II. THỰC TRẠNG CễNG TÁC KẾ TOÁN CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN
2. Phương phỏp kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất
a. Kế toỏn tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp.
Nguyờn vật liệu chủ yếu của chố 8g là chố xanh bỏn thành phẩm ngoài ra để cú một sản phẩm chố sen 8g hoàn chỉnh cũng phải sử dụng thờm một số nguyờn vật liệu phụ như: tinh sen, hoa ngõu, nhiờn liệu để phục vụ cụng tỏc sản xuất là: Ga sao chố, dầu diezen. Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp cho chố sen 8g chiếm một tỷ trọng khỏ lớn trong tổng chi phớ sản xuất (khoảng 80 ư 90%).
Theo sơ đồ của biểu số 03 cho ta thấy quỏ trỡnh sản xuất chố sen 8g gồm cú 3 giai đoạn chớnh đú là:
+ Giai đoạn 1: Sàng, đấu, trộn. + Giai đoạn 2: Sao sấy ướp hương. + Giai đoạn 3: Đúng gúi.
Ở mỗi giai đoạn kế toỏn cú nhiệm vụ tập hợp chi phớ cho từng giai đoạn. Để từ đú biết được trong mỗi giai đoạn chi phớ nguyờn vật liệu tiờu thụ hết bao nhiờu trờn cơ sở đú mà tớnh giỏ thành cho sản phẩm hoàn chỉnh.
Đối với những chi phớ nguyờn vật liệu xuất dựng được cụng ty tớnh theo đơn giỏ bỡnh quõn cả kỳ dự trữ.
Trong quý IV năm 2003 cú:
+ Giỏ thực tế chố xanh bỏn thành phẩm tồn đầu quý: 15.670đ/ 1 kg. + Số lượng tồn đầu quý: 14.560.
+ Giỏ chố xanh nhập trong quý: 17.520đ/ 1 kg. + Số lượng hàng nhập trong quý: 30.547đ/ 1 kg. Vậy ta cú:
Đơn giá thực tế;bình quân cả kỳ dự trữ = Error! = 16.922,84/1kg.
Trị giá thực tế NVL;xuất kho trong kỳ = 32.764 x 16.922,84 = 554.459.929 đồng.
BIỂU SỐ 05
Đơn vị: Cụng ty TM và Du lịch Hồng Trà
Địa chỉ: 46 Tăng Bạt Hổ ư Hà Nội Ban hành theo QĐ số: Mẫu số: 02YT 1141 ư TC/QĐ/CĐKT
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 15 thỏng 10 năm 2003
Số: 19 Nợ: 621 ư 2 Cú: 152 ư 1 Họ và tờn người nhận hàng: Nguyễn Thị Thanh
Địa chỉ: Phõn xưởng sản xuất chố nội tiờu. Lý do xuất kho: Dựng cho sản xuất chố sen 8g. Xuất tại kho: Nguyờn liệu 2 ư Nhà mỏy chố Cổ Loa.
