2.2.2.1 Thực hiện thử nghiệm kiểm soát
Công ty ABC là khách hàng lâu năm của công ty TNHH Kiểm toán và Dịch vụ Tin học TPHCM (AISC) nên KTV đã có hiểu biết về HTKSNB của công ty ABC. Tuy nhiên trong quá trình kiểm toán, KTV vẫn phải tiếp tục tìm hiểu về các chính sách chiết khấu, hạn mức tín dụng, các điều khoản xử phạt khi thanh toán chậm bằng cách xem các sổ sách liên quan của công ty. Qua việc tìm hiểu sự đồng bộ của sổ sách kế toán, KTV nhận thấy công ty ABC đã lập đầy đủ sổ sách; các chứng từ được lập theo đúng quy định của công ty; với các khách hàng thường xuyên, công ty mở sổ riêng để theo dõi chi tiết công nợ.
Giai đoạn này, KTV sử dụng kỹ thuật phỏng vẫn với bảng câu hỏi Có/Không để đánh giá công tác kế toán tại công ty ABC:
STT Danh mục câu hỏi
Kết quả
Yes No N/A Others
1 Các hợp đồng bán hàng có đượcđánh số liên
tục theo thời gian không? v
2 Có thực hiện chặt chẽ kiểm soát tín dụng và
3 Đơn vị ghi nhận doanh thu dựa trên cở sở
nào?
Khi đã giao cho khách hàng, được chấp nhận thanh toán, không phụ thuộc vào việc
khách hàng đã trả tiền hay chưa v 4
Thời điểm ghi nhận doanh thu
Khi hàng đã giao được khách hàng chấp
nhận thanh toán v
5
Doanh thu được xác lập dựa trên yếu tố
nào?
Đơn giá bán v
Số lượng, khối lượng hàng hóa dịch vụ bán
ra v
6
Chính sách khuyến mại, giảm giá cho khách
hàng
Chính sách giá bán do phòng Kinh doanh
và do Giám đốc quyết định
7
Quyết định về thu tiền bán hàng
Bán hàng thu tiền ngay bằng tiền mặt (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Bán hàng thu tiền qua chuyển khoản
Bán hàng thu tiền sau (Thanh toán khi giao
hàng, chậm nhất 30 ngày) v
8
Đơn vị có quy định cụ thể những đối tượng khách hàng nào được nợ mức nợ tối đa là
bao nhiêu
Thanh toán chậm nhất sau 30 ngày
9
Đơn vị có áp dụng những biện pháp nào để
thu hồi nợ
Ngừng không cung cấp hàng hóa v
Tính lãi v
10 Đơn vị có lập báo cáo phân tích tuổi nợ của
khách hàng không? v
11 Đến thời điểm hiện tại, đơn vị có tồn tại khoản phải thu quá hạn không? v
12 Đơn vị có tiến hành lập dự phòng đối với các khỏan phải thu khó đòi hay có các biện pháp xử lý đối với khoản nợ không thể thu hồi được không? v
13 Phương pháp lập dự phòng phải thu và mức trích lập dự phòng?
Theo thông tư 13 của Bộ tài chính quy định v
14 Định kỳ đơn vị có tiến hành đối chiếu công nợ với khách hàng không?
Hàng tháng
Hàng quý v
Hàng năm
15 Đơn vị có lập và gửi thư xác nhận công nợ tới từng khách hàng ở thời điểm cuối năm không? v
16 Chênh lệch nếu có có được xử lý kịp thời không v
17 Cuối kỳ đơn vị có thực hiện đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ không v
Bảng 2.8 Bảng câu hỏi HTKSNB cho công ty ABC
Do hạn chế về mặt thời gian nên KTV chủ yếu thực hiện thử nghiệm kiểm soát thông qua quan sát, kỹ thuật phỏng vấn nhân viên công ty ABC; kết hợp với quá trình kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu khách hàng.
