Trong năm 2007, sản phẩm san lấp của công ty là san lấp trường DH cơ sở II và San lấp mặt bằng khu công nghiệp Bình hoà II. Phạm vi đề tài này chỉ nghiên cứu quá trình kế toán và tính giá thành sản phẩm: San lấp MB Khu Công Nghiệp Bình hoà II.
4.2.1 Những vấn đề chung về tổ chức sản xuất và tính giá thành sản phẩm 4.2.1.1 Tổ chức sản xuất
Công ty TNHH xây dựng Bách Khoa là công ty sản xuất với quy mô vừa và nhỏ. Tuy công ty thực hiện nhiều công trình nhưng được phân thành 3 nhóm: xây lắp, san lấp mặt bằng và đường giao thông.
Đối tượng tập hợp chi phí là từng giai đoạn thi công, từng hạng mục công trình, từng công trình.
Đối tượng tính giá thành là từng khối lượng công việc đến điểm dừng kỹ thuật hoặc hạng mục công trình, công trình hoàn thành bàn giao.
Kỳ tính giá thành là quý hoặc khi khối lượng công trình hoàn thành bàn giao.
4.2.1.2 Nguyên tắc tập hợp chi phí sản xuất
Công ty TNHH xây dựng Bách Khoa là công ty hoạt động trong lĩnh vực xây dựng với quy mô vừa và nhỏ nên Công ty áp dụng chế độ kế toán theo Quyết định số 48/2002/QĐ – BTC ngày 14/09/2006. Theo Quyết định này, quá trình tổng hợp chi phí sản xuất được thể hiện trên sổ chi tiết của tài khoản chi phí sản xuất kinh doanh dở dang. Cụ thể:
- TK 1541: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - TK 1542: chi phí nhân công trực tiếp - TK 1543: chi phí sử dụng máy thi công
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 35
- TK 1544: chi phí sản xuất chung
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh được theo dõi chi tiết, riêng biệt cho từng công trình.
Chi phí nhân công trực tiếp: chi phí nhân công được theo dõi chi tiết, riêng biệt cho từng công trình.
Chi phí sử dụng máy thi công: bao gồm toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình vận hành máy móc thi công được theo dõi chi tiết, riêng biệt cho từng công trình.
Chi phí sản xuất chung: bao gồm toàn bộ chi phí liên quan trực tiếp thi công xây lắp nhưng không thuộc các khoản mục chi phí trên được theo dõi chi tiết, riêng biệt cho từng công trình.
Nếu chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều công việc, nhiều công trình phải được phân bổ theo công thức phân bổ sau:
4.2.1.3 Nguyên tắc đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm
Công ty đều lập kế hoạch sản xuất cho mỗi công trình, lập kế hoạch về mặt sản lượng và về mặt giá trị ( chi phí sản xuất) đảm bảo tiến độ thi công công trình. Sản phẩm dịch vụ của công ty là công trình chưa hoàn thành nhưng đã kết thúc năm tài chính. Phần còn lại của công trình được gọi là sản phẩm dở dang cuối kỳ. Căn cứ vào giá thành dự toán và mức độ hoàn thành tương đương, ta xác định được chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ qua công thức:
4.2.2 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm vật liệu chính, vật liệu phụ,..cần thiết để tạo nên sản phẩm san lấp. Nguyên vật liệu chính bao gồm: cát, ống,..
Hệ số phân bổ chi phí
sản xuất chung =
Tổng chi phí sản xuất chung
phát sinh trong kỳ
Tổng tiêu thức phân bổ (dự toán
chi phí sản xuất chung)
Mức phân bổ chi phí
sản xuất chung cho
từng đối tượng
Hệ số phân bổ chi phí
sản xuất chung (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Tiêu thức phân bổ chi
phí sản xuất chung của
từng đối tượng = x CP sản xuất dở dang cuối kỳ Chi phí sản xuất dở dang đầu kỳ = Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ + Giá thành dự toán
của khối lượng công
việc hoàn thành
Giá thành dự toán
của khối lượng công
việc dở dang cuối kỳ
+
Giá thành dự
toán của khối lượng công việc
dở dang cuối kỳ
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 36
Các chứng từ, sổ sách được sử dụng
Hóa đơn mua hàng
Phiếu nhập kho
Phiếu đề nghi xuất vật tư
Sổ quỹ tiền mặt
Sổ chi tiết nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ
Sổ cái…
Quy trình xuất nguyên vật liệu
Quy trình lưu chuyển chứng từ
Do tính đặc thù của ngành, để thuận tiện trong quá trình thực hiện thi công công trình và giảm chi phí nên nguyên vật liệu được đưa trực tiếp vào thi công.
