Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán

Thu thập thông tin về khách hàng:

KTV cần phải linh hoạt trong việc tiếp cận với những khách hàng lâu năm để thu thập được những thông tin bổ sung, đảm bảo rằng không bỏ qua những thông tin quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và kết luận của mình. KTV có thể thu tập các thông tin từ các trang web liên quan, từ những đối tác lâu năm của khách hàng,...

Về đánh giá, tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng:

Hệ thống KSNB là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện chế độ pháp lý và đảm bảo hiệu quả của hoạt động. Việc đánh giá hệ thống KSNB sẽ góp phần giúp KTV xác định quy mô, thời gian và các thủ tục cần thiết phải thực hiện trong cuộc kiểm toán. Các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm toán của VNASC. Trên cơ sở những thông tin thu thập được, KTV nên tóm tắt lại toàn bộ những thông tin về hệ thống KSNB dưới dạng bảng tường thuật, bảng câu hỏi về hệ thống

KSNB hoặc lưu đồ tùy theo từng trường hợp cụ thể và lưu trữ vào hồ sơ kiểm toán. Điều đó không chỉ nhằm mục đích đạt được sự hiểu biết để đánh giá độ tin cậy của hệ thống KSNB mà còn hướng tới việc hình thành các ý kiến tư vấn cho khách hàng.

Có 3 phương pháp được sử dụng để mô tả hệ thống KSNB là: bảng câu hỏi, bảng tường thuật và lưu đồ. Bảng câu hỏi thường được thiết lập sẵn nên KTV có thể sử dụng đơn giản, nhanh chóng mà không bỏ sót các vấn đề quan trọng. Tuy nhiên tính linh động của bảng câu hỏi lại không cao. Bên cạnh đó KTV có thể sử dụng kèm bảng tường thuật, nó sẽ cung cấp cho KTV sự phân tích về cơ cấu kiểm soát, giúp cho KTV hiểu biết thê về hệ thông kiểm soát của khách hàng. Điểm hạn chế của bảng tường thuật là phụ thuộc vào cách ghi chép của KTV. Đối với những khách hàng có quy mô lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ chiếm nhiều thời gian nếu KTV muốn tìm hiểu một cách đầy đủ về hệ thống KSNB của khách hàng. Trường hợp này KTV sử dụng phương pháp lưu đồ sẽ là thích hợp nhất. Phương pháp này giúp KTV nhận định chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với hoạt động, dễ dàng nhận ra điểm mạnh cũng như những hạn chế trong hệ thống kiểm soát của khách hàng, giúp KTV chỉ ra được các thủ tục kiểm toán cần bổ sung. Bảng câu hỏi và bảng tường thuật cung cấp cho KTV những thông tin phân tích về hệ thống kiểm soát của khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát và lựa chọn được những ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mô tả. Do đó việc sử dụng kết hợp 3 hình thức trên sẽ giúp cho KTV có cái nhìn tối ưu về hệ thống KSNB của khách hàng và thuận tiện cho KTV khác làm việc cho những năm tiếp theo.

Khi kiểm toán cho Công ty CP ABC, khi đánh giá về hệ thống KSNB với việc ghi nhận CPTT, KTV có thể sử dụng lưu đồ để thấy được quy trình ghi nhận CPTT của Công ty CP ABC.

Thực hiện thủ tục kiểm soát để kiểm tra hệ thống KSNB của khách hàng có được thiết kế phù hợp và vận hành có hiệu quả hay không từ đó sẽ làm giảm nhẹ các thủ tục kiểm tra chi tiết. Công việc này không mang tính bắt buộc nhưng thường được khuyến khích thực hiện nhằm tiết kiệm chi phí, thời gian và nâng cao hiệu quả, hiệu năng cuộc kiểm toán. KTV có thể vận dụng các phương pháp sau vào việc kiểm tra hệ thống kiểm soát của khách hàng:

-Phỏng vấn: KTV đưa ra các câu hỏi đối với nhân viên trong công ty

khách hàng để xác nhận xem họ có thực hiện hoạt động kiểm soát. Câu hỏi đưa ra nên ngắn gọn, rõ ràng, dễ hiểu. Nếu câu trả lời không rõ ràng hoặc không đúng mục tiêu phỏng vấn thì KTV cần đặt nhiều câu hỏi bổ sung khác.