2.2.2.2 Thực hiện thử nghiệm cơ bản
Thực hiện thủ tục phân tích
Thủ tục phân tích đóng vai trị quan trọng, không thể thiếu trong quy trình kiemr toán khảon mục nợ phải thu khách hàng nhằm tìm ra những biến động và phân tích sai sót. Đối với công ty ABC, KTV áp dụng thủ tục phân tích sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Xem xét sự phù hợp về việc trình bày các khoản mục trên BCTC với chuẩn mực kế toán đang áp dụng. Kết luận của KTV là các khoản mục được trình bày trên BCTC là phù hợp
Tính tỷ suất Phải thu khách hàng/Doanh thu
Chỉ tiêu 31/12/2011 31/12/2010 Chênh lệch Số tiền % Doanh thu 168,591,083,90 6 126,707,879,66 8 41,883,204,23 8 33,05 % Nợ phải thu khách hàng 71,815,054,240 52,129,785,742 19,685,268,49 8 37,76 % Tỷ lệ NPT khách hàng/DT 42,59% 41,14%
Bảng 2.9 Trích giấy tờ làm việc của KTV
Ta thấy tỷ lệ NPT khách hàng/DT năm 2011 tăng so với năm 2010 cho thấy công ty đã thay đổi trong chính sách bán hàng, nới lỏng tín dụng thương mại cho khách hàng.
Các khoản phải thu bình quân = [Phải thu ĐK + Phải thu CK]/2
Theo kết quả tính toán của KTV thì khoản phải thu bình quân trong năm 2011 là 61,972,419,991 ; và khoản phải thu bình quân trong năm 2010 là 56,102,189,338 . Khoản phải thu bình quân tăng 5,870,230,653 đồng tương ứng với tăng 10,46% so với năm 2010. Nguyên nhân là do doanh thu tăng, mà chủ yếu là do trong 2011 công ty có sự thay đổi trong chính sách bán hàng : Hưởng hoa hồng đại lý, chính sách chiết khấu cho khách hàng, khuyễn mại tặng quà…
Vòng quay các khoản phải thu = DTT về bán hàng và cung cấp dịch vụ Các khoản phải thu bình quân
Theo kết quả tính toán của KTV thì vòng quay các khoản phải thu năm 2011 là 2,72 vòng; năm 2010 là 2,26 vòng. Vòng quay các khoản phải thu năm 2011 tăng 0.46 vòng so với năm 2010. Điều này có thể là do công ty ABC đã thu hẹp điều kiện và thời gian bán chịu, hoặc khả năng tồn đọng nợ phải thu khó đòi, hoặc sai lệch trong số liệu kế toán ví dụ như bỏ sót các khoản phải thu khách hàng.
Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết khoản mục nợ phải thu khách hàng
Thử nghiệm chi tiết về nợ phải thu khách hàng và dự phòng nợ phải thu khó đòi chủ yếu dựa vào bảng số dư chi tiết theo tuổi nợ. Bảng này liệt kê số dư của từng khách hàng và sắp xếp theo thời gian quá hạn trả nợ. Khi nghiên cứu bảng, tùy vào tính hữu hiệu của kiểm soát nội bộ, KTV cần xem lại cách lập bảng và lựa chọn các thử nghiệm cần thực hiện. Thông thường, KTV sẽ kiểm tra tính cộng dồn hàng ngang, hàng dọc. Sau đó, xem xét đến tính hợp lý của phân loại công nợ, thông qua việc chọn ra một số khách hàng để đối chiếu với sổ chi tiết của họ và ký thanh toán.
Công ty ABC đã lập bảng số dư chi tiết theo tuổi nợ, nên sau khi thu thập bảng này, KTV đã tiến hành kiểm tra việc cộng dồn hàng ngang, hàng dọc. Qua kiểm tra, các số liệu trên bảng kê đều khớp với sổ chi tiết và BCTC.