TT Tờn, nhón hiệu, quy cỏch, sản phẩm vật tư Mó số ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
1 Chố xanh bỏn thành
phẩm Kg 32.764 32.764 16.922,84 554.459.929
Cộng 554.459.929
Phụ trỏch bộ
phận sử dụng Phụ trỏch cung tiờu Người nhận Thủ kho Thủ trưởng đơn vị Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toỏn lập bảng phõn bổ NVL, kế toỏn lập sổ chi tiết và sổ tổng hợp như sau:
BIỂU SỐ 06
TRÍCH BẢNG PHÂN BỔ NGUYấN VẬT LIỆU, CễNG CỤ DỤNG CỤ
Quý IV năm 2003 Đơn vị tớnh: đồng Ghi cú TK Ghi nợ TK TK 152.1 TK 152.2 TK 152.3 Cộng TK 153 + TK 621.2 chố sen 8g 711.279.195 19.394.404 18.178.175 784.851.774 ư Chố xanh BTP 554.459.929 ư Gas sao chố 2.841.600 ư Hương ngõu 8.322.960 ư Phỏ cố chi 1.037.171 ư Tinh hương sen 5.976.444 ư Chi phớ gia cụng 16.593.830 ư Tỳi xỏch tay ư Tỳi thiếc 8g 140.225.436 ư Thựng catton 7.399.191 ư Băng dớnh mờ 534.453 + TK 627 CPSXC 1.570.500 850.745 ư Giai đoạn sàng 243.737 131.865 ư Giai đoạn đúng gúi 1.326.763 718.880
BIỂU SỐ 07 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số hiệu TK: 621.2 Số 07 thỏng 12 năm 2003 Đơn vị tớnh: đồng Chứng từ
Trớch yếu Số hiệu TK Số tiền Ghi chỳ
Ngày Số Nợ Cú
31/12 Xuất chố xanh BTP 621.2 152.1 554.459.92 9 31/12 Xuất Gas sao chố 621.2 152.3 2.841.600 31/12 Xuất hương ngõu 621.2 152.3 8.322.960 31/12 Xuất phỏ cố chi 621.2 152.3 1.037.171 31/12 Xuất tinh hương sen 621.2 152.3 5.976.444 31/12 Chi phớ gia cụng 621.2 152.1 16.593.830 31/12 Xuất tỳi xỏch tay 621.2 152.2 11.460.760 31/12 Xuất tỳi thiếc 621.2 152.1 140.225.43
6 31/12 Xuất thựng caton 621.2 152.2 7.399.191 31/12 Xuất băng dớnh mờ 621.2 152.2 534.453 Cộng nợ TK 621.2 748.851.77 4 Quý IV K/C TK 621.2 154 621 748.851.77 4
BIỂU SỐ 08 SỔ CÁI TÀI KHOẢN
TK 621 chi phớ NVLTT cho chố sen 8g Quý IV năm 2003
Số dư đầu kỳ 0
TK đối ứng Diễn giải Số phỏt sinh
Nợ Cú
152.1 Xuất chố xanh BTP 554.459.929 152.1 Chi phớ gia cụng 16.593.830 152.1 Xuất tỳi thiếc chố sen 8g 140.225.436
152.2 Xuất tỳi xỏch 11.460.760
152.2 Xuất thựng caton 7.399.191 152.2 Xuất băng dớnh mờ 534.453 152.3 Xuất gas sao chố 2.841.600
152.3 Xuất hương ngõu 8.322.960
152.3 Xuất phỏ cố chỉ 1.037.171
152.3 Xuất tinh hưởng sen 5.976.444
154.2 P.X chế biến chố TP nội tiờu 748.851.774
Tổng phỏt sinh nợ: 748.851.774 Tổng phỏt sinh cú: 748.851.774 Số dư cuối kỳ: 0
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
b. Kế toỏn lập chi phớ nhõn cụng trực tiếp.
ư CF NCTT bao gồm những khoảng tiền phải trả cho cụng nhõn trực tiếp sản xuất như: lương chớnh, lương phụ, cỏc khoản phụ cấp cú tớnh chất lương, BHXH, BHYT, KPCĐ.
phẩm.
ư Để tập hợp CF NCTT kế toỏn sử dụng TK 622. Và mở chi tiết cho từng loại sản phẩm. (Đối với chố sen 8g kế toỏn mở chi tiết TK 622.2).
+ Lương thời gian: Áp dụng cho cỏc cụng nhõn trong trường hợp khụng cú đủ điều kiện trả lương theo sản phẩm như: bốc dễ vật tư, hàng húa tại xưởng.
+ Lương theo sản phẩm: Áp dụng cho cụng nhõn sản xuất cỏc loại chố. ư Hàng thỏng căn cứ vào bảng chấm cụng, khối lượng xp hoàn thành kế toỏn tớnh ra ngày cụng thực tế và lượng sản phẩm hoàn thành cuối thỏng kế toỏn phõn xưởng gửi cỏc bảng thanh toỏn lương lờn phũng kế hoạch ư Tài chớnh, kế toỏn theo dừi tổng hợp lại và lập bảng tổng hợp lương cho từng sản phẩm đồng thời cũng làm căn cứ để vào bảng phõn bố số 2. "Bảng phõn bố tiền lương và BHXH". Cho toàn cụng ty.
