8. Tổng quan tài liệu nghiên cứu
1.2.3.Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hợp đồng xây dựng
Xuất phát từ những đặc điểm của HĐXD, đoạn 23, 24 của chuẩn mực Hợp đồng xây dựng đã đưa ra những điều kiện để xác định như thế nào là kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy cho HĐXD với giá cố định và HĐXD với chi phí phụ thêm. Cụ thể như sau:
Đối với hợp đồng xây dựng với giá cố định, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách đáng tin cậy khi đồng thời thỏa mãn bốn (4) điều kiện sau:
- Tổng doanh thu của hợp đồng tính toán được một cách đáng tin cậy; - Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;
- Chi phí để hoàn thành hợp đồng và phần công việc đã hoàn thành tại thời điểm lập báo cáo tài chính được tính toán một cách đáng tin cậy;
- Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng có thể xác định được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy để tổng chi phí thực tế của hợp đồng có thể so sánh được với tổng dự toán.
Đối với hợp đồng xây dựng với chi phí phụ thêm, kết quả của hợp đồng được ước tính một cách tin cậy khi đồng thời thỏa mãn hai (2) điều kiện sau:
- Doanh nghiệp thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng;
- Các khoản chi phí liên quan đến hợp đồng có thể xác định được rõ ràng và tính toán được một cách đáng tin cậy không kể có được hoàn trả hay không.
Như vậy, trong cả hai trường hợp với giá cố định hay chi phí phụ thêm, việc đo lường doanh thu tin cậy luôn là một trong những yếu tố quan trọng để ghi nhận doanh thu. Đây là một điểm gắn liền với đặc trưng của ngành xây dựng so với hoạt động sản xuất và thương mại thông thường. Đi liền với đo lường tin cậy doanh thu là đơn vị cũng phải xác định được chi phí một cách tương ứng. Điều này thể hiện nguyên tắc phù hợp cần được chú ý khi vận dụng trong việc ghi nhận doanh thu ở doanh nghiệp xây dựng.
Do hoạt động xây dựng diễn ra trong một thời gian dài, có giá trị hợp đồng xây dựng lớn nên phương thức và thời gian thanh toán cũng ảnh hưởng rất lớn đến khả năng thu được lợi ích kinh tế từ hợp đồng. Cách thức thanh toán thường được qui định trong hợp đồng xây dựng nên chuẩn mực Hợp đồng xây dựng ở nước ta còn có hướng dẫn cách thức ghi nhận doanh thu như sau:
Trường hợp 1 - HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch: Trong trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD đượcước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà không phụ thuộc vào hóa đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi trên hóa đơn là bao nhiêu.
Trường hợp 2 - HĐXD quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện: Đối với trường hợp này, khi kết quả thực hiện HĐXD được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần công việc đã hoàn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hóa đơnđã lập.
Tại đoạn 29 của chuẩn mực Hợp đồng xây dựng cũng chỉ rõ: Doanh nghiệp chỉ có thể lập các ước tính về doanh thu HĐXD một cách đáng tin cậy khi đã thỏa thuận trong hợp đồng các điều khoản sau:
- Trách nhiệm pháp lý của mỗi bên đối với tài sản được xây dựng; - Các điều kiện để thay đổi giá trị hợp đồng;
- Phương thức và thời hạn thanh toán.
Doanh nghiệp phải thường xuyên xem xét và khi cần thiết phải điều chỉnh lại các dự toán về doanh thu và chi phí của hợp đồng trong quá trình thực hiện hợp đồng.
Ngoài ra, chuẩn mực Hợp đồng xây dựng còn nêu rõ điều kiện để ghi nhận các khoản tiền thưởng, các khoản thanh toán khác vào doanh thu của HĐXD.
Các khoản tiền thưởng được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:
- Chắc chắn đạt hoặc vượt mức một số tiêu chuẩn cụ thể đã ghi trong hợp đồng; và
- Khoản tiền thưởng có thể xác định được một cách đáng tin cậy.
Việc xác định doanh thu tăng thêm từ các khoản thanh toán khác tuỳ thuộc vào rất nhiều yếu tố không chắc chắn và thường phụ thuộc vào kết quả của nhiều cuộc đàm phán. Do đó, các khoản thanh toán khác chỉ được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:
- Các thoả thuận đã đạt được kết quả là khách hàng sẽ chấp thuận bồi thường;
- Khoản thanh toán khác được khách hàng chấp thuận và được xác định một cách đáng tin cậy.
Sự thay đổi theo yêu cầu của khách hàng về phạm vi công việc được thực hiện theo hợp đồng cũng được nêu rõ lại đoạn 13 của chuẩn mực Hợp đồng xây dựng. Chẳng hạn như sự thay đổi yêu cầu kỹ thuật hay thiết kế của tài sản và thay đổi khác trong quá trình thực hiện hợp đồng. Sự thay đổi này chỉ được tính vào doanh thu của hợp đồng khi:
- Có khả năng chắc chắn khách hàng sẽ chấp thuận các thay đổi và doanh thu phát sinh từ các thay đổi đó; và
- Doanh thu có thể xác định được một cách tin cậy.