Hình 2.1: Sơ đồ thủ tục kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng
(1) Tiếp nhận hồ sơ kê khai thuế: Người nộp thuế nộp hồ sơ kê khai thuế theo tháng hoặc quý đến cơ quan thuế theo đúng mẫu biểu và thời gian qui định. Đội tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế tiếp nhận bằng 2 cách: Trường hợp người nộp thuế nộp trực tiếp tại cơ quan thuế thì thực hiện quét mã vạch trên hồ sơ khai thuế vào chương trình ứng dụng của ngành thuế. Nếu chương trình báo lỗi thì thông báo hoặc hướng dẫn người nộp thuế để tránh các lỗi này trong lần nộp tiếp theo nhưng không trả lại hồ sơ khai thuế cho người nộp thuế nếu hồ sơ đã đảm bảo tính đầy đủ, đúng thủ tục và hợp pháp. Trường hợp người nộp thuế kê khai thuế điện tử, chương trình tiếp nhận hồ sơ khai thuế điện tử của Chi cục thuế sẽ tự động kiểm tra lại các thông tin kê khai trên hồ sơ khai thuế của người nộp thuế (bao gồm kiểm tra thông tin đăng kí thuế, kiểm tra lỗi số học...) đồng thời đưa vào hệ thống thuế thông qua quét mã vạch hai chiều hoặc nhập trực tiếp vào ứng dụng quản lý thuế.
(2) Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại cơ quan thuế: Đội kê khai và kế toán thuế kiểm tra thông tin trên các hồ sơ khai thuế (trực tiếp và trên chương trình ứng dụng). Nếu hồ sơ khai thuế sai lỗi số học thì đội kê khai và kế toán thuế lập thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình, điều chỉnh hồ sơ. Trường hợp người nộp thuế không giải trình, điều chỉnh đặc biệt hồ sơ sai lỗi số học ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì đội kê khai và kế toán thuế thực hiện điều chỉnh lại số liệu theo số kiểm tra của cơ quan thuế và lập thông báo điều chỉnh số liệu trên hồ sơ khai thuế gửi người nộp thuế đồng thời chuyển cho đội kiểm tra thuế thực hiện các biện pháp xử phạt vi phạm hành chính thuế theo qui định tại Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành.
Ngƣời nộp thuế
Đội Tuyên truyền Hỗ trợ
(1)
Đội Kê khai & kế toán thuế
Đội kiểm tra thuế
(2)
(3) tai lieu, luan van45 of 98.
39
(3) Kiểm tra, xử lí vi phạm về nộp hồ sơ khai thuế: Sau thời hạn nộp hồ sơ khai thuế, đội kê khai và kế toán thuế lập danh sách người nộp thuế chưa nộp hồ sơ khai thuế và lập thông báo yêu cầu người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế. Trường hợp người nộp thuế vẫn không nộp hồ sơ khai thuế và không liên lạc được thì lập phiều nghị giải quyết chuyển đội kiểm tra thực hiện kiểm tra địa bàn, xác minh sự tồn tại của người nộp thuế và thông báo lại cho đội kê khai và kế toán thuế. Căn cứ kết quả kiểm tra của đội kiểm tra thuế , nếu người nộp thuế vẫn đang hoạt động thì tiếp tục thực hiện theo dõi, đôn đốc nộp hồ sơ khai thuế. Nếu người nộp thuế đã bỏ trốn, mất tích, ngừng hoạt động đội kiểm tra thuế thực hiện xử lí, thông báo về việc người nộp thuế bỏ trốn, mất tích theo qui định của pháp luật.
Thực tiễn trong thời gian qua, thủ tục kê khai khấu trừ thuế giá trị gia tăng nói riêng và thủ tục khai thuế nói chung đã có những bước đổi mới trong cải cách thủ tục hành chính nên đã tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế trong kê khai thuế. Cụ thể:
Một là, mở rộng thêm diện kê khai thuế giá trị gia tăng theo quý (tầng suất kê khai 3 tháng/lần) đối với các DN có quy mô vừa và nhỏ. Điều này không những làm giảm chi phí và thời gian trong thực hiện thủ tục hành chính về thuế của người nộp thuế mà còn góp phần giảm khối lượng công việc của cơ quan thuế trong tiếp nhận và xử lí hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng. Qua triển khai thực hiện nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng theo quý từ ngày 1/7/2013, khối lượng tờ khai tại Chi cục Thuế đã giảm xuống đáng kể từ 3.885tờ/tháng còn 1.530tờ/tháng.
