Nếu mua về qua Chiết kháu thơngmại lắp đặt chạy thử Khi TSCĐ đa đợc giảm giá TSCĐ
vào sử dụng mua vào
giá mua, chi phí liên quan trực tiếp (nếu mua về sử dụng ngay) 133 214 thuế GTGT
(nếu có) giá trị hao mòn 3333
142,242 627,641,642 thuế nhập khẩu phân bổ dần
giá trị còn lại lớn khi phân bổ dần 3332
nếu không phải phân bổ dần giá trị còn lại nhỏ thuế tiêu thụ đặc biệt hàng nhập khẩu
33312 133 thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu đợc khấu trừ) thuế GTGT hàng nhập khẩu (nếu ko đợc khấu trừ) 3338 lệ phí trớc bạ( nếu có) Đồng thời ghi : 411 441 009 Nếu mua TSCĐ bằng nguồn vốn đầu t XDCB 414 Nếu mua TSCĐ bằng nguồn vốn khấu hao Nếu mua TSCĐ bằng
quỹ đầu t phát triển
2.3.4.kế toán nguồn vốn kinh doanh411 411
111,112 111,112
Nhận vốn đợc cấp, nhận vốn góp bằng tiền Trả lại vốn cho ngân sách
152,153,
155,156… cấp trên cho các bên
góp vốn liên doanh, cho 152,153,155 các cổ đông bằng tiền,… 211,213… vật t, hàng hoá,TSCĐ Nhận vốn góp đợc cấp, nhận vốn góp bằng vật t, hàng hoá,TSCĐ 211,213 421
Bổ sung nguồn vốn kinh doanh 214 từ lợi nhuận để lại
441,414
Ghi tăng nguồn vốn kinh doanh khi công tác xdcb,mua sắm
TSCĐ bằng nguồn vốn đầu t xdcb hoặc quỹ ĐTPT hoàn thành đa vào sử dụng cho hoạt động SXKD
Chuyển từ quỹ đầu t phát triển thành nguồn vốn kinh doanh 412
Chênh lệch giảm do đánh giá lại tài sản (có quyết định ghi giảm nguồn vốn)
1361 Cấp dới đợc cấp trên, ngân
sách cấp vốn trực tiếp hoặc tự bổ sung nguồn vốn kinh doanh (cấp trên ghi )
Chênh lệch tăng do đánh giá lại tài sản (có quyết định ghi tăng nguồn vốn)
Nguồn vốn kinh doanh đợc kế toán công ty theo dõi trên tài khoản 411-Nguồn vốn kinh doanh
Tài khoản này trong công ty có 2 Tài khoản cấp 2
4111-Nguồn vốn cố định
4112- Nguồn vốn lu động
Mỗi tài khoản lại có các tài khoản cấp 3 nh sau:
TK 4111-Nguồn vốn cố định TK 4111 01-Nguồn vốn cố định NS– TK 4111 02-Nguồn vốn cố định BS– TK 4111 03-Nguồn vốn cố định -Vay TK 4112- Nguồn vốn lu động TK 4112 01-Nguồn vốn lu động-NS TK 4112 02-Nguồn vốn lu động-BS
Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng nguồn hình thành vốn
Bên nợ :
Phản ánh các nghiệp vụ giảm nguồn vốn kinh doanh
Trả lại vốn cho ngân sách nhà nớc tạm cấp hỗ trợ cho công ty Trả vốn sản xuất, kinh doanh,dịch vụ cho các thành viên đóng góp Trả vốn cho cấp trên
Ghi giảm để bù lỗ Bên có :
Phản ánh các nghiệp vụ làm tăng nguồn vốn nh:nhận cấp phát, nhận vốn góp, trích bổ sung từ lợi nhuận. .