-Điều tra: KTV tiến hành kiểm tra trực tiếp tại cơ sở và xác minh thực

tế kể cả các chữ ký trên chứng từ và làm báo cáo kế toán.

-Thực hiện lại: KTV làm lại các hoạt động của nhân viên đã làm và để

xác nhận mức độ trách nhiệm của họ với công việc được giao.

-Kiểm tra từ đầu đến cuối: KTV thực hiện biện pháp này với những nghiệp

vụ trọng yếu do phương pháp này đòi hỏi sự kết hợp nhiều kỹ thuật xác minh một nghiệp vụ cụ thể từ khi phát sinh đến khi lên chứng từ, sổ sách chi tiết và tổng hợp. Đòi hỏi KTV kết hợp các phương pháp phỏng vấn, điều tra, quan sát,...

-Kiểm tra người lại theo thời gian: KTV tiến hành kiểm tra một số

nghiệp vụ từ Sổ Cái ngược lại thời điểm bắt đầu phát sinh.

3.3.2.Giai đoạn thực hiện kiểm toán

Về thực hiện thủ tục phân tích: Theo chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số

520: “Quy trình phân tích: Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản. Khi sử dụng các thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC. Chính vì vậy việc tăng cường nâng cao thủ tục phân tích cũng là một yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm toán.”

Trong giai đoạn lập kế hoạch, thủ tục phân tích giúp xác định bản chất, nội dung của thủ tục kiểm toán, thời gian, phạm vi thực hiện các thủ tục kiểm toán. Trong giai đoạn này KTV nhằm tìm hiểu về nội dung BCTC và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh từ lần kiểm toán trước, xác định những rủi ro gặp phải, khả năng tiếp tục hoạt động của khách hàng, khả năng sai sót trên BCTC.

Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, thủ tục phân tích giúp KTV ước tính số dư hay số phát sinh tren BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế trên sổ sách của khách hàng, xác minh sai số có thể chấp nhận, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu....

Theo lý thuyết kiểm toán, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc và phân tích ngang. Phân tích ngang hay phân tích xu hướng là việc phân tích dựa trên so sánh trị số các chỉ tiêu giữa các năm, các kỳ qua đó thấy được biến động bất thường của chỉ tiêu. KTV cũng có thể so sánh giữa số liệu khách hàng với số ước tính của KTV, với chỉ số của các đơn vị cùng ngành.

Trong kiểm toán khoản mục CPTT tại VNASC, KTV ngoài phân tích ngang so sánh giữa các kỳ, các năm còn có thể so sánh số liệu của khách hàng với dữ liệu chung của ngành, hay các đơn vị khách hàng cùng ngành. Công việc này có thể được tiến hành đơn giản thông qua hệ thống trang web của các Bộ và các công ty. Đồng thời KTV có thể nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính, KTV có thể căn cứ vào kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị, đặt trong mối quan hệ với danh tiếng công ty trên thị trường, tình hình phát triển sản xuất kinh doanh, vị trí của đơn vị để kiểm tra tính hợp lý của doanh thu, chi phí.

Bên cạnh phân tích ngang, KTV có thể sử dụng hệ thống phân tích dọc hay phân tích tỷ suất là việc phân tích dựa trên co sở so sánh các tỷ lệ tương quan của các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên BCTC. VNASC có thể

thuê thiết kế một phần mềm giúp phân tích hệ thống các tỷ suất. Với hệ thống này, KTV có thể giảm thời gian tính toán, nâng cao hiệu quả thủ tục phân tích trong kiểm toán, đồng thời có thể thu gọn mẫu đối với những khoản mục mà kết quả phân tích cho thấy là biến dộng hợp lý.

Về thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ phát sinh và số dư:

Cần bổ sung thực hiện các thủ tục đầy đủ, thiết kế giấy tờ làm việc mẫu cho các thủ tục để việc thực hiện thủ tục được thuận tiện hơn.

