Kiểm toán viên có thể sử dụng mô hình nghiên cứu của tác giả để hỗ trợ trong quá trình ậlp kế hoạch kiểm toán nhằm tiết kiệm chi phí. Các chương trình phần mềm kiểm toán có thể sử dụng kết quả nghiên ứcu để đọc lướt báo cáo tài chính và phân tích các xu ướhng liên quanđến các ỷt số tài chính, t ừ đó đưa ra các thủ tục kiểm toán phù hợp nhằm nâng cao tính hi ệu quả của cuộc kiểm toán.
3.3.2. Đối với cơ quan quản lý nhà n ước
Từ kết quả nghiên ứcu của tác giả, Bộ Tài chính có th ể lường trước tất cả các hành vi vi phạm trong việc lập báo cáo tài chính có thể xảy ra trong thực tế, từ đó quy định mức phạt cụ thể, và c ần đảm bảo tính răn đe cao, bởi thực tế, Bộ Tài chính d ự kiến trình Chính phủ nâng m ức phạt tối đa đối với vi phạm hành chính trong l ĩnh vực kế toán lên 30 triệu đồng. “M ức phạt này không th ấp, nhưng chưa có tính răn đe nếu không truy t ố trước pháp luật đối với hành vi gian l ận
23
nhằm trục lợi, gây thi ệt hại nghiêm trọng đến nhà đầu tư”, Ch ủ tịch Hội Kế toán - Kiểm toán Việt Nam Đặng Văn Thanh bình luận.
3.3.3. Đối với ban quản trị công ty
Báo cáo tài chính trung thực và h ợp lý là trách nhiệm của Ban quản trị công ty; theo đó, ban qu ản trị công ty c ần có trách nhiệm trong việc ngăn ngừa và h ạn chế gian lận báo cáo tài chính. Vì ậvy, dựa vào k ết quả của nghiên ứcu, ban quản trị công ty có th ể tập trung nhiều nguồn lực hơn trong việc kiểm soát ban quản lý thông qua các dấu hiệu nhận diện gian lận, nhằm đảm bảo rằng hoạt động của công ty tuân th ủ pháp luật, các nghiệp vụ kế toánđược ghi chép và xử lý theo đúng chính sách và quyđịnh của Chuẩn mực kế toán, cácước tính kế toánđược sử dụng thích hợp và h ợp lý, đảm bảo an toàn cho tài s ản công ty, đảm bảo lợi ích của nhà đầu tư và ch ủ nợ nhằm tăng sự thu hút của nhà đầu tư và đảm bảo tất cả báo cáo tài chính không có sai sót tr ọng yếu hoặc không có gian l ận.
24
KẾT LUẬN VÀ KI ẾN NGHỊ
Tóm l ại, tác giả đã s ử dụng phân tích h ồi quy logic để xácđịnh một số nhân t ố giúp nhận diện gian lận báo cáo tài chính. Nghiênứ uc đã s ử dụng 6 tỷ số tài chính được xem như là d ấu hiệu tiềm tàng liên quan đến gian lận báo cáo tài chính. Cácếbin này được xem là các nhân t ố quan trọng trong các nghiênứcu trước và được xácđịnh từ báo cáo tài chínhđã được công b ố. Kết quả nghiên ứcu chỉ ra rằng có 5 tỷ số tài chính được xem là d ấu hiệu giúp nhận diện gian lận báo cáo tài chính, bao gồm: tỷ số hàng t ồn kho/doanh thu, tỷ số tổng nợ/tổng tài s ản, tỷ số vốn lưu động/tổng tài s ản, tỷ số lợi nhuận thuần/tổng tài s ản và Z-score. C ả 2 mô hình được xây d ựng đều đưa ra kết quả phân lo ại mẫu chính xác,đạt trên 67 %. Kết quả của các mô hình này ch ỉ ra rằng có kh ả năng nhận diện được gian lận báo cáo tài chính thông qua phân tích báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Theo đó, công ty có t ỷ số hàng t ồn kho/doanh thu cao, tỷ số nợ/tổng tài s ản cao, tỷ số lợi nhuận thuần/tổng tài s ản thấp và ch ỉ số Z-score thấp thì có nhi ều khả năng làm sai l ệch báo cáo tài chính theo ếkt quả của phân tích h ồi quy logic. Kết quả nghiên ứcu này có th ể giúp cho
kiểm toán viên, ban quản trị công ty, c ơ quan Nhà n ước và các bên liên quan khác có thể sử dụng để nhận diện, từ đó đưa ra các giải pháp hạn chế và phòng ng ừa gian lận trong báo cáo tài chính ủca các công ty niêm yết.
Như vậy, kết quả nghiên ứcu đã ph ần nào cung c ấp được dấu hiệu nhận diện gian lận báo cáo tài chính ủca các công ty niêm ếyt trên Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh. Tuy nhiên, nghiên ứcu cũng gặp một số hạn chế cần được khắc phục trong các nghiên ứcu trong tương lai, chẳng hạn cở mẫu tương đối nhỏ, số lượng biến giải thích tương đối ít và bài vi ết chỉ thực hiện giới hạn ở báo cáo tài chính ủca các công ty niêm ếyt trên Sở giao dịch chứng khoán Thành phố Hồ Chí Minh.