D có: phản ánh nguồn vốn kinh doanh hiện có
2.3.5.kế toán l ơng
1.Tổ chức hạch toán ban đầu :
Đầu tiên kế toán tiền lơng xem xét chứng từ quản lý cơ cấu lao động( các quyết định liên quan đến tiền lơng cơ cấu lao động nh: quyết định tuyển dụng xa thải,bổ nhiệm,bãi miễn, thuyên chuyển,khen thởng,kỷ luật, hu trí, mất sức ). Dựa vào các…
chứng từ này ( đặc biệt là chứng từ tuyển dụng lao động, chứng từ điều động cán bộ, chứng từ thôi việc.... ) kế toán tiền lơng tiến hành theo dõi số lợng CBCNV và số lợng công nhân sản xuất trong công ty.
Trong công việc hạch toán lơng tại công ty chứng từ đầu tiên kế toán phản ánh là “Bảng chấm công”. Đây là căn cứ quan trọng để hạch toán thời gian lao động của ngời lao động. Bảng chấm công đợc sử dụng cho từng phân xởng, phòng ban.thời gian ngừng việc, nghỉ việc đều đợc theo dõi tại chứng từ này.
Hàng tháng, căn cứ vào “Phiếu giao nhận sản phẩm”, “Phiếu báo làm thêm giờ”, “ Biên bảng kiểm tra chất lợng sản phẩm hoàn thành” và “Bảng chấm công” phòng tổ chức tiến hành tính ngày công đi làm, nghỉ ốm, số lợng sản phẩm hoàn thành... để lập “ Bảng thanh toán tiền lơng”. Bảng thanh toán tiền lơng là chứng từ làm căn cứ thanh toán tiền lơng phụ cấp cho ngời lao động làm việc trong các đơn vị SXKD của công ty. Bảng thanh toán tiền lơng đợc lập cho từng bộ phận(phòng,ban,tổ,nhóm ) t… ơng ứng với ” Bảng chấm công”.
Khi tính tiền thởng thờng xuyên cho ngời lao động kế toán lập bảng thanh toán tiền thởng dựa trên các chứng từ ban đầu nh bảng chấm công phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành và ph… ơng án tính thởng đã đợc giám đốc công ty phê duyệt(do phòng tổ chức và kế toán trởng thống nhất trình lên)
Trên cơ sở các bảng thanh toán lơng,tiền thởng kế toán tiến hành phân loại tiền lơng,tiền thởng theo đối tợng sử dụng lao động để tiến hành lập chứng từ phân bổ tiền lơng,thởng vào chi phí SXKD.
Hiện nay công ty Tuyển than Cửa Ông áp dụng các hình thức trả lơng sau đây: +Lơng thời gian
+ Lơng sản phẩm ( theo số lợng, chất lợng sản phẩm nhập kho) +Lơng khoán gọn ( theo công việc, công trình)
Chế độ trả lơng tại công ty tuyển than Cửa Ông chủ yếu là lơng theo sản phẩm và lơng theo thời gian. Khối làm việc văn phòng thì trả lơng theo thời gian, khối công nhân trực tiếp sản xuất thì trả lơng theo sản phẩm.Còn một số công việc và công trình có thể khoán gọn thì công ty căn cứ vào quyết định giao khoán đã ký để tiến hành trả lơng thích hợp theo hình thức khoán gọn.
Tại công ty :
-Đối với lơng thời gian căn cứ vào cấp bậc lơng( theo QĐ 26CP) Chính Phủ ban hành, kế toán trởng công ty căn cứ vào doanh thu của từng tháng sẽ hoặc tăng hoặc giảm một hệ số điều chỉnh.
- Đối với các cán bộ kỹ s, ngoài nhiệm vụ hàng ngày có thể nhận đề tài, công trình đợc khoán gọn từ khâu đầu đến khâu cuối.
- Đối với công nhân trong dây truyền sản xuất thờng đợc trả lơng theo sản phẩm. Lơng sản phẩm thờng đợc khảo sát cụ thể cho từng sản phẩm và cấp bậc công việc mà công nhân thực hiện.
Đối với công nhân cơ điện hình thức trả lơng căn cứ vào khối lợng công việc. Khối lợng công việc đợc xác định cụ thể cho từng công việc và theo tỷ lệ % của công nhân sản xuất chính.
