hàng hóa, ghi nhận giá thành hoạt động xây lắp.
Chứng từ sử dụng: hợp đồng giao khoán, kèm theo bảng kê khối
lượng xây lắp hoàn thành bàn giao được duyệt.
Tài khoản sử dụng: Để hạch toán giá thành xây lắp Ban quản lý dự án
đầu tư xây dựng mở rộng đường Láng - Hòa Lạc sử dụng tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán.
Nội dung cụ thể như sau: Bên Nợ:
- Đối với hoạt động xây lắp, phản ánh:
+ Trị giá vốn của sản phẩm đã xây lắp trong kỳ. Bên Có:
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã hoàn thành trong kỳ sang tài khoản 911 “Xác định kết quảkinh doanh”;
- Khoản giảm trừ, phạt vi phạm do không đạt tiêu chuẩn sau khi bàn giao Tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán không có số dư cuối kỳ.
Tuy nhiên, tại bước nhập liệu để phần mềm máy tính xử lý, kế toán tổng hợp thực hiện bước kết xuất ra sổ kế toán: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản giá vốn hàng bán 632. (phụ lục 2: Sổ sách kế toán: Sổ cái tài khoản 632 - Giá vốn hàng bán). Cuối quý IV/2017, căn cứ chi phí giá vốn đã tập hợp và xác định, kế toán hạch toán giá vốn tại bút toán kết chuyển, cụ thể như sau:
Nợ TK 911:867.441.502 đồng Có TK 6328: 867.441.502 đồng
3.2.2.2. Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý chung của doanh nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp (tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...). Chi phí quản lý doanh nghiệp năm 2017 của BQL là 4.296 triệu đồng.
Chứng từ kế toán sử dụng
Bảng tính lương và các khoản trích theo lương Phiếu xuất kho, phiếu nhập kho
Hóa đơn bán hàng, Hóa đơn GTGT
Bảng kê hóa đơn thanh toán dịch vụ mua ngoài Các chứng từ liên quan khác
Tài khoản sử dụng: Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp. Nội
dung, kết cấu tài khoản 642 như sau: Bên Nợ:
Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Số dư: Tài khoản 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp không có số dư cuối kỳ.
Quy trình lưu đồ luân chuyển chứng từ
Khi chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh ở các bộ phận như: Phòng TCHC, các bộ phận khác thì tại các bộ phận này sẽ tập hợp các chứng từ kế toán phát sinh như hóa đơn GTGT, đề nghị … cho bộ phận kế toán tổng hợp.
Sau khi tiếp nhận các chứng từ chi phi quản lý doanh nghiệp phát sinh kế toán tổng hợp tổng hợp và phân loại chứng từ để tiến hành thanh toán hoặc nhập liệu vào phần mềm kế toán.
Phần mềm kế toán sẽ tự động lên sổ kế toán: Sổ nhật ký chung, sổ cái tài khoản 642… Với các chứng từ kế toán phát sinh, kế toán tổng hợp tiến hành lưu theo thời gian.
BP Kho Phòng TC-HC
Các BP khác phát inh hi hí
Các chứng từ chi phí QLDN phát sinh
Tập hợp chứng từ của các chi phí QLDN phát Tổng hợp, phân loại chứng từ
Bảng tính lương và ….Chứng từ khác Nhập Sổ sách kế toán Các chứng từ chi phí phát sinh N KẾ TOÁN TỔNG HỢP CÁC BỘ PHẬN CÓ LIÊN QUAN Phiếu XK Phiếu NK
Sổ sách kế toán: Sổ cái tài khoản Chi phí quản lý doanh nghiệp
3.2.2.3. Kế toán chi phí khác
Chi phí khác là những khoản chi phí phát sinh do các sựkiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh nghiệp.
Chứng từ sử dụng
Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng Hợp đồng kinh tế
Các chứng từ khác có liên quan…
Tài khoản sử dụng: Kế toán sử dụng tài khoản 811 - Chi phí khác để
hạch toán các khoản chi phí khác phát sinh. Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 811 - Chi phí khác như sau:
Bên Nợ: - Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: - Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 - Chi phí khác không có số dư cuối kỳ. Tài khoản 811 - Chi phí khác không có tài khoản cấp 2.
Trong thời gian nghiên cứu, tháng 12/2017 tại Ban quản lý dự án đầu tư xây dựng mở rộng đường Láng - Hòa Lạc không phát sinh khoản chi phí khác nào nên trong phần thực trạng này tôi xin phép không được trình bày sâu kế toán chi phí khác.
3.2.2.4. Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
BQL không phát sinh chi phí thuế này vì sau khi có kết quả kinh doanh hàng năm được đại hội cổ đông của TCT thông qua, BQL chuyển lãi lỗ lên TCT bù trừ qua tài khoản công nợ. Chính vì vậy tác giả không đi vào phân tích chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
3.2.3. Kế toán xác định kết quảkinh doanh tại Ban quản lý dự án đầu tư xâydựng mở rộng đường Láng - Hòa Lạc dưới góc độ kế toán tài chính