7. Kết cấu của luận văn
1.2. Ảnh hưởng của chuẩn mực kế toỏn Việt Nam đến kế toỏn tài sản cố
sản cố định trong doanh nghiệp
Mục đớch chung của việc soạn thảo và ban hành cỏc chuẩn mực kế toỏn là để thống nhất hoạt động kế toỏn trong một phạm vi địa lý (đú cú thể là trong một quốc gia, trong một khu vực hay trờn toàn cầu). Chuẩn mực kế toỏn chớnh là những qui định, những nguyờn tắc cơ bản, những hướng dẫn cần được tụn trọng khi thực hiện cỏc cụng việc kế toỏn và khi trỡnh bày cỏc thụng tin trong cỏc bỏo cỏo tài chớnh sao cho đảm bảo tớnh minh bạch của cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
Kế toỏn TSCĐHH và TSCĐVH trong doanh nghiệp đũi hỏi phải tuõn thủ quy định của chuẩn mực số 03 - VAS 03 và chuẩn mực số 04 — VAS 04 ban hành theo quyết định số 149/2001/QĐ - BTC. Theo đú cỏc nội dung được quy định bao gồm:
*Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 03 - TSCĐHH (VAS 03) [4]
TSCĐHH thường là bộ phận chủ yếu trong tổng giỏ trị tài sản và đúng vai trũ quan trọng trong việc thể hiện tỡnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp, vỡ
vậy việc xỏc định một tài sản cú được ghi nhận là TSCĐHH hay là một khoản chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ sẽ cú ảnh hưởng đỏng kẻ đến bỏo cỏo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Theo đoạn 06 của chuẩn mực kế toỏn (CMKT) Việt Nam — VAS 03 quy định rừ cỏc tiờu chuẩn ghi nhận là TSCĐ hữu hỡnh phải thỏa món đồng thời tất cả 04 tiờu chuẩn ghi nhận sau:
- Chắc chắn thu được lợi ớch kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đú: sẽ mang lại cho doanh nghiệp những lợi ớch kinh tế trong tương lai. Lợi ớch kinh tế mà TSCĐ mang lại cho doanh nghiệp cú thể là làm tăng doanh thu, tăng sản lượng, tăng chất lượng của sản phẩm dịch vụ cung cấp, giảm chi phớ sản xuất sản phẩm hoặc cung cấp dịch vụ...Để đảm bảo cho sự chắc chắn này thỡ doanh nghiệp phải dựa trờn những bằng chứng hiện cú tại thời điểm ghi nhận ban đầu và phải chịu mọi rủi ro liờn quan.
- Nguyờn giỏ phải được xỏc định một cỏch đỏng tin cậy: Nguyờn giỏ TSCĐ được xỏc định trờn cơ sở là toàn bộ cỏc chi phớ mà doanh nghiệp phải bỏ ra để cú được TSCĐ tớnh đến thời điểm đưa tài sản đú vào trạng thỏi sẵn sàng sử dụng. Cú nhiều nguồn, nhiều cỏch thức, hỡnh thỏi để cú cỏch xỏc định riờng. Nhưng dự là cỏch xỏc định nào thỡ để đảm bảo tớnh tin cậy trong việc xỏc định nguyờn giỏ TSCĐ cũng tựy vào từng nguồn hỡnh thành để cú cỏch xỏc định riờng.
Tất cả những chi phớ mà doanh nghiệp đó chi trả để cú được TSCĐ đều cần phải cú húa đơn và bộ chứng từ thanh toỏn rừ ràng, hợp phỏp. Nếu TSCĐ cú được là do trao đụi, biếu tặng, điều chuyển thỡ phải cú cỏc biờn bản định giỏ tài sản, thỏa thuận giữa cỏc bờn về giỏ trị tài sản để làm căn cứ chớnh khi tớnh nguyờn giỏ của tài sản.