Ví dụ: Cách tính lơng cho ngời lao động: Tính cho 1 tổ sản xuất chính , cụ thể tính lơng tháng 12 năm 2000 tổ máy rửa :
-Quỹ lơng cả tổ đợc chia là: 7.300.000đ - Số công nhân trong tổ là: 06 ngời
TT Họ và tên bậc thợHệ số A Ngày côngB C Điểm l-ơng Thành tiền
1 Trần Văn Sáng 2,33 20 4 2 68,9 1.361.600
2 Bùi Thị Chuyên 1,48 17 6 3 42,6 841.800
3 Vũ Thị Thái 1,92 19 5 2 56,4 1.114.600
4 Trần Sĩ Nguyên 2,84 21 5 0 85,7 1.693.600
5 Nguyễn Văn Ân 2,07 18 6 2 60,4 1.193.600
6 Lê Văn Khánh 2,04 14 4 8 55,4 1.094.800
Cộng: 369,4 7.300.000
* Cách tính điểm cho 1 công nhân:
+Hệ số A= 1,2 B = 1,0 C = 0,8
+ Điểm cá nhân: = ( ∑ ngày công x hệ số ) x hệ số lơng + Tiền lơng cá nhân = ∑ điểm x giá trị tiền lơng 1 điểm của tổ.
Tiến tới hoàn chỉnh một bớc trong công tác tiền lơng từ lâu công ty đã tiến hành giao quỹ tiền lơng cho các phân xởng. Việc giao quỹ tiền lơng này dựa trên các căn cứ sau:
+ Tiền lơng của công nhân sản xuất than ( theo chủng loại than sạch và đơn giá các chủng loại than).
+ Tiền lơng quản lý phục vụ ( theo tỷ lệ % của công nhân sản xuất chính)
+ Tiền lơng theo chế độ học, họp, phép. .. ( theo tỷ lệ % của công nhân sản xuất chính).
2. Hạch toán tổng hợp tiền lơng và các khoản trích theo lơng.
Công ty tuyển than Cửa Ông sử dụng TK 334 để hạch toán tiền lơng TK 334-Phải
trả công nhân viên đợc chi tiết thành 3 tài khoản cấp 2
334 01-Lơng 334 02-Ăn CN
334 03-Quỹ tiền lơng hỗ trợ lao động dôi
Hàng tháng, căn cứ vào tiền lơng công nhân viên phải trả, công ty trừ vào l- ơng của ngời lao động theo tỷ lệ 5% tiền BHXH, 1% BHYT trên tổng số tiền lơng phải trả.
Những khoản trợ cấp thực tế cho ngời lao động tại công ty nh ốm đau, tai nạn, thai sản... đều phải có giấy chứng nhận của bác sĩ và đợc hởng trợ cấp BHXH và BHYT.
Quy trình hạch toán tổng hợp tiền lơng
Trần Thế Vinh Kế Toán 42B Chứng từ tiền lương NKCT 1, 2, 10 Sổ Cái 334, 338 Bảng phân bổ 1 NKCT 7 Bảng kê 4, 5
sơ đồ hạch toán tổng hợp tiền lơng, tiền thởng và tình hình thanh toán với ngời lao động
TK 111,112 TK 334 TK 622,627,641,642
tiền lơng và thu nhập phải trả cho NLĐ Thanh toán cho ngời lao động
TK 3388 TK 335
Trả tiền giữ họ
thu nhập cho NLĐ Giữ hộ cho NLĐ tl phải trả thực tế
Tk 622 TK 138,141
Khấu trừ khoản tiền phạt trích trớc theo
Tạm ứng,bồi thờng.. kế hoạch
Tk 333 Tk 3383
Thu hộ thuế thu nhập cá nhân trợ cấp BHXH
TK 3383,3384,3388 TK 421
Thu hộ cho quỹ BHXH,BHYT tiền phải trả NLĐ
2.3.6. Kế toán xác định kết quả tiêu thụ
Cuối quí, sau khi đã xác định số liệu của các TK 511, 641, 642, 632 kế toán kết chuyển sang TK 911- Xác định kết quả thể hiện trên sổ chi tiết TK 911.