Biên bản đối chiếu công nợ tại ngày 31/12/2011 được KTV sử dụng như một bằng chứng về sự hiện hữu, phát sinh,… của khoản mục nợ phải thu khách hàng.
Mã khách Tên khách
Số dư đầu kỳ Phát sinh Số dư cuối kỳ
Note
Dư nợ đầu kỳ
Nợ Có
Dư nợ cuối kỳ
01BBHTN Cty CP Sinh Hồng Tín Nghĩa 61,798,000 61,798,000 DC1 v 04SHTL Cty CP Sông Hồng Thăng Long 59,172,100 59,172,100 DC2 v 01LONGV Cty CP Sản Xuất Vật Liệu & XD Long Việt 19,845,398 19,845,398 DC3 v 01KH0023 Cty CP Th¬ng mại LD Hà Nội 676,602,120 16,574,000 488,855,007 204,321,113 DC4 v 02LDHNNH Cty CP th¬ng mại LD Hà Nội - ngân hàng 133,286,938 175,312,390 308,599,328 DC5 v 01SBD Cty CP TV và đầu t XD Sơn Bảo D¬ng 133,651,181 133,651,181 DC6 v 01HL CTy CP t vấn đầu t xây dựng Hoàng Long 24,613,496 24,613,496 DC7 v 02CTDDHN Cty CP XD Công trình Dân dụng Hà Nội 474,157,244 435,000,000 39,157,244 DC8 v 01XDHT Cty CP XNK - Thương Mại - XD HT Hà Nội 39,714,399 39,714,399 DC9 v 01HOI Cty CP Xây dựng & Th¬ng Mại Hội Thái 304,929,900 304,929,900 DC10 v 04GTDT CTy CP xây dựng giao thông đô thị HN 33,604,997 33,604,997 DC11 v 01QM Cty CP Xây dựng và PTTM Quang Minh 13,455,000 13,455,000 v
Bảng 2.10 Bảng kiểm tra đối chiếu công nợ công ty ABC
(Trích giấy tờ làm việc của KTV) DC: Có biên bản đối chiếu công nợ
V: Đã đối chiếu với hóa đơn, hợp đồng và chứng từ khác
Gửi thư xác nhận
Với khách hàng chưa có bản đối chiếu công nợ cuối kỳ, KTV sẽ tiến hành gửi thư xác nhận. Mẫu thư xác nhận được AISC chọn là thư xác nhận dạng khẳng định. Trong trường hợp không nhận được thư phúc đáp, KTV tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung như kiểm tra chi tiết chứng từ, hóa đơn.
CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA ViỆT NAM Độc lập - Tự do -Hạnh phúc
Hà Nội ngày 03 tháng 02 năm 2011
Kính gửi: Công ty CP XD Hà Nội Địa chỉ: Số 7 Chùa Bộc, Đống Đa, Hà Nội
Trích yếu: V/v Xác nhận số liệu cho mục đích kiểm toán (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Để phục vụ cho mục đích kiểm toán, chúng tôi đề nghị quý công ty vui lòng xác nhận số liệu về công nợ dưới đây
Theo tài liệu của chúng tôi, đến ngày 31/12/2011, số tiền mà Quý công ty còn nợ chúng tôi là 476,197,279 đồng. Nếu Quý công ty đồng ý với số liệu trên, xin vui lòng ký tên và thông báo trực tiếp cho kiểm toán viên chúng tôi theo địa chỉ sau:
Nguyễn Văn A
Công ty TNHH Kiểm toán và dịch vụ tin học TPHCM
C2 tầng 24 tòa nhà VIMECO - lô E9 Phạm Hùng, Trung Hòa, Cầu giấy, Hà Nội Tel: 047820045 Fax: 047820048
Nếu Quý công ty thấy có bất kỳ sự chênh lệch nào, xin vui lòng cung cấp đầy đủ chi tiết trong phần để trống cuối thư này.
Xin chân thành cảm ơn sự giúp đỡ của Quý công ty!
