Tìm hiểu về khách hàng
Công ty ABC là một khách hàng lớn và thường xuyên của AISC nên AISC cũng có những hiểu biết nhất định về khách hàng và những thông tin về khách hàng đều được lưu tại hồ sơ chung của AISC. Nên việc xem xét chấp nhận khách hàng, ký kết hợp đồng, lựa chọn nhóm kiểm toán và lập kế hạch kiểm toán được thực hiện nhanh chóng và dễ dàng hơn
Công ty ABC được thành lập theo Giấy chứng nhận ĐKDN số 0100106666 cấp ngày 14/01/2005 thay đổi lần thứ 11 ngày 15/3/2011 do Sở kế hoạch và đầu tư thành phố Hà Nội cấp.
Trụ sở chính: Số 222 Thụy Khuê, phường Thụy Khuê, quận Tây Hồ, Hà Nội Vốn điều lệ: 10.000.000.000 (Mười tỷ đồng chẵn)
Ban lãnh đạo công ty
Hội đồng quản trị:
Ông: Nguyễn Tiến Vượng Chức vụ: Chủ tịch HĐQT Ông: Đỗ Hồng Dương Chức vụ: Thành viên HĐQT Ông: Đặng Thị Mùi Chức vụ: Thành viên HĐQT
Ban giám đốc:
Ông: Đỗ Hồng Dương Chức vụ: Giám đốc Ông: Trần Lê Hiệp Chức vụ: Phó giám đốc
Phụ trách kế toán:
Bà: Đỗ Thị Thành Chức vụ: Kế toán trưởng Bà: Hoàng Kim Dung Chức vụ: Phó phòng kế toán
Ngành nghề kinh doanh
Kinh doanh khí hóa lỏng (gas), dầu mỡ, dầu nhờn; Lắp đặt trang thiết bị cho các công trình xây dựng; Xây dựng các công trình công nghiệp, nông nghiệp, giao thông, thủy lợi, công trình văn hóa;
Thi công, xây dựng và lắp đặt máy móc thiết bị phục vụ cho công trình thể dục, thể thao, vui chơi giải trí; Gia công, lắp đặt, sửa chữa, bảo trì trang thiết bị nội, ngoại thất;
Xuất nhập khẩu các mặt hàng công ty kinh doanh;
Kinh doanh dụng cụ thể thao và các thiết bị phục vụ thể thao; Kinh doanh vận chuyển hàng hóa;
Kinh doanh các mặt hàng: nông, lâm, hải sản, hàng thủ công mỹ nghệ, khoáng sản, vật tư hàng hóa máy móc, thiết bị, sắt thép kim loại màu các loại, trang thiết bị y tế, linh kiện, phụ kiện đa nghành phục vụ sản xuất, tiêu dùng, và xuất khẩu hàng hóa (trừ các loại hóa chất Nhà nước cấm kinh doanh);
Kinh doanh xuất nhập khẩu các loại hàng hóa, sắt thép xây dựng, đồ điện, trang thiết bị vật tư điện, vật liệu điện (sứ cách điện), trang thiết bị nội thất, trang thiết bị vệ sinh;
Kinh doanh cho thuê văn phòng;
Kinh doanh xe máy, phương tiện đi lại và các nghành hàng điện lạnh, điện tử, đồ điện;
Kinh doanh các hàng hóa tiêu dùng, tư liệu sản xuất và các phế liệu kim loại; Kinh doanh sắt thép xây dựng, xi măng, giấy dầu, gạch ngói và hàng trang trí nội thất;
Kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán:
Kỳ kế toán năm của Công ty bắt đầu từ 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm. Đơn vị tiền tệ dử dụng trong ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VND)
Chế độ kế toán áp dụng
Công ty áp dụng Chế độ Kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.
Tuyên bố về việc tuân thủ Chuẩn mực kế toán và Chế độ kế toán
Công ty đã áp dụng các Chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn Chuẩn mực do Nhà nước đã ban hành. Các báo cáo tài chính được lập và trình bày theo đúng quy định của chuẩn mực, thông tư hướng dẫn thực hiện chuẩn mực và Chế độ kế toán hiện hành đang áp dụng.