Tỷ lệ trớch cỏc khoản theo lương như BHXH, BHYT, KPCĐ thực hiện theo chế độ nhà nước quy định. BHXH 15%, BHYT2%, KPCĐ 2%.
Những khoản trờn do cụng ty phải nộp cho cỏc sở cục cỏc cơ quan nhà nước theo đỳng quy định(24%).
BIỂU SỐ 09:
TRÍCH BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TÍNH THEO LƯƠNG - BẢNG PHÂN BỔ SỐ 2 QUÍ IV - 2003
Đơn vị đồng STT TK ghi cú TK ghi nợ TK 334.2 phải trả CBCNV TK 338 ư Phải trả phải nộp khỏc TK 338.22 (2%) TK 338.32 (15%) TK 338.42 (2%) Cộng cú TK 338 622.2 28.792.039 575.840,8 4.318.805,9 575.840,8 5.740.487,8 627 5.675.670 113.513,4 851.350,5 113.513,4 6.754.047,3 ……….
Căn cứ vào bảng phõn bổ CF lương, BHXH, BHYT, KPCĐ kế toỏn lập chứng từ ghi sổ ngày 31/12/2003.
BIỂU SỐ 10 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số liệu TK 622.2
Số 08 thỏng 12 năm 2004
Định vị: đồng
Chứng từ Trớch yếu Số liệu TK Số tiền Ghi
chỳ
Ngày Số Nợ Cú
30/10 15 Lương CNTT chố nội tiờu nội tiờu thỏng 10 622.2 334.2 9.047.510 30/11 27 Lương CNTT chố nội tiờu thỏng 11 622.2 334.2 9.560.000 31/12 35 Lương CNTT chố nội tiờu thỏng 12 622.2 334.2 10.184.529 31/12 38 Trớch KPCĐ 2% 622.2 338.2 575.840,8 31/12 39 Trớch BHXH 15% 622.2 338.3 4.318.805,9 31/12 40 Trớch BHYT 2% 622.2 338.4 575.840,8
BIỂU SỐ 11: SỔ CÁI TÀI KHOẢN TK 622.2 CF NCTT Chố Sen 8g
Quớ IV - 2003
Số dư đầu kỳ O.
TK đối ứng Diễn giải Nợ Số phỏt sinh Cú
334.2 Phải trả CNTTSX 28.792.039
154.2 PX chế biến chố TP nội tiờu 28.792.039 Tổng P/S nợ: 28.792.039
Tổng P/S cú: 28.792.039 Số dư cuối kỳ: 0
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ tướng đơn vị
c. Kế toỏn CF sản xuất chung.
Bao gồm: Những CF cần thiết cũn lại để sản xuất sản phẩm sau CF NVL và CF NC trong phạm vi phõn xưởng, cỏc bộ phận sản xuất. Để theo dừi CF
sản xuất chung cụng ty sử dụng TK 627 mở cỏc TK chi tiết để theo dừi.
+ CF nhõn viờn phõn xưởng.
Đối với nhõn viờn phõn xưởng cụng ty trả lương theo thời gian, bao gồm cỏc khoảng lương chớnh, lương phụ, và cỏc khoản theo lương như BHYT, BHXH KPCĐ: cỏc kế toỏn phõn xưởng dựa vào bảng chấm cụng và cỏc tài liệu liờn quan, cuối thỏng tập hợp về phũng kế toỏn cụng ty. Kế toỏn căn cứ vào đú để lập chứng từ ghi sổ bảng phõn bổ tiền lương ư BHXH ư Bảng phõn bổ số 2. BIỂU SỐ 12. CHỨNG TỪ GHI SỔ. Số liệu TK. 627.1. Số 09 thỏng 12 năm 2003 Đơn vị: đồng. Chứng từ
Trớch yếu Số liệu TK Số tiền Ghi chỳ
Ngày Số Nợ Cú 31/12 Lương nhõn viờn quản lý phõn xưởng 627.1 334.2 5.675.670 31/12 Trớch KDCĐ 2% 627.1 338.2 113.513,4 31/12 Trớch BHXH 15% 627.1 338.3 851.350,5 31/12 Trớch BHYT 2% 627.1 338.4 113.513,4 Cộng 6.754.047,3
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
+ Chi phớ nguyờn vật liệu: căn cứ và bảng phõn bổ vật liệu kế toỏn lập chứng từ ghi sổ.
