C ƣơ 1 Ơ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THU,HI VÀ KẾT QUẢ HOẠT
12 Cơ sở kế to tro đơ vị sự nghiệp công lập
1.3.2. Kế toán thu,chi và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh
* Nội dung kế toán thu, chi hoạt động sản xuất kinh doanh, dịch vụ
- Doanh thu t hoạt động SXKD, dịch vụ
Doanh thu từ hoạt động SXKD, dịch vụ là khoản doanh thu trong các đ n vị
SNCL có hoạt động SXKD, dịch vụ như: các khoản doanh thu về bán sản phẩm, hàng hóa, ấn chỉ, cung cấp dịch vụ; khoản thu về các đề tài, dự án liên doanh, liên kết với các tổ chức, cá nhân; thu dịch vụ đào tạo; dịch vụ dạy nghề; dịch vụ y tế; dịch vụvăn hóa; dịch vụ th thao và du lịch; dịch vụ thông tin truyền thông và báo chí; dịch vụ khoa học và công nghệ; dịch vụ sự nghiệp kinh tế và sự nghiệp khác; thu cho thuê tài sản; các khoản thu dịch vụ hác theo quy định của pháp luật.
Có th chia doanh thu của hoạt động SXKD, dịch vụ thành hai loại:
- Doanh thu của hoạt động cung cấp dịch vụ: Khoản doanh thu này được ghi nhận tư ng ứng với ph n công việc đ hoàn thành của dịch vụ tại ngày lập BCTC khi kết quả của giao dịch đó có th được xác định một cách đáng tin cậy, trư ng hợp không th xác định một cách đáng tin cậy đ n vị chỉ được ghi nhận doanh thu
tư ng ứng với sốchi ph đ phát sinh và có hảnăng thu hồi được.
- Doanh thu của hoạt động SXKD: Ghi nhận khi doanh thu được xác định một cách ch c ch n và các chi ph li n quan đến bán hoạt động SXKD (ví dụ như
khi bán hàng hóa, sản phẩm) đ được xác định và đ n vị đ chuy n giao ph n lớn rủi ro, lợi ích g n liền với quyền sở hữu hàng hóa, sản phẩm cho ngư i mua đồng th i đ n vị không còn n m giữ quyền quản lý hàng hóa, sản phẩm, quyền ki m soát
đối với hàng hóa, sản phẩm đó.
rư ng hợp các đ n vị có phát sinh các khoản doanh thu bán hàng mà trong doanh thu bao gồm cả khoản thuế gián thu phải nộp, chưa tách ri ng ngay được tại th i đi m phát sinh giao dịch thì có th ghi nhận doanh thu bao gồm cả số thuế gián
thu nhưng định kỳ kế toán phải tách và ghi giảm doanh thu đối với số thuế gián thu phải nộp. Cuối kỳ, khi lập BCTC kế toán b t buộc phải xác định và loại b toàn bộ số
thuế gián thu phải nộp ra kh i doanh thu hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ. - Giá vốn hàng bán
Giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ là toàn bộcác chi ph mà đ n
vị CL đ ra đ có được sản phẩm, hàng hóa lao vụ dịch vụmang đi ti u thụ. Khi bán sản phẩm, hàng hóa kèm thiết bị, phụ tùng thay thế thì giá trị thiết bị, phụ tùng thay thếđược ghi nhận vào giá vốn hàng bán.
ối với ph n giá trị hàng tồn kho nếu có hao hụt, mất mát sau khi trừđi các
khoản phải bồi thư ng (nếu có) th cũng được tính vào giá vốn hàng bán. - Chi phí quản lý của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ
Chi phí quản lý của hoạt động SXKD dịch vụ bao gồm chi phí quản lý của hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ gồm các chi phí vềlư ng, BHXH, BHY , C , BH của cán bộ quản lý bộ phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ; chi phí vật liệu văn ph ng, công cụ lao động; tiền thu đất, thuế môn bài; dịch vụ mua
khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng, lệ phí giao thông, lệ phí c u phà, chi phí
phát sinh li n quan đến hàng bán trả lại...) của bộ phận sản xuất, kinh doanh, dịch vụ không phân bổ được trực tiếp vào từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, dịch vụ, nhóm dịch vụ và chi phí khấu hao C chỉ sử dụng cho bộ phận quản lý sản xuất, kinh doanh, dịch vụ.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Chi phí thuế TNDN là khoản chi phát sinh trong đ n vị SNCL có hoạt động SXKD dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế D . Các đ n vị không hạch toán riêng
được hoạt động cung cấp hàng hóa thuộc đối tượng chịu thuế và không chịu thuế thì nộp thuế TNDN dựa trên % doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ (từ1% đến 5%). Chi phí thuế D được ghi nhận sau hi xác định được thặng dư (th m hụt) trong
năm tài ch nh của đ n vị.
