IV. TỔ CHỨC CễNG TÁC KẾ TOÁN CỦA CễNG TY
3.3.1.Chi phớ nhõn viờn sử dụng MTC
3. Phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất
3.3.1.Chi phớ nhõn viờn sử dụng MTC
Chi phí này gồm các khoản lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên sử dụng máy. Việc tập hợp chi phí nhân viên sử dụng my tiến hành tơng tự nh tập ợp CPNCTT
Vào cuối kỳ ập hợp, căn cứ vào bảng phân bổ số 1, kế toán tập hợp và ghi vào bảng kê số 4 phần ghi Nợ TK 623, đối ứng có TK 334,338. Theo các định khoản sau:
- Tiền lơng phảI trả cho nhân viên sử dụng MTC tại Cầu Bố Hạ: Nợ TK 62301- Đội xe máy: 142.800.000
C TK 334: 142.800.000
- Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tiền lơng nhân viên sử dụng máy Nợ TK 62301 - Đội xe máy: 27.132.000 Có TK 338: 27.132.000 (CTTK 3382: 2.856.000 TK3383: 21.420.000 TK3384: 2.856.000 3.3.2- Chi phớ NVL, CCDC
Chi phí này gồm các khoản chi phí NVL, CCDC phục vụ cho việc điều khiển my móc dùng cho thi công công trình. Việc tập hợp chi phí NVL, CCDC phục vụ cho việc điều khiển MTC đợc tiến hành tơng tự nh tập hợp chi phí NVLTT
Vào cuối kỳ tập hợp, căn cứ vào bảng phân bổ số 2 kế toán tổng hợp và ghi vào bảng kê số4 phần ghi Nợ TK623, đối ứng Có TK 153 theo các định khoản sau:
- Xất NVL phục vụ cho đội xe my Nợ TK 62302: 75.201.533
Có TK 75.201.533
- Xuât CCDC phục vụ cho đội xe máy Nợ TK 62303: 1.216.341
Có TK153: 1.216.341
Với đặc thù của mình, hiện nay nghành xây dựng cơ bản cần ất nhiều MMTB để có thể đáp ứng nhu cầu ngày càng lớn của mình và phù hợp với quá trình công nghiệp hoa, hiện đại hoá của đất nớc.
Công ty Cầu 3 TL nắm vững đợc tình hình này, nên đã trang bị rất nhiều loại MTC nh: Máy trộn bê tông, máy ủi, my đóng cọc, máy hàn, my vận thăng, my khoan… Các loại máy móc này công ty giao cho đội xe máy quản lý và sử dụng. Khi một công trình của đội cần thiết sử dụng thì đội xe máy sẽ điêù động MMTB đến công trình đó. Nếu ơ đội không có MTC thì công trình có thể thuê ơ ngoài. Tất cả các công trình có nhu cầu sử dụng MTC thì chi ph bỏ ra cho máy do đội xe máy chịu trách nhiệm và đợc hạch toán vào TK62304 – Chi ph khấu hao MTC dùng cho thi công công trình.
Đội xe máy trong tháng 3 có hai công trình là: công trình Cầu Bố Hạ và công trình Cầu BNNB trong đó chỉ có công trình cầu BNNB đang ơ giai đoạn giữa của việc thi công xây dựng một s máy moc do đội đang quản lý. Số cầu BNNB trong thg. Chi phí khấu hao này đợc kế toán hạch toán vào TK 62304 – Chi phí Khấu hao MTC
Số máy móc còn lại gồm: 1 máy ủi, 2 máy trộn bê tông, 1 my vận thăng, 1 máy hàn sử dụng. Số máy móc này đợc khấu hao sửa chữa lớn và đợc phân bổ cho công trình trên theo chỉ tiêu doanh thu tức là căn cứ trên giá trị dự toán của mỗi công trình.
Hiện nay, Công ty cầu 3 TL đang sử dụng phơng pháp khấu hao tuyến tính khấu hao TSCĐ. Đối cới tứng loại TSCĐ, công ty sẽ đăng k tời gian sử dụng với các cục quản lý vốn cảu nhà nớc. Từ đó kế toán công ty sẽ xác định đợc tỷ lệ khâu hao hg năm và mức khấu hao hàng tháng của các TSCĐ để tính vào chi phí sản xúât thi công đối với các đối tợng sử dụng.