BIỂU SỐ 13 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số liệu TK 627.2 Số 10 thỏng 12/ 2003. Đơn vị: đồng Chứng từ
Trớch yếu Số liệu TK Số tiền
Ngày số Nợ Cú
31/12 Xuất vật tư cho giai đoạn sàng, đấu
trộn, ướp tỏch hương 627.2 152.2 243.737 31/12 Xuất vật tư giai đoạn đúng gúi 627.2 152.2 1.326.763
Cộng 1.570.500 + Kế toỏn CF CCDC. BIỂU SỐ 14 CHỨNG TỪ GHI SỔ Số liệu TK 627 Số 11 thỏng 12 năm 2003 Đơn vị đồng Chứng từ
Trớch yếu Số liệu TK Số tiền Ghi chỳ
Ngày Số Nợ Cú
31/12
Xuất CCDC. cho giai đoạn sàng đấu trộn ướp tỏch lượng.
627.3 153 131.865
31/12 Xuất CCDC. Giai đoạn
đúng gúi 627.3 153 718.880
Cộng 850.745
+ CF KHTSCĐ: căn cứ vào bảng phõn bổ khấu hao tài sản cố định kế toỏn lập chứng từ ghi sổ. BIỂU SỐ 15 CHỨNG TỪ GHI SỐ Số liệu TK 6274 Số 12 thỏng 12 năm 2003. Đơn vị đồng Chứng từ
Trớch yếu Số liệu TK Số tiền Ghi chỳ
Ngày Số Nợ Cú
31/12 Trớch KHTS CĐ cho
giai đoạn sàng đầu trộn 627.4 214 2.879.650 31/12 Trớch KHTSCĐ cho
giai đoạn đúng gúi. 627.4 214 15.698.742
Cộng 18.578.392
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
+ CF dịch vụ mua ngoài: căn cứ vào cỏc húa đơn thanh toỏn tiền điện nước, điện thoại kế toỏn lập chứng từ ghi sổ.
BIỂU SỐ 16 CHỨNG TỪ GHI SỔ. Số liệu TK 627.7
Số 13 thỏng 12 năm 2003
Đơn vị đồng
Chứng từ Trớch yếu Số liệu TK Số tiền Ghi chỳ
Ngày Số Nợ Cú
31/12 CF điện lưới 627.7 331 1.004.700 31/12 CF điện thoại 627.7 331 216.000
Cộng 1.220.700
+ CF bằng tiền khỏc: căn cứ vào cỏc phiếu chi tiền mặt kế toỏn lập chứng từ ghi sổ. BIỂU SỐ 17: CHỨNG TỪ GHI SỐ Số liệu TK 627.8 Số 14 thỏng 12 năm 2003 Đơn vị đồng
Chứng từ Trớch yếu Số liệu TK Số tiền Ghi chỳ
Ngày Số Nợ Cú
31/12 CF bằng tiền khỏc cho giai đoạn sàng đấu trộn 627.8 111 393.700 31/12 CF bằng tiền khỏc cho giai đoạn đúng gúi 627.8 111 2.146.300
Cộng 2.540.000
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị
BIỂU SỐ 18 SỔ CÁI TK TK 627 CF sản xuất chung cho Chố Sen 8g. Quớ IV. 2003
Đơn vị đồng
Chứng từ
Diễn giải đối TK ứng Số tiền Ghi chỳ Ngày Số Nợ Cú 31/12 CF nhõn viờn phõn xưởng 334 5.675.670 338 1.078.377,3 31/12 CF vật liệu 152 1.570.500 31/12 CFCCDC 153 850.745 31/12 CF KHTS Cụng ty du lịch dịch vụ Hà Nội Toserco 214 18.578.392 31/12 CF dịch vụ mua ngoài 331 1.220.700 31/12 CF bằng tiền khỏc 111 2.540.000 31/12 K/C 627 sang TK 154.2 154 31.514.384,3 P/S Nợ: 31.514.384,3 P/S Có: 31.514.384,3
Người lập biểu Kế toỏn trưởng Thủ trưởng đơn vị