3.3.3.Giai đoạn kết thúc kiểm toán

Soát xét giấy tờ làm việc của KTV

Cần tập trung hơn vào các cấp soát xét, các cấp soát xét thường không có đủ thời gian để thực hiện các công việc soát xét vì vậy cần thiết kế việc soát xét một cách khoa học, tiết kiệm thời gian, công sức khi soát xét giấy tờ làm việc đảm bảo hiệu quả cao.

3.4.ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP

3.4.1.Về phía cơ quan nhà nước

Đối với cơ quan quản lý Nhà nước (trực tiếp là Bộ Tài chính), để tiếp tục tạo điều kiện cho việc thực hiện lộ trình hội nhập quốc tế về lĩnh vực kế toán, kiểm toán được thuận lợi, khuyến khích các hãng kiểm toán trong và ngoài nước hoạt động tại Việt Nam, các cơ quan Nhà nước cần thực hiện các biện pháp cụ thể sau:

- Hoàn thiện hơn nữa hệ thống khuôn khổ pháp lý cho quá trình hội nhập, quá trình kiểm toán tại Việt Nam trên cơ sở phù hợp với các thông lệ quốc tế và điều kiện thực tế tại Việt Nam.

- Hoàn thiện hệ thống chuẩn mực kế toán, kiểm toán, làm cơ sở pháp lý cho các hoạt động kiểm toán tại Việt Nam.

- Cải thiện, nâng cao chất lượng các thông tin kinh tế giúp KTV dễ dàng tiếp cận để có được cái nhìn sâu sắc hơn về tình hình tài chính của khách hàng.

- Hỗ trợ, giúp đỡ hiệp hội kế toán và kiểm toán trong việc thuê các chuyên gia đầu ngành về lĩnh vực kiểm toán ở những nước phát triển để đào tạo cho các KTV, các chuyên viên cao cấp tại Việt Nam.

3.4.2.Về phía Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn và Kiểm toán VNASC (VNASC)

Để không ngừng phát triển và khẳng định vị thế của mình trên thị trường khi mà hiện nay sự cạnh tranh giữa các công ty kiểm toán ngày càng mạnh mẽ và trên thị trường có Việt Nam có khoảng 200 công ty kiểm toán độc lập, VNASC phải ngày càng nâng cao chất lượng kiểm toán của mình. Theo đánh giá của các nhà nghiên cứu thị trường, quy mô thị trường kiểm toán của Việt Nam hiện nay là nhỏ, chưa tương xứng và đáp ứng được tiềm năng phát triển của nền kinh tế. Thêm vào đó, với việc tham gia vào thị trường Việt Nam của các hãng kiểm toán Quốc tế có tiềm lực mạnh mẽ như Deloite, KPMG... đã làm cho sự cạnh tranh trên thị trường ngày càng gay gắt hơn. Chính vì vậy, VNASC phải hoàn thiện hơn nữa chất lượng kiểm toán của mình để gây dựng được uy tín và nâng cao chất lượng cạnh tranh trong thị trường ngành. Những chính sách cụ thể công ty có thể áp dụng:

Vấn đề nhân lực:

Công ty cần chú trọng chọn và giữ nhân viên có trình độ chuyên môn nghiệp vụ cao, có tư cách đạo đức tốt để hạn chế chi phí đào tạo nâng cao năng lực. Khi đã tuyển chọn nhân viên tốt vẫn cần phải có chính sách đào tạo thích hợp để giúp KTV cập nhật thông tin nhằm nâng cao chất lượng dịch vụ. Hàng năm, sinh viên thực tập tại Công ty cũng là nguồn nhân lực lớn để Công

ty tuyển chọn và giữ lại những nhân viên đáp ứng được yêu cầu công việc của Công ty.

Duy trì và chấp nhận khách hàng

Danh tiếng của Công ty phụ thuộc vào niềm tin khách hàng dành cho Công ty. Vì vậy, sự đánh giá thấu đáo về khách hàng tiềm năng và việc thường xuyên đánh giá lại khách hàng nhằm duy trì lượng khách hàng hiện có để tạo thành những khách hàng thường xuyên của doanh nghiệp, đồng thời thu hút thêm những khách hàng mới và tiềm năng đang có là một phần việc hết sức quan trọng.