- Thời gian sử dụng ước tớnh trờn 1 năm: TSCĐ là tư liệu lao động chủ yếu để tạo ra sản phẩm, dịch vụ cho doanh nghiệp, vỡ vậy đặc điểm quan trọng nhất của TSCĐ là phải tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD của doanh nghiệp. Chu kỳ SXKD của doanh nghiệp thường là 1 năm tài chớnh, vỡ vậy
thời gian sử dụng ước tớnh của TSCĐ phải trờn 1 năm tài chớnh, cú như vậy mới phự hợp với đặc điểm của TSCĐ và cũng là điều kiện để TSCĐ cú thể đem lại lợi ớch kinh tế rừ ràng trong tương lai cho doanh nghiệp từ việc sử dụng tài sản. Đõy cũng là tiờu chuẩn đề phõn biệt TSCĐ với cỏc tài sản ngắn hạn khỏc của doanh nghiệp.
- Cú đủ tiờu chuẩn giỏ trị theo quy định hiện hành: Tiờu chuẩn giỏ trị của TSCĐ được thay đổi theo quy định tại cỏc Quyết định của Bộ tài chớnh về TSCĐ qua cỏc thời kỳ, cú thể kế đến một số Quyết định như sau: Quyết định 166/1999/QĐ/BTC ngày 30/12/1999 quy định mức giỏ trị tối thiểu của TSCĐ là 5.000.000 đồng, Quyết định số 206/2003/QĐ/BTC ngày 12/12/2003 và Thụng tư số 2003/2009/TT-BTC ban hành ngày 20/10/2009 là 10.000.000 đổng trở lờn (Thay thế QĐé 206/2003/QĐ:/BTC), và hiện nay theo Thụng tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22/12/2014 là 30.000.000 đụng trở lờn.
- Ghi nhận ban đầu và cỏc chi phớ phỏt sinh sau ghi nhận ban đầu
TSCĐHH phải được xỏc định giỏ trị ban đầu theo nguyờn giỏ dự được hỡnh thành theo phương thức hay nguồn nào. Cỏc chi phớ phỏt sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐHH được ghi tăng nguyờn giỏ của tài sản nếu cỏc chi phớ này chắc chăn làm tăng lợi ớch kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đú.
Cụ thể trong cỏc trường hợp sau: Thay đổi bộ phận của TSCĐHH làm tăng thời gian sử dụng hữu ớch hoặc làm tăng cụng suất sử dụng của chỳng, cải thiện bộ phận của TSCĐHH làm tăng đỏng kể chất lượng sản phẩm sản xuất ra, ỏp dụng quy trỡnh cụng nghệ sản xuất mới làm giảm chi phớ hoạt động của tài sản với trước. Cỏc chị phớ khỏc phỏt sinh khụng thỏa món điều kiện trờn được ghi nhận là chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỷ.
- Xỏc định giỏ trị sau ghi nhận ban đầu: Sau khi ghi nhận ban đầu,
trong quỏ trỡnh sử dụng TSCĐHH được xỏc định theo nguyờn giỏ, khấu hao lũy kế và giỏ trị cũn lại. Nếu TSCĐHH được đỏnh giỏ lại theo quy định của nhà nước thỡ nguyờn giỏ, khấu hao lũy kế và giỏ trị cũn lại phải được điều
chỉnh theo kết quả đỏnh giỏ lại. Chờnh lệch do đỏnh giỏ lại được xử lý theo quy định của Nhà nước.
-Khấu hao: Giỏ trị khấu hao của TSCĐHH được phõn bổ một cỏch cú
hệ thụng trong thời gian sử dụng hữu ớch của chỳng. Phương phỏp khấu hao phải phự hợp với lợi ớch kinh tế mà tài sản mang lại cho doanh nghiệp. Số khấu hao của từng thời kỳ được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ, trừ khi chỳng được tớnh vào giỏ trị của cỏc tài sản khỏc.
Phương phỏp khấu hao TSCĐHH phải được xem xột lại theo định kỳ thường là cuối năm tải chớnh, nếu cú sự thay đổi đỏng kể trong cỏch thức sử dụng tải sản đề đem lại lợi ớch cho doanh nghiệp thỡ được thay đổi phương phỏp khấu hao và mức khấu hao tớnh cho năm hiện hành và cỏc năm tiếp theo. Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 03 đưa ra ba phương phỏp khấu hao TSCĐHH đẻ doanh nghiệp lựa chọn là:
+ Phương phỏp khấu hao theo đường thẳng + Phương phỏp khấu hao theo số dư giảm dần + Phương phỏp khấu hao theo số lượng sản phẩm.