- Chi phí thuế D được ghi nhận ngay hi đ n vịxác định được thặng dư
(thâm hụt) của một năm tài ch nh.
- Hàng quý, kếtoán căn cứ vào t khai thuế D đ ghi nhận số thuế TNDN tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
- Cuối năm tài ch nh, căn cứ vào t khai quyết toán thuế, nếu số thuế TNDN
đ tạm nộp trong năm nh h n số phải nộp cho năm đó, ế toán ghi nhận số thuế
TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành. rư ng hợp số thuế D đ tạm nộp trong năm lớn h n số phải nộp của năm đó, ế toán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN là số chênh lệch giữa số thuế TNDN tạm phải nộp trong
năm lớn h n số phải nộp.
* Tài khoản kế toán s dụng
(1)Tài khoản531- Doanh thu hoạt động SXKD, dịch vụ
Phản ảnh vào tài khoản 531 – Doanh thu hoạt động SXKD dịch vụ các nội dung sau:
- Các khoản doanh thu về bán sản phẩm, hàng hóa, ấn chỉ, cung cấp dịch vụ; khoản thu vềcác đề tài, dự án liên doanh, liên kết với các tổ chức, cá nhân; thu dịch vụ đào tạo; dịch vụ dạy nghề; dịch vụ y tế; dịch vụvăn hóa; dịch vụ th thao và du lịch; dịch vụ thông tin truyền thông và báo chí; dịch vụ khoa học và công nghệ; dịch vụ sự
chức, đ n vị có tài sản cho sử dụng chung theo quy định của pháp luật); các khoản thu dịch vụ hác theo quy định của pháp luật (như dịch vụ gửi xe, cho thuê kiốt...)…
- Các khoản điều chỉnh giảm doanh thu án hàng như chiết khấu thư ng mại, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại…
(2) T k oả 632–Giá vốn hàng bán
+ Tài khoản này d ng đ phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ
bán ra trong kỳ và hàng bán bị trả lại. ài hoản này hông có số dư cuối ỳ.
(3) Tài khoản 642- Chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ, c 4 tài khoản cấp 2
- Tài khoản 6421- Chi phí tiền lương, tiền công và chi phí khác cho nhân viên: Phản ánh các khoản chi tiền lư ng, tiền công và chi hác cho ngư i lao động
phát sinh trong năm;
- Tài khoản 6422- Chi phí vật tư, c ng cụ và dịch vụ đã sử dụng: Phản ánh chi phí về vật tư, công cụ, dụng cụ và dịch vụ đ sử dụng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụtrong năm;
- Tài khoản 6423- Chi phí khấu hao TSC : Phản ánh chi phí khấu hao
C d ng cho hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụtrong năm;
- Tài khoản 6428- Chi phí hoạt động khác: Phản ánh các khoản chi khác ngoài các khoản chi trên phát sinh trong năm.
(4) T k oả 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
+ Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp d ng đ phản ánh chi phí thuế TNDN của đ n vịphát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả hoạt
động của đ n vị có hoạt động SXKD, dịch vụ chịu thuế D trong năm tài ch nh
hiện hành. ài hoản này hông có số dư cuối ỳ.
*Nội dung kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh dịch vụ
- Kết quả hoạt động SXKD, dịch vụ trong đ n vị SNCL là chêch lệch giữa doanh thu của hoạt động SXKD dịch vụ và các chi phí phát sinh của hoạt động SXKD, dịch vụ (giá vốn hàng bán, chi phí quản lý của hoạt động SXKD, dịch vụ, chi phí thuế TNDN).
*Tài khoản kế toán s dụng
kế toán sử dụng tài khoản 911- Xác định kết quả (Chi tiết TK 9112- c định kết
quả hoạt động SXKD, dịch vụ);
Tài khoản này d ng đ phản ánh kết quả hoạt động X D, dịch vụ tại đ n vị.
* P ƣơ kế toán
uá tr nh hạch toán các hoản doanh thu – chi ph và ết quả hoạt động sản xuất inh doanh tại đ n vị CL được tác giả th hiện hái quát qua s đồ tại phụ lục 5.
* Sổ kế toán
Một số loại sổ kế toán hoạt động thu sản xuất inh doanh thư ng dùng sổ
quỹ tiền mặt (Sổ chi tiết tiền mặt), sổ tiền gửi ngân hàng, sổ theo dõi tiền mặt, sổ
chi tiết tài khoản 531 và tài khoản 632, Sổ Cái tài khoản 531 và tài khoản 632.
* Trình bày thông tin trên báo cáo tài chính
Thu, chi hoạt động sản xuất inh doanh được phản ánh trên Báo cáo kết quả
kinh doanh.