Báo cáo tài chính
Sau khi thiết kế chương trình kiểm toán chi tiết với khoản mục CPTT, KTV sẽ thực hiện kiểm toán theo đúng trình tự các bước được mô tả trong chương trình đã lập nhằm thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán cần thiết. Ở giai đoạn này công việc của KTV cụ thể như sau:
1.3.2.1. Thực hiện khảo sát kiểm soát đối với khoản mục Chi phí trả trước
Mục tiêu của thử nghiệm kiểm soát:
Để xem xét hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá lại rủi ro kiểm soát đối với khoản mục CPTT.
KTV sử dụng thử nghiệm kiểm soát (chủ yếu là thông qua Bảng câu hỏi tìm hiểu hệ thống KSNB của khách hàng) để phân tích môi trường kiểm soát chung, xem xét hệ thống kế toán và thủ tục kiểm soát hiện đang được thực hiện ở khách hàng. Từ đó, KTV thu thập đầy đủ bằng chứng về tính hiệu quả của hệ thống KSNB đối với CPTT để có thể xác định các thử nghiệm cơ bản cần thiết.
KTV thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bao gồm: - Khảo sát khâu thiết kế các chính sách kiểm soát.
- Tìm hiểu, đánh giá về các chính sách kiểm soát, các quy định về kiểm soát nội bộ: Kiểm toán viên yêu cầu các nhà quản lý đơn vị cung cấp các văn bản quy định về KSNB có liên quan, như: Quy định về chức năng, nhiệm vụ, quyền hạn của bộ phận hay cá nhân trong việc xét duyệt đơn đặt hàng, nhập kho, tiêu chuẩn phân bổ chi phí…Khi nghiên cứu các văn bản quy định về KSNB của đơn vị, cần chú ý đến các khía cạnh:
Sự đầy đủ của các quy định cho kiểm soát đối với các khâu, các bước
liên quan đến khoản mục CPTT.
Tính chặt chẽ và phù hợp của quy chế KSNB đối với các vấn đề liên
quan đến khoản mục CPTT.
- Khảo sát về sự vận hành các quy chế KSNB:
Kiểm toán viên khảo sát đánh giá sự vận hành của các quy chế KSNB
đảm bảo về tính hữu hiệu trong vận hành của các quy chế KSNB, cụ thể là sự hiện hữu (hoạt động) và tính thường xuyên, liên tục trong vận hành của quy chế kiểm soát, các bước kiểm soát.
Kiểm toán viên có thể phỏng vấn các nhân viên có liên quan trong đơn
vị về sự hiện hữu của các bước kiểm soát, kể cả tính thường xuyên hiện hữu vận hành của nó. Đồng thời kiểm toán viên có thể trực tiếp quan sát công việc của nhân viên thực hiện kiểm soát hồ sơ, tài liệu…
Một thủ tục phổ biến và quan trọng là kiểm tra các dấu hiệu của hoạt động KSNB lưu lại trên các hồ sơ, tài liệu (Chữ ký của người phê duyệt mua hàng, dấu hiệu của hoàn thiện chứng từ kế toán, chữ ký của người kiểm tra việc ghi sổ kế toán…). Dấu hiệu của kiểm soát nội bộ lưu lại trên hồ sơ, tài liệu là bằng chứng có tính thuyết phục cao về sự hiện hữu và tính thường xuyên, liên tục của hoạt động kiểm soát trên thực tế.
Các sai sót trong vận hành của KSNB thường dễ dẫn đến sự thiếu tin
cậy của các thông tin tài chính có liên quan đã ghi nhận.
- Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm soát nội bộ:
Khảo sát về tình hình thực hiện các nguyên tắc cơ bản trong tổ chức hoạt động KSNB của đơn vị là một công việc có ý nghĩa quan trọng. Sự thực hiện đúng đắn các nguyên tắc “Phân công và ủy quyền”, nguyên tắc “Bất kiểm nhiệm” sẽ đảm bảo tăng cường hiệu lực của hoạt động kiểm soát, ngăn ngừa và hạn chế được sự lạm dụng hay lợi dụng chức năng, quyền hạn trong quá trình thực hiện liên quan đến khoản mục CPTT. Kiểm toán viên thường chú ý đến việc thực hiện thủ tục phê duyệt có đúng chức năng hay không, việc phân công bố trí người trong các khâu liên quan đến phê duyệt- thực hiện, kế toán- thủ kho- thủ quỹ có đảm bảo sự độc lập cần thiết cho sự giám sát chặt chẽ hay không.