- Thời gian sử dụng liữu ớch của TSCĐ: Thời gian này do doanh
nghiệp xỏc định dựa trờn mức độ sử dụng ước tớnh của tài sản, ngoài ra cũn dựa trờn kinh nghiệm của doanh nghiệp với cỏc tài sản cựng loại do từng doanh nghiệp cú chớnh sỏch quản lý tài sản riờng. Khi xỏc định thời gian sử dụng hữu ớch của tài sản cõn quan tõm tới cỏc yếu tố:
+ Mức độ sử dụng ước tớnh của doanh nghiệp với tài sản đú. Mức độ sử dụng được đỏnh giỏ thụng qua cụng suất và sản lượng dự tớnh.
+ Mức độ hao mũn phụ thuộc vào cỏc nhõn tố liờn quan trong quỏ trỡnh sử dụng tài sản như số ca làm việc, chế độ sửa chữa bảo dưỡng tài sản.
+ Hao mũn vụ hỡnh phỏt sinh đo việc thay đổi hay cải tiến dõy truyền cụng nghệ hay do sự thay đổi nhu cõu của thị trường về sản phẩm hoặc dịch vụ đo tải sản đú tạo ra.
Thời gian sử dụng hữu TSCĐHH phải được xem xột lại theo định kỷ thường là cuối năm tải chớnh. Nếu cú sự thay đổi đỏng kể trong việc đỏnh giỏ thời gian sử dụng hữu ớch của tài sản thỡ phải điều chỉnh mức khấu hao.
- Nhượng bỏn và thanh tý TSCĐHH: TSCĐHH được ghi giảm khi thanh lý nhượng bỏn, lói hay lỗ phỏt sinh do thanh lý, nhượng bỏn TSCĐHH được xỏc định bằng số chờnh lệch giữa thu nhập với chi phớ thanh lý, nhượng bỏn cộng giỏ trị cũn lại của TSCĐHH. Số lói, lỗ này được ghi nhận là khoản thu nhập hay chi phớ trờn bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ.
- Trỡnh bày trờn bỏo cỏo tài chớnh: Trờn bảng cõn đụi kế toỏn, số dư
của TSCĐ và giỏ trị hao mũn lũy kế được trỡnh bảy riờng cho từng loại là TSCĐHH và TSCĐVH và TSCĐ thuờ tài chớnh. Trong cỏc bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp phải trỡnh bày theo từng loại TSCĐHH với thụng tin sau:
+ Phương phỏp xỏc định nguyờn giỏ TSCĐHH.
+ Phương phỏp khấu hao; Thời gian sử dụng hữu ớch hoặc tỷ lệ khấu hao + Nguyờn giỏ, khấu hao lũy kế và giỏ trị cũn lại vào đầu năm và cuối kỳ + Bản thuyết minh bỏo cỏo tài chớnh ( Phần TSCĐHH) phải trỡnh bày cỏc thụng tin:
+) Nguyờn giỏ TSCĐHH tăng, giảm trong kỳ.
+) Số khấu hao trong kỳ, tăng, giảm và lũy kế đến cuối kỳ
+) Giỏ trị cũn lại của TSCĐHH đó dựng đề thế chấp, cầm cố cho cỏc khoản vay
+) Chi phớ đầu tư xõy dựng cơ bản dở dang
+) Cỏc cam kết về việc mua, bỏn TSCĐHH cú giỏ trị lớn trong tương lai. +) Giỏ trị cũn lại của TSCĐHH tạm thời khụng sử dụng được
+) Nguyờn giỏ của TSCĐHH đó khấu hao hết nhưng vẫn cũn sử dụng +) Giỏ trị cũn lại của TSCĐHH đang chờ thanh lý +) Cỏc thay đổi khỏc về TSCĐHH
Tương tự quy định của chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 03 về TSCĐHH, chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 04 cũng đưa ra bốn tiờu chuẩn để ghi nhận một TSCĐ cú phải là tài sản cố định vụ hỡnh (TSCĐVH) hay khụng.