Hai là, hệ thống mẫu biểu tờ khai thuế giá trị gia tăng được qui định cụ thể hơn, dễ thực hiện và được chuẩn hóa bằng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế được cung cấp miễn phí cho người nộp thuế. Hồ sơ khai thuế được xem là căn cứ pháp lí trong xác định quyền khấu trừ, hoàn thuế của người nộp thuế. Hồ sơ khai thuế bao gồm tờ khai thuế và các tài liệu liên quan. Thông qua hồ sơ này cung cấp những thông tin cần thiết cho cơ quan thuế thực thi nhiệm vụ quản lý thuế.
Ba là, pháp luật quản lý thuế qui định về các trường hợp được gia hạn, người có thẩm quyền gia hạn, thời gian gia hạn, thủ tục gia hạn nộp hồ sơ khai thuế. Trường hợp người nộp thuế nếu phát hiện hồ sơ khai thuế đã nộp cho cơ quan thuế có sai sót, nhầm lẫn gây ảnh hưởng đến số thuế phải nộp thì được khai bổ sung hồ sơ khai thuế. Hồ sơ khai thuế bổ sung được nộp cho cơ quan thuế vào bất cứ ngày làm việc nào, không phụ thuộc vào thời hạn nộp hồ sơ khai thuế của lần tiếp theo, nhưng phải khai trước khi cơ quan thuế công bố quyết định tai lieu, luan van46 of 98.
40
kiểm tra, thanh tra thuế tại trụ sở người nộp thuế. Trong trường hợp này người nộp thuế không bị xử phạt vi phạm hành chính về hành vi khai thiếu cũng như xử phạt về hành vi trốn thuế. Với qui định trên đã khuyến khích người nộp thuế tự kiểm tra phát hiện những lỗi sai sót của mình trong quá trình kê khai thuế và qua đó thúc đẩy tính tự giác tuân thủ pháp luật của người nộp thuế.
Bên cạnh đó, thủ tục kê khai thuế nói chung và khấu trừ nói riêng còn bộc lộ một số điểm bất cập, đặc biệt trong hướng dẫn khai thuế giá trị gia tăng theo quý. Cụ thể: Tại điểm b.1 khoản 2 Điều 11 Thông tư 156/2013/TT-BTC qui định "Khai thuế theo quý áp dụng đối với người nộp thuế giá trị gia tăng có tổng doanh thu bán hàng hóa và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ hai mươi tỉ đồng trở xuống. Trường hợp người nộp thuế mới bắt đầu hoạt động SXKD việc khai thuế giá trị gia tăng được thực hiện theo tháng. Sau khi SXKD đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hóa, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề để thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý." Các DN trên địa bàn quận Hải Châu do có doanh thu hàng hóa, dịch vụ năm trước liền kề từ hai mươi tỉ đồng trở xuống nên tự xác định thuộc đối tượng khai thuế giá trị gia tăng theo quý từ ngày 1/7/2013. Tuy nhiên, do nội dung văn bản chưa qui định cụ thể về doanh thu của năm trước liền kề (năm 2012) nên người nộp thuế và cơ quan thuế xác định theo hai cách khác nhau. Người nộp thuế căn cứ doanh thu năm liền kề không đủ 12 tháng (năm 2012) để xác định thuộc đối tượng khai thuế giá trị gia tăng theo quý, còn cơ quan thuế căn cứ doanh thu năm liền kề phải liên tục 12 tháng mới được khai thuế giá trị gia tăng theo quý. Chính vì vậy, dẫn nhiều trường hợp người nộp thuế bị xử phạt về hành vi nộp chậm hồ sơ khai thuế do xác định sai giữa khai thuế giá trị gia tăng tháng và quý. Ngoài ra, qui định khai thuế giá trị gia tăng theo tháng đối với DN mới thành lập chưa phù hợp với thực tiễn. Số lượng DN phát sinh hiện nay phần lớn có quy mô nhỏ, siêu nhỏ, giá trị hàng hóa, dịch vụ mua vào trong giai đoạn đầu thường thấp, thậm chí không có nhưng theo qui định phải khai thuế theo tháng từ khi thành lập cho đến khi năm liền kề đủ 12 tháng và doanh thu từ hai mươi tỷ trở xuống. Điều này vô hình chung tăng thủ tục hành chính cho DN mới thành lập. Để khắc phục, ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính ban hành Thông tư 151/2014/TT-BTC hướng dẫn thi hành Nghị định số 91/2014/NĐ-CP ngày 1/10/2014 của Chính phủ về sửa đổi, bổ sung một số điều tại các Nghị định qui định về thuế, theo đó việc khai thuế giá trị gia tăng theo quý từ ngày 1/10/2014 thay đổi như sau: “Khai thuế theo quý áp dụng đối với người nộp thuế giá trị gia tăng có tổng doanh thu bán hàng hoá và cung cấp dịch vụ của năm trước liền kề từ 50 tỷ đồng trở xuống.Trường hợp người nộp tai lieu, luan van47 of 98.
