(i) Mức độ hiệu quả của một nhúm cỏc hợp đồng cụ thể hoặc của một loại hợp đồng cụ thể;
(ii) Lói từ những khoản đầu tư đó hoặc chưa thực hiện từ một nhúm tài sản cụ thể do bờn phỏt hành sở hữu; hoặc
(iii) Lợi nhuận hay số thua lỗ của một cụng ty, một quỹ hay bất kỳ một đơn vị nào khỏc phỏt hành hợp đồng.
Cụng khai: Là việc hạch toỏn và cú thể cung cấp thụng tin về cỏc bộ phận của một hợp đồng nếu chỳng là những hợp đồng riờng rẽ.
Giỏ trị hợp lý: Là giỏ trị tài sản cú thể được trao đổi, hoặc một khoản nợ được thanh toỏn giữa cỏc bờn cú đầy đủ hiểu biết trong sự trao đổi ngang giỏ.
Rủi ro tài chớnh: Là rủi ro xảy ra khi cú sự thay đổi trong tương lai của một hay cỏc yếu tố như: Lói suất, giỏ của cụng cụ tài chớnh, giỏ hàng hoỏ, tỷ giỏ hối đoỏi, chỉ số giỏ cả, tỷ suất tớn dụng, chỉ số tớn dụng hoặc cỏc biến số khỏc, kể cả cỏc biến số phi tài chớnh mà cỏc biến số này khụng được quy định cụ thể trong hợp đồng.
Cụng cụ tài chớnh: Là một hợp đồng trong đú một doanh nghiệp trong hợp đồng tạo ra một tài sản tài chớnh, đồng thời một doanh nghiệp khỏc trong hợp đồng lại tạo ra một khoản nợ tài chớnh hay một cụng cụ vốn tự cú.
Cụng cụ phỏi sinh: Là cụng cụ tài chớnh mà giỏ trị của nú thay đổi do cú sự thay đổi của một đối tượng cơ sở, đối tượng này khụng đũi hỏi hay chỉ đũi hỏi một khoản đầu tư rũng ban đầu rất nhỏ so với cỏc hợp đồng khỏc, và sẽ được thanh toỏn vào một thời điểm trong tương lai.
Cỏc sự kiện được bảo hiểm: Là những sự kiện cú thể xảy ra rủi ro trong tương lai được ghi trong hợp đồng bảo hiểm.
Kiểm tra tớnh đầy đủ của khoản nợ: Là việc đỏnh giỏ nhằm xỏc định xem giỏ trị ghi sổ của một khoản nợ bảo hiểm cú cần phải được tăng lờn hay khụng (hoặc giỏ trị ghi sổ của những chi phớ khai thỏc chờ phõn bổ hoặc những tài sản vụ hỡnh cú liờn quan cú cần phải được giảm đi hay khụng) dựa trờn việc xem xột cỏc dũng tiền trong tương lai.