Với cỏc chi phớ liờn quan đến TSCĐVH phải được ghi nhận là chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ hoặc chi phớ trả trước, trừ trường hợp chi phớ hỡnh thành một phần nguyờn giỏ TSCĐVH và thỏa món định nghĩa, tiờu chuẩn ghi nhận TSCĐVH hoặc TSCĐVH hỡnh thành trong quỏ trỡnh sỏt nhập doanh nghiệp cú tớnh chất mua lại nhưng khụng đỏp ứng được định nghĩa và tiờu chuẩn ghi nhận là TSCĐVH thỡ chi phớ đú hỡnh thành một bộ phận của lợi thế thương mại vào ngày quyết định sỏp nhập doanh nghiệp.
Sau khi ghi nhận ban đầu, những chi phớ liờn quan đến TSCĐVH phỏt sinh sau ghi nhận ban đầu phải ghi nhận là chi phớ sản xuất kinh doanh trong kỳ, trừ khi thỏa món đồng thời hai điều kiện sau thỡ được tớnh vào nguyờn giỏ TSCĐVH đú là chi phớ này cú khả năng làm TSCĐVH tạo ra lợi ớch kinh tế trong tương lai nhiều hơn mức hoạt động được đỏnh giỏ lại ban đầu và chi phớ được đỏnh giỏ một cỏch chắc chắn gắn liền với một TSCĐVH cụ thể.
Theo VAS 04, do TSCĐVH là những tài sản chịu tỏc động mạnh mẽ từ cỏc yếu tố cụng nghệ, tiến bộ khoa học kỹ thuật nờn việc xem xột lựa chọn phương phỏp khấu hao và thời gian sử dụng hữu ớch của tài sản là vấn đề cần được quan tõm. Theo đú, thời gian khấu hao tối đa của TSCĐVH là 20 năm. Giỏ trị khấu hao của TSCĐVH phải được phõn bổ một cỏch cú hệ thống trong suốt thời gian sử dụng hữu ớch ước tớnh hợp lý của tài sản. Việc trớch khấu hao được bắt đầu từ khi đưa TSCĐVH vào sử dụng
Khi xỏc định thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐVH làm căn cứ tớnh khấu hao cần phải xem cỏc yếu tố sau:
- Khả năng sử dụng dự tớnh của tài sản
- Vũng đời của sản phẩm và cỏc thụng tin chung về cỏc ước tớnh liờn quan đến thời gian sử dụng hữu ớch của cỏc loại tài sản giống nhau được sử dụng trong điều kiện tương tự.
- Sự lạc hậu về kỹ thuật, cụng nghệ
-Tớnh ổn định của ngành sử dụng tài sản đú và sự thay đổi về nhu cầu thỡ trường đối với cỏc sản phẩm hoặc việc cung cấp dịch vụ mà tài sản đú đem lại.
- Hoạt động dự tớnh của cỏc đối thủ cạnh tranh hiện tại hoặc tiềm năng. - Mức chi phớ cần thiết để duy trỡ, bảo dưỡng g. Thời gian kiểm soỏt tài sản, những hạn chế về mặt phỏp lý và những hạn chế khỏc về quỏ trỡnh sử dụng tài sản.
- Sự phụ thuộc thời gian sử dụng hữu ớch của TSCĐVH với cỏc tài sản khỏc trong doanh nghiệp.
Phương phỏp khấu hao TSCĐVH phải phản ỏnh cỏch thức thu hồi lợi ớch kinh tế từ tài sản đú của doanh nghiệp. Phương phỏp khấu hao được thay đổi khi cú sự thay đổi đỏng kể cỏch thức ước tớnh thu hồi lợi ớch kinh tế cho doanh nghiệp. Trường hợp này phải điều chỉnh chi phớ khấu hao cho năm hiện hành, cỏc năm tiếp theo và được thuyết minh trong bỏo cỏo tài chớnh.
TSCĐVH cú giỏ trị thanh lý khi cú bờn thứ ba thỏa thuận mua lại tài sản đú vào cuối thời gian sử dụng hữu ớch của tài sản hoặc cú thị trường hoạt động vào cuối thời gian sử dụng hữu ớch của cỏc tài sản và giỏ trị thanh lý cú thể xỏc định được thụng qua thị trường.