T/M Giám đốc PHẦN XÁC NHẬN
Số liệu trên là không đúng vì lý do sau: ………
(Ký tên và đóng dấu)
Bảng 2.11 Mẫu thư xác nhận
Qua việc xem xét tính trọng yếu của tổng các khoản phải thu, số lượng các khoản phải thu, sự phân bố về quy mô của các tài khoản, cơ cấu KSNB của khách hàng, KTV đã tiến hành gửi thư xác nhận tới 20 khách hàng. Ban giám đốc của ABC đã thống nhất danh sách 20 khách hàng đưa ra và hình thức thư xác nhận dạng khẳng định. Để đảm bảo thư xác nhận được gửi đi đầy đủ đến tay người nhận thì KTV phải kiểm soát toàn bộ quá trình từ khi gửi thư đi đến khi nhận được thư phúc đáp.
Nội dung thư phúc đáp có thể đồng ý hoặc không đồng ý với số dư trên sổ của công ty ABC. Trong trường hợp có sự khác biệt về số liệu trong thư hồi âm, KTV có thể đề nghị đơn vị giải thích, hoặc đề xuất cách giải quyết. Nếu không nhận được thư phản hồì, KTV có thể đến gặp trực tiếp khách hàng đó đối chiếu, hoặc kiểm tra lại hợp đồng bán hàng, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho… để tìm hiểu nguyên nhân chênh lệch.
Mã
khách Tên khách Số dư trên sổ Xác nhận Chênh lệch Note
03SINH
V1 Công ty TNHH TM & DV Sinh việt 843,853,000 843,853,000 0
01KH00 32 Công ty TNHH TM DV Đông Hà 15,000,000 15,000,000 0 03MHIE U Công ty TNHH TM Mạnh Hiếu 50,342,800 50,342,800 0 04PHUA N Công ty TNHH XD Phó an 46,664,045 35,668,045 10,996,000 ('1 ) 03GIAN
G Công ty TNHH XD TM DV Gia Nguyễn 18,643,001 18,643,001 0
02NHPT
DT Công ty TNHH XD và PT đô thị 290,703,520 290,703,520 0
00KNGA
N Công ty TNHH Xe máy Kêng Ngân 195,500,000 195,500,000 0
03LTHE Công ty TNHH xe tải Lợi Thế 39,756,010 39,756,010 0
04VSON Công ty TNHH §TXD và KD nhà Vĩnh Sơn 75,605,313 75,605,313 0
03DONG
H Công ty TNHH Đông Hải 698,929,042 698,929,042 0
25 16 1,403,964,
046 1,403,964,046
01QUOC (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TE Công ty Xây dựng Quốc Tế 517,363,642 517,363,642 0
02VLXD
AD Công ty xây lắp VLXD An D-¬ng 6,068,830,356 6,068,830,356 0
01KH00
15 Công ty xây lắp và t vấn thiết kế 164,924,954 164,924,954 0
……… …..
(1): Tại ngày 5/1/2012 Công ty TNHH XD Phú An đã trả 10,996,000 theo hợp đồng số 108 phát sinh vào ngày 20/12/2011.; hóa đơn 589 ngày 27/12/2011 với số tiền
46,664,045. Thanh toán lần 2 sau đó 30 ngày
Bảng 2.12 Đối chiếu thư xác nhận và sổ sách công ty ABC
Trong số 20 khách hàng mà KTV gửi thư xác nhận thì hầu hết đều gửi lại thư phúc đáp và đều đồng ý với số dư trên sổ kế toán của công ty ABC. Tuy nhiên có một trường hợp công ty TNHH XD Phú An có sự chênh lệch số dư. Trường hợp chênh lệch được KTV kiểm tra chi tiết hợp đồng, thời hạn thanh toán và tìm ra nguyên nhân chênh lệch là do công ty đã thu được tiền sau đó.