41
thuế mới bắt đầu hoạt động SXKD việc khai thuế giá trị gia tăng được thực hiện theo quý. Sau khi đủ 12 tháng thì từ năm dương lịch tiếp theo sẽ căn cứ theo mức doanh thu bán hàng hoá, dịch vụ của năm dương lịch trước liền kề (đủ 12 tháng) để thực hiện khai thuế giá trị gia tăng theo tháng hay theo quý... Doanh thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ được xác định là Tổng doanh thu trên các Tờ khai thuế giá trị gia tăng của các kỳ tính thuế trong năm dương lịch (bao gồm cả doanh thu chịu thuế giá trị gia tăng và doanh thu không chịu thuế giá trị gia tăng)” (Điều 15).
Thứ hai, về thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng
Thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế quận Hải Châu được trình bày bằng hình 2.2 như sau:
Hình 2.2: Sơ đồ thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng
(1) Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế: Khi tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế gửi đến Chi cục Thuế, đội tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế kiểm tra tính đầy đủ, hợp pháp, đúng thủ tục của hồ sơ hoàn thuế đúng qui định của Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành. Nếu hồ sơ chưa đầy đủ, đúng thủ tục qui định thì thực hiện hướng dẫn, cung cấp mẫu biểu để người nộp thuế bổ sung hoàn chỉnh hồ sơ hoàn thuế.
(2) Kiểm tra hồ sơ và giải quyết hồ sơ hoàn thuế: đội kê khai và kế toán thuế tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế do đội tuyên truyền hỗ trợ người nộp thuế chuyển đến, tiến hành kiểm tra và lập phiếu nhận xét phân loại hồ sơ. Cụ thể:
Đối với hồ sơ thuộc diện hoàn thuế trước kiểm tra sau: đội kê khai và kế toán thuế kiểm tra tính hợp pháp của hồ sơ như: thông tin có liên quan đến kỳ hoàn, số thuế đề nghị hoàn và một số thông tin định danh khác. Trường hợp hồ
(1)
(3)
Ngƣời nộp thuế Đội tuyên truyền hỗ trợ ngƣời nộp thuế
Đội kê khai và kế toán thuế
Đội kiểm thuế Kho bạc nhà
nƣớc Hải Châu hợp nghiệp Đội tổng
vụ dự toán Lãnh đạo Chi cục Đội Hành chính nhân sự tài vụ ấn chỉ Cục thuế TP Đà Nẵng Đội quản lý nợ và cƣỡng chế nợ thuế (2) tai lieu, luan van48 of 98.
42
sơ chưa đầy đủ thì thông báo yêu cầu người nộp thuế giải trình bổ sung và phối hợp với đội quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế để xác nhận tình hình nợ thuế. Trường hợp hồ sơ đầy đủ thì dự thảo quyết định hoàn thuế chuyển đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán thẩm định và trình lãnh đạo kí Quyết định hoàn thuế đồng thời gửi Cục thuế thành phố Đà Nẵng để lập lệnh hoàn.
Đối với hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước hoàn thuế sau thì đội kê khai và kế toán thuế chuyển đội kiểm tra để tiến hành kiểm tra trước hoàn tại trụ sở DN. Kết thúc kiểm tra, đoàn kiểm tra xác định số thuế đủ điều kiện hoàn, phối hợp với đội quản lý nợ để xác nhận tình hình nợ thuế và dự thảo quyết định hoàn thuế chuyển đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán thẩm định và trình lãnh đạo kí đồng thời gửi Cục thuế thành phố Đà Nẵng để lập lệnh hoàn.