1.3.2.2. Thực hiện các khảo sát cơ bản đối với khoản mục Chi phí trả trước
a. Thực hiện thủ tục phân tích:
Trong giai đoạn này, KTV thực hiện thủ tục phân tích chi tiết CPTT theo từng đối tượng cụ thể như giữa kỳ này với kỳ trước…Các thủ tục phân tích thường áp dụng khi kiểm toán khoản mục CPTT là:
- So sánh CPTT của từng đối tượng giữa kỳ này với kỳ trước, giữa các tháng trong kỳ để thấy biến động về CPTT (số dư đầu kỳ- cuối kỳ).
- So sánh mức CPTT và của kỳ này với kỳ trước (số phát sinh kỳ này với số phát sinh kỳ trước) của từng đối tượng.
- So sánh mức CPTT của đơn vị với các đơn vị cùng ngành khác.
Khi thực hiện các phân tích, KTV cần làm rõ những tác động của các yếu tố gây sự biến động đương nhiên đối với CPTT và chỉ ra nghi ngờ về sai phạm có thể có.
Những tác động của yếu tố đương nhiên không gây ra sai phạm, KTV loại trừ tác động của các yếu tố này để đưa ra các nghi ngờ về khả năng sai phạm của trong khoản mục CPTT. Để xác định rõ được những sai phạm, KTV cần dựa vào CSDL là mục tiêu để tiếp tục thực hiện các bước kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản.
Phân tích dọc: Phân tích chỉ tiêu CPTT trên tổng tài sản, xem khoản mục CPTT chiếm bao nhiêu phần trăm tổng tài sản.
b. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ đối với khoản mục CPTT
Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ CPTT sẽ liên quan đến việc hạch toán các khoản: Công cụ dụng cụ, chi phí kinh doanh trong kỳ, các khoản thanh toán…
Khi thực hiện kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ CPTT, Kiểm toán viên thường tiến hành chọn mẫu các nghiệp vụ để kiểm toán. Kỹ thuật chọn mẫu do kiểm toán viên tự lựa chọn thích hợp. Tuy nhiên thường chú ý đặc biệt đến các nghiệp vụ liên quan đến CPTT có giá trị lớn, không có tiêu thức phân bổ CPTT vào chi phí kinh doanh trong kỳ, không có hợp đồng thương mại, hóa đơn mua bán…
Kiểm tra chi tiết chủ yếu là kiểm tra các nghiệp vụ đã ghi nhận trên sổ hạch toán trong quá trình kế toán liệu rằng có đảm bảo các cơ sở dẫn liệu cụ thể hay không. Các cơ sở dẫn liệu đó cũng chính là mục tiêu mà kiểm toán
viên có trách nhiệm thu thập các bằng chứng thích hợp để xác nhận sự đảm bảo. Thực chất của quá trình kiểm tra chi tiết về nghiệp vụ chính là tiến hành kiểm tra lại quá trình xử lý kế toán liên quan đến khâu ghi sổ kế toán đối với các nghiệp vụ CPTT, nhằm có được các bằng chứng xác nhận các cơ sở dẫn liệu cụ thể có liên quan đến hạch toán các nghiệp vụ. Cách thức tiến hành kiểm tra chi tiết chủ yếu thực hiện xem xét, đối chiếu từ các nghiệp vụ đã hạch toán trên sổ kế toán ra các chứng từ, tài liệu có liên quan.
Dưới đây là các mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu) cụ thể và các thủ tục kiểm toán chủ yếu, phổ biến thường áp dụng để thu thập bằng chứng xác nhận cho các cơ sở dẫn liệu tương ứng.
-Sự phát sinh: Nghiệp vụ ghi nhận CPTT phải thực sự phát sinh và được
sự phê chuẩn đúng đắn. Thủ tục kiểm tra:
Kiểm tra chọn mẫu một số nghiệp vụ CPTT phát sinh trong kỳ đối
chiếu với các chứng từ có liên quan, đảm bảo các nghiệp vụ được ghi trong sổ kế toán đều thực sực phát sinh.
Kiểm tra các tài liệu có liên quan đến việc phát sinh CPTT như hợp
đồng, hóa đơn mua bán công cụ dụng cụ.
Kiểm tra việc chuyển các TSCĐ có giá trị <30tr sang CCDC, kiểm tra
giá trị còn lại của các TSCĐ khi chuyển.
-Sự tính toán đánh giá: Nghiệp vụ CPTT đã được tính toán, đánh giá
đúng đắn, hợp lý hay không.
Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra trên các hóa đơn mua bán, xem xét việc tính toán chính xác trên các hóa đơn. Kiểm tra việc tính giá trị còn lại của TSCĐ chuyển sang CCDC.
-Sự hạch toán đầy đủ: Nghiệp vụ CPTT đã ghi sổ kế toán phải được
Thủ tục kiểm tra: Tiến hành kiểm kê CCDC, đảm bảo rằng không có CCDC nào có mặt tại kho mà không được ghi chép.
-Sự phân loại và hạch toán đúng đắn, chính xác: Các nghiệp vụ CPTT
phải được phân loại và ghi nhận đúng nguyên tắc kế toán, đúng quan hệ đối ứng tài khoản (vào các sổ kế toán), chính xác về số liệu tương ứng đã ghi trên chứng từ.
Thủ tục kiểm tra:Kiểm tra chọn mẫu về việc hạch toán đúng đắn của các tài khoản, đảm bảo không có sự hạch toán nhầm giữa CPTT với TSCĐ, các chi phí phát sinh trực tiếp trong kỳ.
- Sự hạch toán đúng kỳ: Nghiệp vụ CPTT phải được hạch toán kịp
thời, đảm bảo phát sinh thuộc kỳ nào phải được ghi sổ kế toán của kỳ đó. Thủ tục kiểm tra:Kiểm tra chọn mẫu các nghiệp vụ phát sinh cuối kỳ và đầu kỳ sau, xem xét xem có nghiệp vụ nào phát sinh trong kỳ mà kỳ sau mới ghi nhận hoặc ngược lại phát sinh kỳ sau mà kỳ này đã ghi nhận.
c. Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết số dư đối với khoản mục CPTT
Tài khoản kế toán sử dụng cho khoản mục này có số dư sẽ được tổng hợp trình bày trên BCTC là : TK 142- CPTT ngắn hạn, TK 242- CPTT dài hạn.
Đối với số dư đầu kỳ:
Việc xem xét số dư đầu kỳ của khoản mục CPTT được tiến hành tùy thuộc vào doanh nghiệp được tiến hành kiểm toán lần đầu hay kiểm toán từ lần thứ hai trở đi.
- Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi chính công ty kiểm toán đang thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính năm nay và số dư đầu kỳ đã được xác định là đúng thì không cần thiết phải thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung.
Nếu việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác, KTV phải xem xét Báo cáo kiểm toán năm trước và hồ sơ kiểm toán năm trước, đặc biệt là các vấn đề liên quan đến các khoản CPTT, nếu có thể tin cậy được thì kiểm toán viên cũng có thể chấp nhận kết quả kiểm toán năm trước mà không cần thực hiện thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung.
Trong các trường hợp này kiểm toán viên chỉ cần xem xét để đảm bảo số dư cuối năm tài chính trước được kết chuyển chính xác hoặc được phân loại một cách phù hợp trên Báo cáo tài chính năm nay.
- Nếu báo cáo tài chính chưa được kiểm toán năm trước (kiểm toán lần đầu), hoặc việc kiểm toán năm trước được thực hiện bởi công ty kiểm toán khác và KTV không tin tưởng vào kết quả kiểm toán năm trước hoặc Báo cáo kiểm toán năm trước không chấp nhận toàn phần đối với số dư khoản mục CPTT, thì KTV phải xem xét đến các nguyên nhân không chấp nhận toàn phần của kiểm toán viên năm trước. Trong các trường hợp này, KTV phải áp dụng các thủ tục kiểm toán bổ sung như: Kiểm tra các chứng từ chứng minh cho số dư đầu năm, bảng tổng hợp công cụ dụng cụ, bảng phân bổ CPTT…
Đối với số dư cuối kỳ:
Trên cơ sở kết quả kiểm toán số dư đầu kỳ và các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ, kiểm toán viên cần kết hợp với thủ tục kiểm tra chi tiết về số dư khoản mục CPTT cuối kỳ. Các mục tiêu kiểm toán (cơ sở dẫn liệu cần xác minh) và thủ tục kiểm toán chủ yếu phổ biến như sau:
-Sự hiện hữu: Khoản mục CPTT (công cụ dụng cụ) trên sổ kế toán là
thực tế đang tồn tại
Thủ tục kiểm tra: Đối với CPTT là công cụ dụng cụ thì thực hiện kiểm kê CCDC, đảm bảo rằng các công cụ dụng cụ được ghi nhận thực tế đang hiện hữu, có mặt tại doanh nghiệp; Kiểm tra danh sách và xin xác nhận từ bên thứ ba (Nếu xét thấy cần và có thể có khả năng nhận được sự phúc đáp) đối
với các khoản chi phí dài trả trước hạn khác; Xin xác nhận của người cung cấp xác nhận về số lần, thời gian cung cấp, số tiền phải trả trên mỗi hóa đơn bán hàng, số dư tài khoản (đối với các khoản có liên quan đến CPTT) tại các thời điểm lập BCTC.