Kết quả hoạt động kinh doanh trong kì đợc kế toán xác định nh sau : Lợi nhuận
từ HĐKD = Tổng DT - hàng bánGiá vốn - Chi phí bán hàng - Chi phí quản lí Quy trình ghi sổ tổng hợp hoạt động tiêu thụ :
Chứng từ gốc về bán hàng và thanh toán
Sổ chi tiết bán hàng
Sổ chi tiết
giá vốn TK 641, 642Sổ chi tiết NKCT 8
Sổ Cái TK 911, 511, 632, 641, 642,
Cuối kỳ kế toán:
Cuối mỗi quí, công ty tiến hành kiểm kê tất cả các loại vât t, tài sản có trong công ty. Căn cứ vào kết quả kiểm kê, kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh các trờng hợp thiếu- thừa.Đồng thời kế toán cũng tiến hành đối chiếu số d trên các sổ chi tiết với các bộ phận có liên quan. Sau đó kế toán tiến hành khoá sổ tài khoản, ghi các bút toán điều chỉnh, tính ra số d cuối kì các tài khoản và lập báo cáo tài chính, gồm:
Bảng cân đối kế toán ( mẫu B01-DN )
Báo cáo kết quả kinh doanh ( mẫu B02- DN ) Thuyết minh báo cáo tài chính ( mẫu B09- DN)
Báo cáo lu chuyển tiền tệ
Các báo cáo tài chính này đợc lập và gửi cuối mỗi quí, công ty tuyển than Cửa Ông là doanh nghiệp Nhà Nớc nên phải gửi báo cáo tài chính lên các cơ quan sau:
Tổng công ty than Việt Nam Chi cục thuế tỉnh Quảng Ninh
Cơ quan thống kê
Sở công nghiệp Quảng Ninh Ngân hàng công thơng Cẩm Phả Ngân hàng ngoại thơng Việt Nam
Phần III.
Một số Đánh giá Nhận xét về tình hình tổ chức hạch toán kế toán tại Công ty tuyển than cửa ông
3.1.đánh giá khái quát bộ máy,cơ cấu,công tác kế toán tại công ty tuyển than cửa ông
Là một công ty đa dạng về ngành nghề hoạt động và mang tính chất phức tạp cao. Cấu tạo các phòng ban làm nghiệp vụ tham mu cho cấp trên trong lĩnh vực đợc giao để cấp trên ra những quyết định đúng đắn, đồng thời giúp cho các cơ sở sản xuất về các khâu hớng dẫn nghiệp vụ quản lý nh: Kế hoạch, thống kê, kế toán, vật t, lao động tiền lơng, tài chính. .. đã tạo nên sự làm việc đồng bộ, ổn định trong cả dây truyền sản xuất trong công ty thể hiện ở mức độ hoàn thành kế hoạch của năm sau cao hơn năm trớc.Cơ cấu tổ chức và bố trí bộ máy quản lý của công ty Tuyển than Cửa Ông theo kiểu tổ chức quản lý trực tuyến bằng mô hình trực tuyến chức năng, tuy đã nhiều Trần Thế Vinh
lần cải tiến song công ty vẫn áp dụng mô hình này. Giám đốc là ngời trực tiếp quản lý và điều hành, cũng là ngời có quyền quyết định cao nhất công ty,các phó giám đốc chỉ thừa lệnh và đợc phân công theo quyền của giám đốc.Công ty tuyển than Cửa Ông có một đội ngũ kế toán lành nghề am hiểu chuyên môn. Việc mở sổ sách theo dõi chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh rõ ràng, dễ hiểu. Đồng thời việc tổng hợp cân đối đợc thực hiện thờng xuyên liên tục tơng đối chính xác và việc kiểm soát sai sót tơng đối xít sao.
Công tác kế hoạch của công ty đã đợc đặt lên hàng đầu làm cơ sở cho việc hạch toán, khoán chi phí tới từng phân xởng và việc định hớng công tác kế hoạch cho sản xuất kinh doanh cũng đợc các bộ phận kế toán rất quan tâm.