(3) Cục Thuế thành phố Đà Nẵng căn cứ quyết định hoàn thuế do Chi cục chuyển đến để lập lệnh hoàn chuyển Kho bạc có liên quan để hoàn trả cho người nộp thuế.
Trong thời gian qua, thủ tục hoàn thuế giá trị gia tăng tại Chi cục Thuế quận Hải Châu đã thực hiện đúng qui trình hoàn thuế. Tuy nhiên, vẫn còn phát sinh một số hạn chế nhất định như: Công tác thẩm định hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng tại đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán còn mang tính hình thức. Hầu như, bộ phẩm thẩm định hoàn thuế đều thống nhất với số liệu đề nghị hoàn do các đội chuyển đến (đội kê khai và kế toán thuế, đội kiểm tra thuế ) mà chưa nêu lên những điểm nghi vấn đối với hồ sơ. Do vậy, các hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng của người nộp thuế vẫn tiềm ẩn những dấu hiệu rủi ro cao. Phân công công tác thẩm định hồ sơ hoàn thuế cho đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán thuộc Chi cục là chưa phù hợp, bởi các thông tin về người nộp thuế (đăng kí thuế, kê khai thuế, vi phạm pháp luật về thuế...) được quy tập tại đội kê khai và kế toán thuế; đội kiểm tra thuế nên đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán không thể nắm bắt đầy đủ và cụ thể về người nộp thuế, do vậy công tác thẩm định hồ sơ hoàn thuế của đội tổng hợp nghiệp vụ dự toán chưa phù hợp với thực tiễn tại Chi cục Thuế quận Hải Châu.
2.4.Quyền và nghĩa vụ của ngƣời nộp thuế về khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng
Quyền và nghĩa vụ của người nộp thuế trong lĩnh vực khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng vẫn chưa được qui định cụ thể tại luật quản lý thuế mà thể hiện rãi rác ở nhiều văn bản pháp luật, trong thực tiễn thường thể hiện ở các lĩnh vực sau:
Một là, người nộp thuế được quyền yêu cầu cơ quan thuế hỗ trợ, hướng dẫn các chính sách pháp luật thuế khi thực hiện các thủ tục kê khai khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng. Thực tiễn, tại Chi cục Thuế quận Hải Châu, tai lieu, luan van49 of 98.
43
người nộp thuế được cơ quan thuế giải thích hướng dẫn cũng như cung cấp các mẫu biểu, phần mềm hỗ trợ kê khai thuế. Hình thức hỗ trợ hướng dẫn như: giải đáp trực tiếp tại cơ quan thuế, qua điện thoại, thư điện tử, thông qua các hội nghị, đối thoại DN, ... Về nghĩa vụ trong kê khai thuế thì hầu hết người nộp thuế trên địa bàn quận Hải Châu đều thực hiện nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng đến cơ quan thuế theo đúng thời hạn qui định.
Hai là, theo qui định trong trường hợp cơ quan thuế gây thiệt hại đặc biệt trong khấu trừ thuế, hoàn thuế giá trị gia tăng thì người nộp thuế có quyền yêu cầu cơ quan thuế bồi thường theo qui định của pháp luật. Tuy nhiên, trong thực tế do chưa nắm bắt chính sách pháp luật thuế và với tâm lí "ngại" va chạm với cơ quan thuế nên người nộp thuế hầu như không sử dụng đến quyền này. Ngoài ra cơ chế "xin-cho" vẫn còn tiềm ẩn không chỉ trong tâm thức của DN mà còn trong thực hiện công vụ của công chức thuế. Qui định về yêu cầu cơ quan thuế bồi thường thiệt hại hiện nay chưa được qui định rõ ràng tại văn bản pháp luật thuế nên người nộp thuế chưa có cơ sở để thực hiện.
2.5.Về trách nhiệm của Chi cục Thuế Hải Châu trong khấu trừ, hoàn thuế
Trách nhiệm của cơ quan thuế trong khấu trừ, hoàn thuế được qui định khá cụ thể tại Luật quản lý thuế hiện hành, các văn bản hướng dẫn luật quản lý thuế, quy trình quản lý khai thuế, nộp thuế và kế toán thuế (Quyết định số 1864/QĐ-TCT ngày 21/12/2011), quy trình kiểm tra thuế (Quyết định số 528/QĐ-TCT ngày 29/05/2008)
Thứ nhất, trước hết đội kê khai và kế toán thuế thuộc Chi cục Thuế có