Hình thức kế toán áp dụng
Công ty áp dụng hình thức kế toán trên máy vi tính: Chứng từ ghi sổ.
Tìm hiểu về HTKSNB
Để tìm hiểu về HTKSNB của khách hàng, AISC sẽ tìm hiểu môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thủ tục kiểm soát mà khách hàng đang thực hiện. Hệ thống kế toán được tìm hiểu thông qua thuyết minh BCTC, phỏng vấn ban giám đốc. Việc đánh giá HTKSNB sẽ thực hiện qua việc tìm hiểu điều lệ công ty, mô hình tổ chức quản lý và việc tham gia trực tiếp cảu các KTV tại công ty khách hàng với bảng câu hỏi kiểm soát nội bộ. Từ đó, KTV sẽ mô tả quy trình kiểm soát của khách hàng dưới dạng sơ đồ, tường thuật, đánh giá HTKSNB của khách hàng.
Để hiểu chi tiết về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng của công ty ABC, KTV sử dụng bảng câu hỏi sau để tiến hành phỏng vấn.
Câu hỏi tìm hiểu HTKSNB Có Không Ghi chú
1. Có theo dõi riêng biệt từng khoản phải thu
khách hàng không? V
2. Các khoản công nợ được đối chiếu 1 năm một lần?
V
3. Các bản đối chiếu công nợ được ban lãnh đạo xem trước khi gửi đi?
V
4. Ngoài bộ phận kế toán, có bộ phận nào khác theo dõi quản lý công nợ không?
V
5. Người chịu trách nhiệm ghi sổ kế toán theo dõi các khoản công nợ có tham gia bán hàng, lập hóa đơn không?
V
6. Số dư các khoản phải thu có gốc ngoại tệ được đánh giá lại theo tỷ giá cuối kỳ không?
V
7. Công ty ABC có quy định cụ thể về tiêu thức xác định các khoản nợ trả chậm, nợ khó đòi hoặc các khoản được phép xóa nợ không?
V
8. Các khỏan phải thu có được theo dõi chi tiết tuổi nợ để kịp phát hiện và quản lý không?
V
9. Công ty ABC có biện pháp cụ thể để thu hồi nợ chậm trả, nợ khó đòi không?
V
10. Các khoản phải thu khó đòi có được lập dự phòng không?
V
v..v
[Có: Có áp dụng thủ tục kiểm soát
Không: Thủtục kiểm soát là cần thiết nhưng công ty ABC không áp dụng] Bảng 2.3 Trích bảng đánh giá HTKSNB tại khách hàng ABC
(Trích hồ sơ kiểm toán của công ty THNN ABC)
Sau khi thu thập thông tin về khách hàng và HTKSNB, KTV tiến hành phân tích sơ bộ về bảng cân đối kế toán của công ty ABC.
BÁO CÁO TÀI CHÍNH
Tại ngày 31 tháng 12 năm 2011
Đơn vị tính: VND
TÀI SẢN Chênh lệch (Cuối năm - đầu năm) Số dư đầu năm Số dư cuối năm
A - TÀI SẢN NGẮN HẠN 16,506,665,532 87,084,356,906 103,591,022,43 8
-
I. Tiền và các khoản tương đương tiền 52,509,228 336,712,445 389,221,673 1. Tiền 52,509,228 336,712,445 389,221,673 -
III
. Các khoản phải thu ngắn hạn 22,442,446,009 58,527,119,330 80,969,565,339 1. Phải thu khách hàng 19,685,268,498 52,129,785,742 71,815,054,240 2. Trả trước cho người bán 2,736,120,901 5,894,620,821 8,630,741,722
3. Phải thu nội bộ ngắn hạn - - - 3. Các khoản phải thu khác 21,056,610 502,712,767 523,769,377
4. Dự phòng phải thu ngắn hạn khó đòi (740,880) (250,440) (991,320) -
IV
. Hàng tồn kho (5,147,717,116) 24,859,919,317 19,712,202,201 1. Hàng tồn kho (5,147,717,116) 24,859,919,317 19,712,202,201
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho - - -
-
V. Tài sản ngắn hạn khác (340,572,589) 2,860,605,814 2,520,033,225
1. Chi phí trả trước ngắn hạn (38,759,765) 397,548,561 358,788,796
2. Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ (282,371,299) 282,371,299 - 3 Tài sản ngắn hạn khác (19,441,525) 2,180,685,954 2,161,244,429
-
B - TÀI SẢN DÀI HẠN (5,666,053,919) 25,378,256,120 19,712,202,201 II. Tài sản cố định (6,494,239,570) 16,273,089,589 9,778,850,019
2,968,557,664 3,322,291,688
Nguyên giá (10,272,727) 5,298,570,640 5,288,297,913 Giá trị hao mòn lũy kế 364,006,751
(2,330,012,976) (1,966,006,225)
2. Tài sản cố định thuê tài chính - - -
Nguyên giá -
- - Giá trị hao mòn lũy kế -
- -
3. Tài sản cố định vô hình 14,000,000 2,954,977,699 2,968,977,699
Nguyên giá -
3,762,164,863 3,762,164,863 Giá trị hao mòn lũy kế 14,000,000
(807,187,164) (793,187,164)
4. Chi phí xây dựng cơ bản dở dang (6,861,973,594) 10,349,554,226 3,487,580,632 -
III
. Bất động sản đầu tư 241,889,580 7,678,598,231 7,920,487,811 Nguyên giá - 8,466,135,287 8,466,135,287 Giá trị hao mòn lũy kế 241,889,580 (787,537,056) (545,647,476)
-
V. Tài sản dài hạn khác - 1,426,568,300 1,426,568,300 1. Chi phí trả trước dài hạn - 1,426,568,300 1,426,568,300
TỔNG CỘNG TÀI SẢN 10,254,315,542 112,462,613,026 122,716,928,568
NGUỒN VỐN Số đầu năm Số cuối năm
A - NỢ PHẢI TRẢ 10,153,233,553 98,963,016,295 109,116,249,84 8 - I. Nợ ngắn hạn 13,788,771,253 69,527,070,974 83,315,842,227 1. Vay và nợ ngắn hạn 15,024,117,794 35,162,375,418 50,186,493,212 2. Phải trả người bán 281,099,199 7,637,949,577 7,919,048,776 3. Người mua trả tiền trước (1,251,102,286) 25,649,602,286 24,398,500,000 4. Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước 20,461,001 578,900,543 599,361,544
5. Phải trả người lao động - - - 6. Chi phí phải trả 60,000,000 - 60,000,000
- - 9. Quỹ khen thưởng, phúc lợi (85,261,814) 94,971,310 9,709,496
-
II. Nợ dài hạn (3,635,537,700) 29,435,945,321 25,800,407,621
1. Phải trả dài hạn người bán - - - 1. Phải trả dài hạn khác 2,080,000,000 10,057,500,000 12,137,500,000
2. Dự phòng trợ cấp mất việc làm (39,000,000) 90,500,000 51,500,000 3. Doanh thu chưa thực hiện (5,676,537,700) 19,287,945,321 13,611,407,621
-
B - NGUỒN VỐN CHỦ SỞ HỮU 101,081,989 13,499,596,731 13,600,678,720
-
I. Vốn chủ sở hữu 101,081,989 13,499,596,731 13,600,678,720 1. Vốn đầu tư của chủ sở hữu - 5,100,000,000 5,100,000,000
2. Thặng dư vốn cổ phần - - - 3. Vốn khác của chủ sở hữu - 4,900,000,000 4,900,000,000
6. Chênh lệch tỷ giá hối đoái 35,081,715 (13,816,393) 21,265,322 7. Quỹ đầu tư phát triển (198,343,627) 1,539,496,381 1,341,152,754 8. Quỹ dự phòng tài chính (91,921,814) 292,953,762 201,031,948 10. Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối 356,265,715 1,680,962,981 2,037,228,696
TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 10,254,315,542 112,462,613,026 122,716,928,568
Bảng 2.4 Phân tích biến động trên bảng cân đối kế toán của công ty ABC
(Trích giấy tờ làm việc của kiểm toán viên)
Dựa vào bảng cân đối kế toán ngày 31/12/2011 KTV đưa ra nhận xét: Khoản phải thu khách hàng tăng 19,685,268,498 đồng tương ứng với 37.7% so với đầu năm. Nguyên nhân mà KTV tìm hiểu được sau khi phỏng vấn bộ phận kế toán công nợ là do sự thay đổi chính sách bán hàng của công ty ABC trong năm 2011.