3.4.3.Về phía khách hàng

- Các doanh nghiệp phải thấy được kiểm toán là cần thiết

Khách hàng kiểm toán hiện nay chủ yếu là kiểm toán theo luật định bắt buộc chứ không phải do tự nguyện. Khách hàng kiểm toán là công ty TNHH và tư nhân còn rất ít do luật doanh nghiệp chưa quy định bắt buộc phải kiểm toán BCTC. Mặt khác, sự hiểu biết của các doanh nghiệp về lĩnh vực này còn hạn chế: Các doanh nghiệp Việt Nam chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn của cơ quan quản lý Nhà nước nên điều kiện thực hiện được các giải pháp đã đưa ra phụ thuộc nhiều vào khách hàng. Các doanh nghiệp phải tự nhận thấy rằng kiểm toán là thực sự cần thiết, BCTC sau kiểm toán sẽ là bằng chứng xác thực thể hiện sự trung thực của thông tin, giúp nâng cao uy tín của doanh nghiệp.

- Tôn trọng hoạt động kiểm toán

Bản thân khách hàng hiện nay còn quá coi trọng tiêu thức giá phí, thường chú trọng tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn công ty kiểm toán. Vì vậy, khách hàng cần tôn trọng hoạt động kiểm toán hơn và lựa chọn sang suốt các doanh nghiệp kiểm toán để có được những BCTC trung thực nhất. Hơn nữa khách hàng cũng cần phải hiểu rằng, mục đích của kiểm toán BCTC là đánh

giá tính trung thực hợp lý của BCTC, nhưng cao và quan trọng hơn nữa là qua kiểm toán BCTC, KTV sẽ phát hiện được những vấn đề còn yếu kém trong hoạt động của doanh nghiệp và sẽ có những biện pháp để doanh nghiệp hoạt động hiệu quả.

3.4.4.Về phía hội nghề nghiệp

Hội nghề nghiệp cần phát huy thêm vai trò của mình trong việc bồi dưỡng hướng dẫn chuyên môn cho các kiểm toán viên, là cầu nối nơi trao đổi kinh nghiệm giữa các kiểm toán viên, các công ty kiểm toán. Tạo điều kiện thúc đẩy phát triển trong sạch lành mạnh thị trường tài chính.

3.4.5.Về phía các trường đào tạo

Nguồn nhân lực là một yếu tố quan trọng, đầu tiên và không thể thiếu được của lĩnh vực kiểm toán. Một công ty kiểm toán muốn tồn tại và phát triển được thì phải có đội ngũ nhân viên có kiến thức, năng lực và đủ điều kiện để hoạt động. Trường học là môi trường quan trọng để đào tạo ra nguồn nhân lực cho ngành kiểm toán. Vì vậy, về phía nhà trường em xin có một số đề xuất sau:

- Hoàn thiện phương pháp đào tạo sinh viên, thường xuyên cập nhật các thông tin mới về lĩnh vực kiểm toán.

- Tạo điều kiện cho sinh viên được đi thực tế trong quá trình học nhằm giúp sinh viên sớm định hình được công việc sau này để có thể có kế hoạch định hướng cho việc học trên trường lớp.

- Tổ chức các cuộc thi tìm hiểu về ngành nghề của mình.

Kết luận chương 3

Chương 3 đã làm rõ định hướng phát triển của Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn và Kiểm toán VNASC (VNASC), sự cần thiết phải hoàn thiện quy trình kiểm toán chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn và Kiểm toán

VNASC (VNASC), yêu cầu và nguyên tắc hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn và Kiểm toán VNASC (VNASC) thực hiện. Từ đó đưa ra các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục Chi phí trả trước trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Chi nhánh Công ty Trách nhiệm Hữu hạn Tư vấn và Kiểm toán VNASC (VNASC) thực hiện, gồm giải pháp trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giải pháp trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, giải pháp trong giai đoạn kết thúc kiểm toán

KẾT LUẬN

Qua việc tìm hiểu và nghiên cứu về cả lý luận và thực tiễn của quy trình