-Tính toán, đánh giá: Các khoản CPTT được tính toán đánh giá đúng
đắn, chính xác.
Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc tính toán giá trị trên sổ kế toán đã đúng và chính xác chưa. KTV cần xem xét đánh giá tính hợp lý của thời gian phân bổ các khoản CPTT xem có phù hợp với các quy định kế toán hay không? Sau đó thực hiện kiểm tra lại tính toán của bảng phân bổ và đánh giá tính hợp lý của việc phân bổ CPTT vào các tài khoản chi phí liên quan.
-Cộng dồn: Các khoản CPTT được tổng hợp- cộng dồn đầy đủ, chính xác.
Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc tổng hợp cộng dồn trên sổ kế toán, đảm bảo chính xác.
-Trình bày và công bố: Các khoản CPTT được trình bày trên Báo cáo tài
chính phù hợp với quy định của chế độ kế toán và nhất quán với số liệu trên sổ kế toán của đơn vị.
Thủ tục kiểm tra: Kiểm tra việc trình bày khoản mục CPTT trên Báo cáo tài chính xem có được trình bày đúng chỉ tiêu, đúng giá trị theo quy định của chuẩn mực kế toán về lập và trình bày BCTC.
1.3.3.Kết thúc kiểm toán về khoản mục Chi phí trả trước
Giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm toán khoản CPTT gồm các công việc chủ yếu sau:
Thứ nhất: Đánh giá các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ liên quan đến CPTT.
Sau khi đã thực hiện các khảo sát đối với kiểm soát cũng như các thủ tục phân tích, kiểm tra chi tiết, KTV phải tổng hợp kết quá kiểm toán khoản mục này. Công việc này dựa trên các thủ tục đã thực hiện và những bằng chứng đã thu thập được. Tổng hợp kết quả kiểm toán khoản mục CPTT thường được thể hiện dưới dạng bảng tổng hợp kết quả kiểm toán hay biên bản kiểm toán.
Các nội dung chủ yếu trong tổng hợp kết quả kiểm toán: - Tổng hợp các thủ tục kiểm toán đã áp dụng.
- Các sai phạm đã phát hiện khi kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số dư tài khoản và đánh giá về mức độ sai phạm.
- Nguyên nhân các sai lệch (nếu có) và các bút toán điều chỉnh sai phạm. Sau khi kết thúc giai đoạn thực hiện kiểm toán, trưởng nhóm kiểm toán sẽ tổng hợp kết quả liên quan đến CPTT và tiến hành thảo luận với BGĐ của khách hàng để thống nhất bút toán điều chỉnh.
Nếu khách hàng đồng ý với những điều chỉnh của KTV thì các bút
toán này sẽ được tổng hợp trên giấy tờ làm việc và tính lại số dư liên quan đến khoản mục CPTT trên BCTC.
Nếu khách hàng không đồng ý với các bút toán điều chỉnh đó và chủ
nhiệm kiểm toán cho rằng các sai lệch là trọng yếu hoặc có ảnh hưởng dây chuyền ảnh hưởng trọng yếu đến nhiều chỉ tiêu trên BCTC thì KTV sẽ đưa ra ý kiến ngoại trừ về khoản mục CPTT.
- Kết luận về mục tiêu kiểm toán đã đạt được hay chưa.
- Ý kiến của KTV về sai phạm và những lưu ý (hạn chế) về KSNB đối với CPTT giúp HT KSNB đối với CPTT hiệu quả hơn.
- Vấn đề cần theo dõi trong đợt kiểm toán sau (nếu có)
- Tổng hợp kết quả kiểm toán chu trình CPTT là một trong các căn cứ cho KTV tổng hợp lập báo cáo kiểm toán và thư quản lý (nếu có).
Chương 1 đã hệ thống hóa những lý luận cơ bản về quy trình kiểm toán khoản mục CPTT trong kiểm toán BCTC do kiểm toán độc lập thực hiện như