Hàng tháng căn cứ vào kế hoạch thi công, người lập bảng kế hoạch vật tư (p.kế hoạch) cần dùng trình lên ban Giám đốc. Sau khi được ký duyệt, bảng kế hoạch sẽ được kế toán tính toán để xác định lượng nguyên vật liệu cần dùng, sau đó lập phiếu đề nghị cấp vật tư. Kế toán vật tư sẽ trực tiếp mua vật tư theo bảng kế hoạch (gần nơi công trình nhất) và nhập kho hoặc xuất dùng ngay. Kế toán thanh toán sẽ thanh toán tiền cho người bán, sau đó ghi vào sổ quỹ tiền mặt và ghi vào sổ chi tiết nguyên vật liệu.
Căn cứ vào bảng kế hoạch vật tư đã được duyệt
Kế toán mua vật tư
Phòng cung ứng vật tư P. Kế toán
Kế toán thanh toán
Sổ quỹ tiền mặt
Sổ chi tiết nguyên vật liệu (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 37
Các tài khoản được sử dụng
TK 1521: nguyên vật liệu chính
TK 1541: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
TK 111: tiền mặt
TK 112: tiền gửi Ngân hàng
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Căn cứ vào phiếu chi số 22 ngày 05/08/2007, thanh toán tiền mua nguyên vật liệu (cát) phục vụ cho công trình không qua nhập kho.
Nợ TK 1541: 600.000.000 đồng Có TK 111: 600.000.000 đồng
Căn cứ vào phiếu chi số 15 ngày 08/09/2007, thanh toán tiền mua nguyên vật liệu (cát) phục vụ cho công trình không qua nhập kho.
Nợ TK 1541: 1.858.600.000 đồng Có TK 111: 1.858.600.000 đồng
Căn cứ vào phiếu chi số 03 ngày 07/10/2007, thanh toán tiền mua nguyên vật liệu (cát) phục vụ cho công trình không qua nhập kho.
Nợ TK 1541: 1.214.400.000 đồng Có TK 111: 1.214.400.000 đồng
Căn cứ vào phiếu chi số 05 ngày 30/11/2007, thanh toán tiền mua nguyên vật liệu (cát) phục vụ cho công trình không qua nhập kho.
Nợ TK 1541: 1.978.596.300 đồng Có TK 111: 1.978.596.300 đồng
Căn cứ vào phiếu chi số 19 ngày 22/12/2007, thanh toán tiền mua nguyên vật liệu (cát) phục vụ cho công trình không qua nhập kho.
Nợ TK 1541: 998.826.000 đồng Có TK 111: 998.826.000 đồng
Căn cứ vào phiếu chi số 25 ngày 29/12/2007, thanh toán tiền mua nguyên vật liệu (cát) phục vụ cho công trình không qua nhập kho.
Nợ TK 1541: 1.968.680.000 đồng Có TK 111: 1.968.680.000 đồng
Căn cứ vào giấy báo nợ của Ngân hàng về số tiền tạm nộp thuế + phí bảo vệ môi trường vào NSNN
Nợ TK 1541: 2.145.871.000 đồng Có TK 112: 2.145.871.000 đồng
Kế toán căn cứ vào phiếu đề nghị cấp vật tư sẽ tiến hành ghi vào sổ chi tiết chi phí sản xuất kinh doanh.
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 38
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 1541 Đối tượng: vật tư
(đvt: đồng) Chứng từ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải TK ĐƯ Nợ Có
22 05/08/07 TT tiền bơm cát Anh Lài 111 600.000.000 15 08/09/07 TT tiền bơm cát Phú Cường 111 1.858.600.000 03 07/10/07 TT tiền bơm cát Phú Cường 111 1.214.400.000 05 30/11/07 TT tiền bơm cát Phú Cường 111 1.978.596.300 19 22/12/07 TT tiền bơm cát Phú Cường 111 998.826.000 25 29/12/07 TT tiền bơm cát Phú Cường 111 1.968.680.000 29 30/12/07 Tạm nộp thuế+phí BVMT 112 2.145.871.000
Tổng cộng 10.764.973.300
(Nguồn: phòng kế toán công ty)
Do Công ty sử dụng máy tính để nhập và bảo quản số liệu nên sổ được lập và in ra từ máy. Đây là sổ chi tiết tài khoản được theo dõi riêng theo từng đối tượng của công trình san lấp. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Sơ đồ tài khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
4.2.3 Kế toán chi phí nhân công và máy thi công
Chi phí sử dụng máy thi công bao gồm: toàn bộ chi phí liên quan đến quá trình vận hành máy móc thi công ngoài công trường, nhưng không bao gồm các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân vận hành máy thi công.