NộI DUNG CHUẩN MựC
Cụng cụ phỏi sinh
06. Chuẩn mực kế toỏn "Cụng cụ tài chớnh" quy định cỏc doanh nghiệp phải tỏch và xỏc định cụng cụ phỏi sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc theo giỏ trị hợp lý, và ghi nhận những khoản chờnh lệch do thay đổi giỏ trị hợp lý vào Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh năm tài chớnh. Chuẩn mực kế toỏn "Cụng cụ tài chớnh" ỏp dụng cho cỏc cụng cụ phỏi sinh gắn liền với một hợp đồng bảo hiểm cụ thể, trừ khi chớnh cụng cụ phỏi sinh này là một hợp đồng bảo hiểm. 07. Chuẩn mực kế toỏn "Cụng cụ tài chớnh" quy định trường hợp ngoại lệ là:
Doanh nghiệp bảo hiểm khụng cần phải tỏch cụng cụ phỏi sinh từ hợp đồng bảo hiểm gốc và xỏc định giỏ trị hợp lý của giỏ hoàn lại khi bờn mua bảo hiểm chấm dứt hợp đồng bảo hiểm (đõy là khoản cố định hoặc là khoản cố
định gộp với một khoản lói nào đú), thậm chớ giỏ trị hiện tại của khoản nợ bảo hiểm khỏc với giỏ trị ghi sổ của nú. Tuy nhiờn, chuẩn mực kế toỏn "Cụng cụ tài chớnh" ỏp dụng cho quyền chọn và chấm dứt hợp đồng bảo hiểm nếu nhận giỏ trị hoàn lại gắn liền trong hợp đồng bảo hiểm và giỏ trị hoàn lại này dao động theo sự thay đổi của biến số tài chớnh (Vớ dụ: Chỉ số chứng khoỏn, giỏ cả hàng hoỏ hay chỉ số giỏ cả), hoặc do sự thay đổi của biến số phi tài chớnh mà khụng phải do bất kỳ một bờn nào trong hợp đồng. Quy định này cũng ỏp dụng đối với khả năng thực hiện quyền chọn hoặc quyền chấm dứt hợp đồng do sự thay đổi của cỏc biến số trờn (Vớ dụ: Quyền chọn bỏn cú thể thực hiện được nếu cú một chỉ số chứng khoỏn đạt được một mức độ cụ thể nào đú). 08. Đoạn 07 cú thể ỏp dụng đối với quyền chấm dứt một cụng cụ tài chớnh cú đặc
điểm khụng đảm bảo.
Cụng khai khoản tiền đặt cọc
09. Một số hợp đồng bảo hiểm bao gồm cả phần bảo hiểm và phần đặt cọc, doanh nghiệp bảo hiểm được quyền lựa chọn cụng khai hay khụng cụng khai khoản tiền đặt cọc theo quy định sau:
a) Khoản tiền đặt cọc phải cụng khai nếu thoả món cả hai điều kiện sau: (i) Doanh nghiệp bảo hiểm cú thể xỏc định riờng rẽ được khoản tiền đặt
cọc bao gồm bất kỳ quyền chấm dứt nào đi kốm và khụng xột đến phần bảo hiểm;
(ii) Chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp bảo hiểm khụng yờu cầu phải ghi nhận tất cả quyền và nghĩa vụ phỏt sinh từ khoản tiền đặt cọc này như vớ dụ tại đoạn 10.
b) Khụng bắt buộc phải cụng khai trong trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm xỏc định được khoản tiền đặt cọc một cỏch riờng rẽ như quy định tại điểm (a/i) nhưng chớnh sỏch kế toỏn đũi hỏi doanh nghiệp bảo hiểm phải ghi nhận tất cả cỏc quyền và nghĩa vụ phỏt sinh từ khoản tiền đặt cọc, khụng tớnh đến cơ sở được sử dụng để tớnh toỏn những quyền và nghĩa vụ đú. c) Khụng phải cụng khai trong trường hợp doanh nghiệp bảo hiểm khụng thể
xỏc định được khoản tiền đặt cọc một cỏch riờng rẽ như quy định tại điểm (a/i).
10. Vớ dụ trường hợp cỏc chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp bảo hiểm khụng yờu cầu phải ghi nhận tất cả nghĩa vụ phỏt sinh từ khoản tiền đặt cọc:
Doanh nghiệp nhượng tỏi bảo hiểm nhận khoản tiền đặt cọc để thanh toỏn tổn thất trong tương lai từ cỏc doanh nghiệp nhận tỏi bảo hiểm nhưng theo hợp đồng thỡ doanh nghiệp nhượng tỏi bảo hiểm phải cú trỏch nhiệm hoàn trả khoản tiền đặt cọc này trong những năm tới. Nếu chớnh sỏch kế toỏn của doanh nghiệp nhượng tỏi cho phộp họ ghi nhận khoản đặt cọc này là thu nhập, mà khụng ghi nhận là khoản phải trả thỡ bắt buộc phải cụng khai.
11. Để đỏp ứng yờu cầu cụng khai bỏo cỏo tài chớnh, doanh nghiệp bảo hiểm phải ỏp dụng:
a) Chuẩn mực này đối với phần bảo hiểm;