Nhìn chung tình hình tài chính của công ty đang đi lên, do tổng tài sản tăng 9.12% so với đầu năm; các khoản phải thu khách hàng cũng tăng lên. Tỷ trọng khoản phải thu khách hàng so với tổng tài sản là 58.5%, điều này cho thấy doanh nghiệp đang bị chiếm dụng vốn lớn, có thể dẫn tới khả năng không thu hồi được các khoản nợ và việc trích lập dự phòng có thể không đầy đủ.
Ngoài việc so sánh chiều dọc để thấy sự biến đổi về cơ cấu, so sánh chiều ngang để thấy sựu biến động tương đối, KTV có thể sử dụng các tỷ suất tài chính như ROA, ROE, đòn bày kinh doanh…để đánh giá tình hình tài chính chung cho công ty.
Đánh giá rủi ro kiểm toán và mức trọng yếu
Đánh giá rủi ro kiểm toán
Rủi ro tiềm tàng
1. Lĩnh vực hoạt động của công ty? 2. Cơ cấu tổ chức của khách hàng ra sao?
3. Thay đổi trong chính sách kế toán đơn vị đang áp dụng? KHÔNG 4. Quan hệ giữa công ty khách hàng và kiểm toán viên? TỐT
5. Kiểm toán viên có nghi ngờ gì về tính liêm chính của Ban lãnh đạo? KHÔNG 6. Khách hàng có cung cấp đầy đủ thông tin cho kiểm toán viên? CÓ
7. Ý kiến của KTV trên báo cáo kiểm toán năm trước? CHẤP NHẬN TOÀN PHẦN 8. Sự thay đổi nhân sự trong ban giám đốc, phòng kế toán? KHÔNG
9. Khả năng công ty báo sai kết quả tài chính? CÓ THỂ v..v
KTV dựa vào nhiều nguồn thông tin khác nhau như: bản chất kinh doanh, các bộ phận khoản mục được kiểm toán, bản chất hệ thống kế toán và thông tin trong đơn vị, KTV đưa ra nhận xét Rủi ro tiềm tàng đánh giá cho toàn bộ BCTC là Trung Bình
Rủi ro kiểm soát
Sau khi đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ BCTC, KTV tiến hành đánh giá rủi ro kiểm soát. Việc đánh giá này được thực hiện bằng cách thu thập những thông tin theo bảng câu hỏi về HTKSNB của công ty ABC. Công ty kiểm toán AISC đã kiểm toán
công ty ABC 2 năm liên tiếp nên đã có những hiểu biết cơ bản về HT KSNB của công ty và nhận thấy HT KSNB của công ty ABC hoạt động có hiệu quả, có khả năng ngăn ngừa được một số sai phạm trọng yếu. Đối với việc kiểm soát các khoản phải thu của khách hàng, công ty ABC đã có những chính sách thu hồi nợ và hàng theo theo dõi công nợ. Tuy cuối tháng có đối chiếu công nợ nhưng việc tiến hành chưa thật đầy đủ. KTV ước lượng rủi ro kiểm soát ở mức Trung bình
Rủi ro phát hiện
Rủi ro tiềm tàng trên BCTC của công ty ABC được đánh giá là trung bình và rủi ro kiểm soát được đánh giá là trung bình nên để phù hợp với mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn là thấp, KTV xác định rủi ro phát hiện trên toàn bộ BCTC là trung bình.
Đánh giá mức trọng yếu
Sau khi thu thập thông tin về ngành nghề kinh doanh của khách hàng, các thông itn nghĩa vụ pháp lý cũng như đánh giá HTKSNB… KTV cần tiến hành đánh giá mức trọng yếu.