KTV kiểm tra chi tiết những nghiệp vụ thu tiền phát sinh sau ngày 31/12/2011 để đảm bảo việc ghi nhận công nợ phải trả là đầy đủ, ngoài ra việc kiểm tra các khoản thu sau ngày kết thúc niên độ có liên quan tới các khoản doanh thu ghi nhận trước niên độ hay không.
Sau đó, KTV tiến hành kiểm tra chi tiết hợp đồng, hóa đơn, chứng từ của khách hàng để xác định số tiền phải thu, thời hạn và phương thức thanh toán, để từ đó xác định số phải thu cuối kỳ. Sau kiểm tra chi tiết. KTV thấy khớp đúng giữa chứng từ và sổ sách.
Kiểm tra việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi.
Doanh nghiệp cần trích lập dự phòng phải thu khó đòi để đảm bảo nguyên tắc thận trọng, phù hợp và dồn tích trong kế toán. Mức trích lập dự phòng có thể dựa trên kinh nghiệm về tỷ lệ nợ không thu hồi được trong quá khứ so với số liệu của năm hiện hành. KTV cần kiểm tra tính hợp lý của các căn cứ dung để tính toán mức dự phòng.
Tại công ty ABC, sau khi kiểm tra tính hợp lý của bảng số dư phân tích theo tuổi nợ, KTV tiến hành kiểm tra tính hợp lý của của mức trích dự phòng bằng việc tính
toán lại theo TT228/2009/TT-BTC và lập bảng so sánh với mức trích lập của công ty ABC. Cuối cùng, KTV đưa ra kết luận như sau:
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM (AISC)
Khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:
Niên độ kế toán: 01/01/2010 - 01/01/2011 Người thực hiện: Nguyễn Văn A Khoản mục thực hiện: TK 131 Ngày thực hiện:
Bước công việc: Phân tích tuổi nợ
STT Đối tượng
Nợ phải thu quá hạn
Tổng 6 tháng - 1 năm 1năm - dưới 2 năm 2 năm - dưới 3 năm 3 năm trở lên
1 XN1-CN Cty CP §t &Kinh doanh B§S HN Sông Hồng 6640000 6640000 2 XNXD5 - TCty đầu t PTHT đô thị - lãi ngân hàng 97535973 97535973 3 XNXL NM-Licogi 12 (Tú) 70299753.3 140599506.7 210899260 4 Xí nghiệp Sông Đà10.3 4100000 29069614 33169614 … Cộng 45684255 317896743.3 4978243235 307778035 5649602268 Mức trích lập của đơn vị 13123952 158045328 3086764387 307778035 3565711702 Mức trích lập theo KTV 13705277 158948371.7 3484770264 307778035 3965201948 Chênh lệch 581325 903043.7 398005877 0 399490245.7
Bút toán điều chỉnh nếu có:
Nợ TK 642: 399,490,245.7 Có TK 139: 399,490,245.7
Bảng 2.13 Mẫu kiểm tra việc lập dự phòng các khoản phải thu khó đòi
Kiểm tra tính hoạt động liên tục và các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán
Tính hoạt động liên tục có ảnh hưởng rất lớn đến ý kiến mà KTV đưa ra về BCTC của khách hàng nói chung và khoản mục nợ phải thu khách hàng nói riêng. Vì vậy, KTV phải thận trọng trong việc đánh giá tính hoạt động liên tục của khách hàng ngay từ khi ký hợp đồng kiểm toán. Đối với khách hàng ABC, qua tìm hiểu và kết quả phân tích của KTV thì ABC đang trong giai đoạn phát triển ổn định. Vì thế tính hoạt động liên tục được đảm bảo.
Cũng qua tìm hiểu của KTV thì công ty không liên quan tới bất cứ vụ kiện tụng, tranh chấp nào, không có khách hàng phải thu của ABC bị phá sản sau ngày kết thúc niên độ kế toán. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2.2.2.3 Kết luận kiểm toán
Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm toán cần thiết KTV đưa ra kết luận về tính trung