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tất cả các khoản chi phí liên quan đến người lao động trực tiếp tham gia công trình như: tiền lương nhân công trực tiếp tham gia công trình san lấp, phụ cấp làm thêm giờ,..không bao gồm các khỏan trích BHXH. BHYT và KPCĐ.
TK 111,112,331 TK 1541
10.764.973.300 đ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 39
Các chứng từ, sổ sách được sử dụng
Bảng chấm công
Giấy đề nghị cấp vật tư
Giấy đề nghị thanh toán tiền lương
Hóa đơn mua hàng
Phiếu chi
Sổ quỹ tiền mặt
Sổ chi tiết nhân công và máy thi công
Nhật ký chung
Sổ cái…
Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Quy trình luân chuyển chứng từ
Tại các đội thi công sử dụng bảng chấm công do phòng kế toán chuyển xuống thực hiện việc chấm công hàng ngày và cuối thang lập bảng lương. Mặt khác, phòng kế hoạch sẽ lập bảng kế hoạch vật tư.
Sau đó bảng lương và bảng kế hoạch vật tư đưa trình Giám đốc duyệt, sau đó được đưa về phòng kế toán.
Kế toán vật tư sẽ trực tiếp mua vật tư đưa về phòng cung ứng vật tư hoặc đưa trực tiếp đến công trình, kế toán thanh toán sẽ thanh toán tiền cho người bán và lưu vào sổ chứng từ. Tổ trưởng chấm công Bảng tính tiền lương Bảng kế hoạch vật tư Giám đốc Phòng kế toán Phòng cung ứng vật tư Kế toán thanh toán
Kế toán mua vật tư
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 40
Tại phòng kế toán, kế toán thanh toán xem xét, ghi vào sổ lưu chứng từ và đưa cho thủ quỹ chi trả lương.
Các tài khoản được sử dụng
TK 111: tiền mặt
TK 1543: chi phí nhân công + máy thi công
TK 334: phải trả công nhân viên
TK 152, 153: nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 214: hao mòn TSCĐ
TK 331: phải trả người bán
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Căn cứ vào các phiếu chi số 66, 69, 115, 119, 164 tháng 08/2007 chi tiền sửa máy, tiền nhân công sửa máy, tiền gia công máy, mua nhiên liệu dùng trực tiếp không qua kho.
Nợ TK 1543 : 69.043.000 đồng Có TK 111: 69.043.000 đồng
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 42 ngày 31/08/07 về việc xuất dầu + nhớt phục vụ cho công trình.
Nợ TK 1543: 17.718.220 đồng Có TK 1521: 17.718.220 đồng
Căn cứ vào phiếu chi số 21, 53 về việc thanh toán lương cho công nhân và tiền lắp đặt ống phục vụ công trình.
Nợ TK 1543: 51.595.000 đồng Có TK 111: 51.595.000 đồng
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 22 ngày 30/09/07 về việc xuất dầu + nhớt phục vụ cho công trình.
Nợ TK 1543: 72.198.955 đồng Có TK 1521: 72.198.955 đồng
Căn cứ vào các phiếu chi số 1, 2, 4 tháng 10/2007 về việc thanh toán lương nhân công, sửa máy.
Nợ TK 1543: 44.945.667 đồng Có TK 111: 44.945.667 đồng
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 11 ngày 31/10/07 về việc xuất dầu + nhớt phục vụ cho công trình.
Nợ TK 1543: 93.889.385 đồng Có TK 1521: 93.889.385 đồng
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 41
Căn cứ vào phiếu chi số 66 ngày 03/11/07 về việc thanh toán lương cho nhân công.
Nợ TK 1543: 44.575.833 đồng Có TK 111: 44.575.833 đồng
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 07 ngày 15/11/07 về việc xuất dầu + nhớt phục vụ cho công trình.
Nợ TK 1543: 35.511.660 đồng Có TK 1521: 35.511.660 đồng
Căn cứ vào phiếu chi số 02 ngày 01/12/07 về việc thanh toán lương công nhân phục vụ công trình.
Nợ TK 1543: 39.068.333 đồng Có TK 111: 39.068.333 đồng
Căn cứ vào phiếu xuất kho số 20 ngày 25/12/07 về việc xuất dầu + nhớt phục vụ cho công trình.