Mức trọng yếu được đánh giá cho các khoản mục trên BCTC của ABC phụ thuộc vào tình hình cụ thể tại khách hàng ABC và xét đoán của các KTV thực hiện kiểm toán khoản mục đó.
Mức trọng yếu là sai sót có thể chấp nhận được để từ đó xác định phạm vi cảu cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC để từ đó xác định bản chất, phạm vi và thời gian cho các thử nghiệm kiểm toán.
CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN & DỊCH VỤ TIN HỌC TPHCM (AISC)
Khách hàng: Công ty ABC Tham chiếu:
Niên độ kế toán: 2011 Người thực hiện: Nguyễn Văn A Khoản mục thực hiện: TK 131 Ngày thực hiện: 5/2/2012
Bảng xác định mức trọng yếu
Chỉ tiêu Số tiền Tỷ lệ Giá trị
1. Lợi nhuận trước thuế (5%-
10%) $ 2,135,500,707.00 7.5 % $ 160,162,553.03 2. Lợi nhuận gộp (1%-2%) $ 11,141,601,063.00 1.5 % $ 167,124,015.95 3. Vốn chủ sở hữu (1%-5%) $ 13,600,678,720.00 3 % $ 408,020,361.60 4.Doanh thu (0.5% - 3%) $ 125,707,879,668.00 0.75 % $ 942,809,097.51 Trung bình $ 419,529,007.02 Mức trọng yếu tổng thể (PM) $ 419,529,007.02 TE=60%PM $ 251,717,404.21
Bảng 2.5 Chỉ tiêu đánh giá mức trọng yếu – PM của công ty ABC
KTV chọn mức độ trọng yếu chi tiết (TE) từ 50% -70% PM vì rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá ở mức trung bình, căn cứ vào đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp và ý thức của giám đốc về các thủ tục kiểm soát.
Thiết kế chương trình kiểm toán
Sau khi đã có được những thông tin cần thiết và xác định được rủi ro kiểm soát đối với khách hàng ABC, dựa trên chương trình kiểm toán mẫu của AISC, KTV sẽ tiến hành chương trình kiểm toán cho công ty ABC.
STT Trình tự thực hiện Test tham
chiếu Thủ tục tổng hợp
1
Lập bảng tổng hợp các khoản phải thu (Phải thu khách hàng, trả trước người bán, phải thu nội bộ, phải thu khác và dự phòng phải thu) theo các nội dung: Số dư đầu kỳ, số phát sinh
trong kỳ, số dư cuối kỳ. E4
2 Thực hiện các thủ tục đối chiếu: E4
b- Đối chiếu số dư đầu kỳ, số phát sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ với BCTC, Sổ cái và sổ chi tiết tài khoản
v
Thủ tục phân tích, đánh giá
3
Mô tả ngắn gọn quy trình bán hàng và thủ tục ghi chép các khoản phải thu từ khâu nhận đơn đặt hàng đến khi thu được
tiền E4.1
4 Xem xét nguyên tắc ghi nhân các khoản phải thu thương mại, phải thu khác và phải thu theo tiến độ hợp đồng xây dựng 5 Xem xét nguyên tắc trích lập dự phòng các khoản phải thu
khó đòi E4.2
6
So sánh tỷ lệ Phải thu thương mại/Doanh thu thuần; tính hệ số vòng quay các khoản phải thu; So sánh với kỳ trước, tìm hiểu
nguyên nhân thay đổi E4.2
7
Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp phân tích tuổi nợ theo từng đối tượng, so sánh với kỳ trước và ghi nhận các thay đổi đáng kể (Ví dụ thay đổi về khách hàng chính, tỷ lệ Dư nợ quá hạn
của khách hàng chính/Tổng dư nợ quá hạn..) E5.1
8
Thu thập hoặc lập bảng tổng hợp các khoản nợ quá hạn và nợ khó đòi, phân tích tỷ trọng các khoản nợ quá hạn và khó đòi
trên tổng số nợ phải thu. E5.1
9 So sánh việc thu tiền của các khoản công nợ sau ngày kết thúc