Công ty đã tổ chức tốt công tác kế toán lên các bộ phận kế toán đã phối hợp với nhau một cách nhịp nhàng, sáng tạo vừa đáp ứng đợc nhu cầu sản xuất kinh doanh vừa đảm bảo lập báo cáo tài chính báo cáo cơ quan nhà nớc và các đơn vị hữu quan, những ngời nắm giữ các trọng trách của công ty một cách chính xác đúng thời hạn. Số liệu hạch toán kế toán chính xác, rõ ràng, đúng chính sách, đúng chế độ của nhà nớc và cơ quan quản lý cấp trên quy định.Công ty theo dõi chặt chẽ công nợ, bảo đảm khả năng thanh toán cho các đối tác.
3.2.đánh giá cụ thể tổ chức hạch toán kế toán tại công Ty tuyển than cửa ông
Hàng năm, kế toán công ty đã mở toàn bộ sổ sách kế toán, theo dõi chính xác toàn bộ tài sản, vốn hiện có theo đúng chế độ hạch toán kế toán,thống kê hiện hành,phản ánh trung thực kịp thời tình hình sử dụng, biến động của tài sản và vốn trong quá trình kinh doanh của công ty. Công ty đã mở toàn bộ sổ sách theo dõi công nợ phải thu,phải trả từ chi tiết đến tổng hợp, đôn đốc thu hồi các khoản phải thu. Tuy nhiên khả năng tự chủ về vốn không đảm bảo, còn vay nợ nhiều, khả năng thanh toán nhanh kém, hàng tồn kho lớn,khách hàng chiếm dụng vốn nhiều.Hơn nữa mặc dù công ty tuyển than Cửa Ông có quy mô sản xuất lớn, hàng năm sử dụng vật t hơn 100 tỷ đồng nhng công ty hạch toán khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho không theo công thức của Bộ Tài Chính hớng dẫn mà chỉ trừ ngầm vào giá trị để tồn kho.
Một đặc điểm khá quan trọng trong bộ máy tổ chức kế toán của công ty đó là có một bộ phận chuyên trách (kiểm toán nội bộ) không thuộc phòng kế toán mà hoạt dộng độc lập đơn vị này nhằm mục đích kiểm tra xác nhận chính xác, trung thực khách quan của số liệu kế toán. Bộ phận này trực thuộc và báo cáo trực tiếp kết quả kiểm toán cho ban giám đốc.
Hình thức trả lơng nh hiện nay công ty đang áp dụng là phù hợp, khuyến khích đợc ngời lao động làm việc có năng suất và đảm bảo chất lợng sản phẩm. Làm nhiều, làm tốt đợc trả lơng cao. Song cần phải hạn chế trả lơng theo thời gian vì hình thức này không khuyến khích đợc năng suất lao động của ngời lao động.
Từ nhiều năm nay phòng kế toán công ty hạch toán theo hình thức nhật ký chứng từ. Hình thức này rất phù hợp với công ty tuyển than Cửa Ông(một công ty lớn các nghiệp vụ kinh tế, kế toán phát sinh nhiều).
Một thực tế có thể nhận thấy :Hình thức nhật ký chứng từ thuận tiện cho việc phân công lao động kế toán nhng việc đa vào hạch toán trên máy vi tính còn một số phần phải làm bằng tay sau đó mới cập nhật vào máy..
Nh vậy ở công ty tuyển than Cửa Ông còn hạch toán một số nghiệp vụ bằng thủ công,Việc hạch toán bằng phần mềm kế toán là cha đồng bộ,cha hoàn toàn trên máy.
Lý do một phần là do hình thức nhật ký chứng từ đòi hỏi trình độ quản lý và trình độ kế toán ở mức cao ;không thích hợp hoàn toàn trên máy.Đây là một hạn chế lớn không chỉ của công ty mà còn là tồn tại của nhiều công ty khác. Điều này đòi hỏi công ty cần thiết phải kết hợp một cách có hiệu quả nhất cả kế toán máy và kế toán thủ công trong giai đoạn hiện nay, đồng thời đòi hỏi đội ngũ cán bộ kế toán phải nghiên cứu tìm