- Hình thức đề tài:
1.2.2.1.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
6. Kết cấu đề tài
1.2.2.1.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
a. Khái niệm
Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 “Doanh thu và thu nhập khác”, các khoản doanh thu phát sinh từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia của doanh nghiệp đƣợc ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện sau:
a) Có khả năng thu đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch đó; b) Doanh thu đƣợc xác định tƣơng đối chắc chắn.
Khoản doanh thu từ tiền lãi đƣợc ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế từng kỳ; tiền bản quyền đƣợc ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồng; còn cổ tức và lợi nhuận đƣợc chia đƣợc ghi nhận khi cổ đông đƣợc quyền nhận cổ tức ho c các bên tham gia góp vốn đƣợc quyền nhận lợi nhuận từ việc góp vốn.
Doanh thu tiền lãi bao gồm số phân bổ các khoản chiết khấu, phụ trội, các khoản lãi nhận trƣớc ho c các khoản chênh lệch giữa giá trị ghi sổ ban đầu của công cụ nợ và giá trị của nó khi đáo hạn. Khi tiền lãi chƣa thu của một khoản đầu tƣ đã đƣợc dồn tích trƣớc khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tƣ đó, thì khi thu đƣợc tiền lãi từ khoản đầu tƣ, doanh nghiệp phải phân bổ vào các kỳ trƣớc khi nó đƣợc mua. Chỉ có phần tiền lãi của các kỳ sau khi khoản đầu tƣ đƣợc mua mới đƣợc ghi nhận là doanh thu của doanh nghiệp. Phần tiền lãi của các kỳ trƣớc khi khoản đầu tƣ đƣợc mua đƣợc hạch toán giảm giá trị của chính khoản đầu tƣ đó.
Doanh thu đƣợc ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệp nhận đƣợc lợi ích kinh tế từ giao dịch. Khi không thể thu hồi một khoản mà trƣớc đó đã ghi vào doanh thu thì khoản có khả năng không thu hồi đƣợc ho c không chắc chắn thu hồi đƣợc đó phải hạch toán vào chi phí phát sinh trong kỳ, không ghi giảm doanh thu.
Doanh thu hoạt động tài chính là các khoản thu bao gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm, trả góp, lãi đầu tƣ trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán đƣợc hƣởng do mua hàng hóa, dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia cho giai đoạn sau ngày đầu tƣ;
- Thu nhập về hoạt động đầu tƣ mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài hạn;
- Lãi chuyển nhƣợng vốn khi thanh lý các khoản đầu tƣ góp vốn vào đơn vị khác; - Thu nhập về các hoạt động đầu tƣ khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ và đánh giá lại khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ; lãi do bán ngoại tệ;
- Các doanh thu hoạt động tài chính khác. b. Tài khoản sử dụng
Kế toán sử dụng tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính”
Ngoài ra, có một số tài khoản khác liên quan nhƣ: TK 112, TK 121, TK 138, TK 331, TK 334, TK 3387, TK 413,…
TK 911 TK 515 TK 138
Cuối kỳ, kết chuyển doanh thu Nhận thông báo về quyền nhận cổ tức LN hoạt động tài chính cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia
121,221,222,228
Phần cổ tức, LN trƣớc khi
mua khoản đầu tƣ 121,228 hoán đổi cổ phiếu
chiết khấu thanh toán mua hàng 331
đƣợc hƣởng
1112,1122 1111,1121
Tỷ giá ghi Bán Tỷ giá
Sổ ngoại tệ bán
Lãi bán ngoại tệ 228,128,221,222
Nhƣợng bán, thu hồi các khoản đầu tƣ TC
Lãi bán các khoản đầu tƣ
1112,11122 331,334
Thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ Lấy tỷ giá 111,112 152,156,211,627,642 Mua vật tƣ, HH, TS bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá P/b dần lãi do bán hàng trả chậm, lãi 3387 nhận trƣớc
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại TK 413,111 số dƣ ngoại tệ cuối kỳ