Nợ TK 1543: 172.084.065 đồng Có TK 1521: 172.084.065 đồng
Căn cứ vào phiếu chi số 12 ngày 01/01/08 về việc thanh toán lương công nhân phục vụ công trình.
Nợ TK 1543: 39.450.000 đồng Có TK 111: 39.450.000 đồng
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 42
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 1543 Đối tượng: Nhân công + máy
(đơn vị tính: đ) Chứng từ Số phát sinh Ngày ghi sổ Số Ngày Diễn giải TK ĐƯ Nợ Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
66 09/08/07 TT tiền sửa máy 111 56.411.000 69 11/08/07 TT tiền nhân công sửa máy 111 2.750.000 115 20/08/07 TT chi phí sửa máy 111 690.000 119 20/08/07 TT tiền làm dàn sắt si 111 8.000.000 112 20/08/07 TT tiền mua nhớt 111 192.000 164 29/08/07 TT tiền gia công máy 111 1.000.000 42 31/08/07 Xuất dầu + nhớt 1521 17.718.220 21 03/09/07 TT lương nhân công T08 111 48.220.000 53 11/09/07 TT tiền lắp đặt ống 111 3.375.000 22 30/09/07 Xuất dầu + nhớt 1521 72.198.955 01 02/10/07 TT lương nhân công T09 111 37.753.667 02 02/10/07 TT tiền sửa máy 111 1.992.000 04 02/10/07 TT tiền làm cánh quạt 111 5.200.000 11 31/10/07 Xuất dầu + nhớt 1521 93889385 66 03/11/07 TT lương nhân công T10 111 44.575.833 07 15/11/07 Xuất dầu + nhớt 1521 35511660 02 01/12/07 TT lương nhân công T11 111 39.068.333 20 25/12/07 Xuất dầu + nhớt 1521 172084065 12 01/01/08 TT lương nhân công T12 111 39.450.000
Tổng cộng 680.080.118
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 43
Sơ đồ tài khoản chi phí nhân công + máy thi công
4.2.4 Kế toán chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung bao gồm toàn bộ chi phí tổ chức và phục vụ xây lắp phát sinh trong phạm vi phân xưởng như:
Chi phí nhân viên phân xưởng: lương chính, lương phụ, phụ cấp, các khoản trích theo lương của công nhân rực tiếp xây lắp, nhân công sử dụng máy thi công và phục vụ máy thi công, nhân viên quản lý đội thi công,…
Chi phí vật liệu: vật liệu dùng để sửa chữa, bảo dưỡng TSCĐ, công cụ dụng cụ thuộc đội xây dựng quản lý,..
Chi phí dịch vụ mua ngoài..
Các chứng từ, sổ sách được sử dụng
Hóa đơn mua hàng
Phiếu chi
Giấy đề nghị thanh toán
Sổ cái
Sổ chi tiết tài khoản..
Quy trình lưu chuyển chứng từ
Người đề nghị lập phiếu đề nghị thanh toán trình lên Giám đốc và Kế toán trưởng ký duyệt rồi chuyển qua phòng kế toán. Kế toán thanh toán lưu chứng từ gốc, ghi sổ Cái và chi thanh toán cho người nhận.
TK 111 TK 1521 TK 111 TK 1543 209.067.833 đ 391.402.285 đ 79.610.000 đ
Chi phí lương nhân công sử dụng máy thi công
Chi phí vật tư sử dụng máy thi công
Chi phí sửa máy, gia công máy và mua vật tư sử dụng máy thi công
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 44
Các tài khoản được sử dụng
TK 111: tiền mặt
TK 112: tiền gửi Ngân hàng
TK 334: Phải trả công nhân viên
TK 338: Các khoản trích theo lương
TK 1544: chi phí sản xuất chung
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Căn cứ vào phiếu chi số 02 ngày 01/08/07 về chi phí công tác Nợ TK 1543: 328.000 đồng (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Có TK 111: 328.000 đồng
Căn cứ vào phiếu chi số 02 ngày 01/08/07 về chi phí vận chuyển bồn dầu về công trình.
Nợ TK 1543: 328.000 đồng Có TK 111: 328.000 đồng ………
Căn cứ vào phiếu chi số 127, 129 ngày 27/12/07 về việc mua vật tư phục vụ công trình không qua nhập kho và chi phí tiếp khách
Nợ TK 1543: 164.972.000 đồng Có TK 111: 164.972.000 đồng Người đề nghị Giám đốc Kế toán trưởng KT thanh toán Người nhận
SVTH: Nguyễn Thị Hồng Thu trang 45
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản: 1544 Đối tượng: Sản xuất chung