Thuế GTGT là loại thuế gián thu, đợc tính trên GTGT của vật t, hàng hóa từ khâu sản xuất (hoặc nhập khẩu) đến khâu tiêu dùng.
Thuế GTGT đợc tính căn cứ vào giá tính thuế, và thuế suất thuế GTGT. Theo chế độ hiện hành, thuế GTGT cơ sở kinh doanh phải nộp, đợc tính theo 1 trong 2 ph- ơng pháp sau:
- Phơng pháp khấu trừ: áp dụng với các doanh nghiệp có đủ điều kiện thực hiện khấu trừ thuế GTGT, theo quy định tài chính hiện hành.
- Phơng pháp trực tiếp: áp dụng đối với các doanh nghiệp không có đủ điều kiện để thực hiện khấu trừ thuế GTGT, và các doanh nghiệp đặc biệt theo quy định (cá nhân sản xuất, kinh doanh là ngời Việt Nam; cơ sở kinh doanh vàng, bạc, đá quý,…).
Tại Công ty Cơ Khí Quang Trung, việc kê khai, tính và hạch toán thuế GTGT đang đợc tiến hành thực hiện theo phơng pháp khấu trừ. Trong thời gian 10 ngày đầu tiên của mỗi tháng, kế toán phải tiến hành kê khai, tính thuế GTGT phải nộp, căn cứ vào Hóa đơn GTGT của hàng hóa bán ra trong tháng trớc đó; thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, và thuế GTGT còn phải nộp sau khi đợc khấu trừ trong tháng trớc đó, thông qua việc lập bộ hồ sơ về thuế GTGT, gồm:
- Bảng kê hóa đơn, chứng từ của hàng hóa, dịch vụ bán ra. - Bảng kê hóa đơn, chứng từ của hàng hóa, dịch vụ mua vào. - Tờ khai thuế GTGT.
Tài khoản sử dụng:
- TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra”.
- TK 1331 “Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hóa, dịch vụ”. Sổ sách sử dụng:
- Sổ chi tiết TK 133. - Sổ cái TK 133. - Sổ cái TK 3331.
Quy trình hạch toán thuế GTGT:
* Hạch toán chi tiết:
- Thuế GTGT đầu ra.
Hàng ngày, khi thực hiện các nghiệp vụ bán hàng, kế toán tiêu thụ viết Hóa đơn GTGT (Mẫu số 01/GTGT-3LL), ghi rõ giá bán cha có thuế GTGT, thuế GTGT (với thuế suất thuế GTGT đầu ra là 5%), và tổng giá thanh toán. Căn cứ vào hóa đơn này, kế toán tiến hành ghi vào Sổ chi tiết TK 33311 “Thuế GTGT đầu ra”.
Cụ thể, theo Hoá đơn GTGT số 27110 ngày 23/12/2004, kế toán Công ty đã ghi sổ, theo bút toán sau:
Nợ TK 131: 565.382.265
Có TK 511: 538.459.300 Có TK 33311: 26.922.965
Trong kỳ, khi xuất hiện trờng hợp hàng bán bị trả lại, căn cứ vào hóa đơn hàng bán bị trả lại, kế toán Công ty tiến hành ghi giảm giá vốn hàng bán, đồng thời ghi giảm thuế GTGT đầu ra vào sổ theo bút toán sau:
Nợ TK 531. Nợ TK 33311.
Có TK 111, 112, 131.
Cụ thể: Căn cứ hóa đơn hàng bán bị trả lại số 17514 do Công ty Xây dựng dân dụng & công nghiệp Delta lập, ngày 24/12/2004, kế toán sẽ ghi sổ theo bút toán sau:
Nợ TK 531: 64.615.117 Nợ TK 33311: 3.230.756 Có TK 131: 67.845.873
Đối với trờng hợp, Công ty chấp nhận giảm gía cho khách hàng: Căn cứ vào hoá đơn do Công ty lập lại, kế toán đồng thời tiến hành điều chỉnh doanh thu, và ghi giảm thuế GTGT theo bút toán sau:
Nợ TK 532. Nợ TK 33311.
Có TK 111, 112, 131
Cụ thể: Căn cứ hoá đơn số 27119 ngày 28/12/2004, kế toán sẽ ghi sổ theo bút toán sau:
Nợ TK 532: 12.500.000 Nợ TK 33311: 625.000 Có TK 112: 13.125.000
Sổ chi tiết thuế giá trị gia tăng
TK: 33311 Tháng 12 năm 2004. Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TKđối ứng Số phát sinh Số d Số hiệu Ngàytháng Nợ Có Nợ Có 1. Số d đầu kỳ 0 2. Số phát sinh trong kỳ … ….. 23/12 27110 23/12 Bán Thùng chứa ben 31m3 111 26.922.965 … ….. 27115 23/12 Máy sàng cát 131 937.000 … … 24/12 17514 24/12 Hàng bán bị trả lại 131 3.230.756
… … 28/12 27119 28/12 Giảm giá hàng bán 112 625.000 … 31/12 Thuế GTGT đợc khấu trừ 133 Cộng số phát sinh 21.180.000 706.009.850 3. Số d cuối kỳ 684.829.850 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Thuế GTGT đầu vào.
Để hạch toán chi tiết thuế GTGT đầu vào trong kỳ, Công ty đã sử dụng Sổ chi tiết thuế GTGT đợc khấu trừ.
Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ mua vật t (đầu vào), kế toán căn cứ Hóa đơn GTGT do nhà cung cấp gửi đến, tiến hành ghi sổ theo bút toán sau:
Nợ TK 152, 153,… Nợ TK 1331.
Có TK 111, 112, 331.
Cụ thể, trong tháng 12/2004:
+ Căn cứ hoá đơn mua vật liệu nhập kho, số 13526 ngày 1/12/2004 , kế toán ghi sổ theo bút toán sau:
Nợ TK 152: 218.500.000 Nợ TK 1331: 21.850.000
Có TK 112: 240.350.000
+ Căn cứ hoá đơn thanh toán tiền điện thoại (dùng cho quản lý) số 11051 tháng 12/2004 của Bu điện Hà Nội, ngày 25/12/2004, kế toán ghi sổ theo bút toán sau:
Nợ TK 642: 6.300.000
Nợ TK 1331: 630.000
Có TK 112: 6.930.000
Sổ chi tiết thuế GTGT đợc khấu trừ
TK 1331 Tháng 12 năm 2003 Ngày tháng ghi sổ Chứng từ
Diễn giải TKđối ứng Số phát sinh Số d Số hiệu Ngàytháng Nợ Có Nợ Có 1. Số d đầu kỳ 0 2. Số phát sinh trong kỳ 1/12 13526 1/12 Mua NVL nhập kho 112 21.850.000 … ….
25/12 11051 25/12 Điện thoại phục vụ quản lý 112 630.000
… …
31/12 Kết chuyển thuế GTGT
đợc khấu trừ 3331 473.025.000
Cộng số phát sinh 473.025.000 473.025.000
3. Số d cuối kỳ 0
- Thuế GTGT phải nộp trong kỳ.
Thuế GTGT phải nộp trong tháng, đợc xác định theo công thức sau:
Thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ
Cụ thể, trong tháng 12/2004:
Số thuế GTGT phải nộp = 684.829.850 – 473.025.000 = 211.804.850 đồng. Cuối tháng, căn cứ số liệu này, kế toán tiến hành ghi sổ, theo bút toán sau:
Nợ TK 33311: 473.025.000 Có TK 1331: 473.025.000
* Hạch toán tổng hợp thuế GTGT phải nộp.
Cuối tháng, căn cứ vào các sổ chi tiết thuế GTGT, kế toán tiến hành lấy số liệu để ghi vào Sổ cái TK 133 và TK 3331, đồng thời lập bộ hồ sơ thuế GTGT, để nộp cho cơ quan thuế theo quy định. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});