Mức khấu hao năm Mức khấu hao tháng = 12 Bảng khấu hao TSCĐ Đội xe máy tháng 3/2002 Stt Tên TSCĐ Số l- ợng Nguyên giá Tỷ lệ trích (%) KHCB KHSCL Tổng cộng KHCB KHSCL 1 Máy ủi 1 95000000 10 6 791667 475000 1266667 2 Máy trộn BT 2 46000000 14 7 536667 268333 805000
3 Máy Vận hăng 1 32000000 9 6 240000 160000 400000
4 May hàn 1 18000000 9 7 135000 105000 240000
Cộng 2711667
Tổng cộng số liệu trên bảng th khấu hao MTC của Đội xe máy là: 2.711.667 đồng. Số liệu này đợc phân bổ cho hai công trình theo giá dự đoán
bảng phân bổ khấu hao TSCĐ
Đối tợng phân bổ: Đội xe máy Tháng 3 năm 2002
STT Tên công trình Giá dự toán Mức KH đợc
phân bổ
1 Công trình cầu Bố Hạ 7.076.350.000 1.898.710
2 Công trình BNNB 3.622.357.000 812.957
Cộng 2.711.667
Sau khi tiến hành phân bổ khấu hao MTC cho từng công trinh cụ thể, ơ đây la công trình cầu Bố Hạ- Bắc Giang. Kế toán định khoản nh sau:
Nợ TK 62304: 1.898.710 Có TK: 1.898.710
Sau đó tiến hành vao sổ Cái và sổ chi tiết TK 623. Cuối kỳ căn cứ vào bg phân bổ kế toán tiến hành ghi vào bang kê số 4 cho TK623. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3.3.4. Kế toỏn dịch vụ mua ngoài
Chi phí về dịch vụ mua ngoài sẽ đợc hạch toán vào TK62307 “chi phí dịch vụ mua ngoài”. Cuối kỳ căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào bảng kê số 4 cho TK623 theo định khoản sau:
Nợ TK 62307 Cầu Bố Hạ: 257.000.000 Có TK331: 257.000.000
Sau đó vào sổ Cái và sổ chi tiết TK623 để căn cứ quyết toán tính giá thành xây lắp cho đội xe may- công trình cầu Bố Hạ- Bắc Giang
3.4.5. Chi phớ bằng tiền khỏc
Chi phí này bao gồm c chi phí khác ngoài các chi phí nếu trên phát sinh trực tiếp trên các công trinhg có liên quan đến việc sử dụng MTC công trình. Chi phíphát sinh thuộc công trình nào thì đợc hạch toán trực tiếp cho công trình đó, ồng thời s liệu phản ánh trên sổ kế toán tổng hợp. Cuối kỳ kế toán căn cứ vào chứng từ ghi sổ để ghi vào bảng kê số4 cho TK623. Cụ thể, trong tháng 3 tổng số tiền đã chi cho công trình cầu Bố Hạ là: 33.560.000. Kế toán theo dõi trên TK62308 và đợc hạch toán nh sau:
Nợ TK62308: 33.560.000 Có TK111: 33.560.000
Cuôí kkỳ, kế toán thực hiện bút toán kết chuyển chi phí sử dụng MTC vào TK154 – CPSXKDD để tính giá thành sản phẩm cho công trình cầu Bố Hạ:
Nợ TK 154: 333.730.446 Có TK 623: 333.730.446
Kế toán tin hành vào bảng kê số 4
Bảng kê số 4
TK623- Tập ợp chi phí MTC tháng 3 năm 2002 Công ty cầu 3 thăng long
Stt Đối tợng tập hợp CP 334 338 Ghi Nợ TK 623, ghi Có các TK khác152 153 214 331 111 Tổng cộng 1 Cỗu Bố Hạ 142800000 27132000 31103000 236735 1898710 97000000 33560000 333730446 7 Cỗu BNNB 161400000 30704000 812957 63899 193180856 9 C/ Phố Mới 2437566 2437566 Cộng 304400000 57836000 7520153 3 1216341 2711667 521641352 33560000 529348868 Ngày 31 tháng3 năm 2002
Chứng từ ghi sổ
Số CPHI- 03 Đối tợng tập hợp: Tất cả
Tháng 3 năm 2002
Chứng từ Trích yêú Số hieu TK Số tiền
Số N/tháng Nợ Có
Kết chuyển chi phí sử dụng MTC sang TK chi phí SXKDD để tính Z
154 623 529.348.868
Cộng 529.348.868
Kèm theo chứng từ gốc Ngày 31 tháng 3 năm 2002 Ngời lập phiếu Kế toán trởng
Căn cứ vao chứng từ gốc kế toán tiến hành vào sổchi tiết cổ Cái TK 623 nh sau:
Sổ chi tiết
TK623- CPSDMTC
Đối tợng tập hợp: Cầu Bố Hạ- Bắc Giang Tháng 3 năm 2002
Chứng từ Diến giải TK
ĐƯ
Số phát sinh
Số N/tháng Nợ Có (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
3/3/02 Xuất kho VL phục vụ cho sd MTC 152 31103000 5/3/02 Xuất kho VL phục vụ cho sd MTC 153 236735
12/3/02 331 97000000 21/3/02 111 33560000 25/3/02 334 142800000 30/3/02 338 27132000 30/3/02 214 1898710 31/3/02 154 333730446 333730446 333730446 Ngày 31 tháng 3 năm 2002
Sổ cái TK623- Chi phí sử dụng MTC Tháng 3 năm 2002 Chứng từ Diến giải TK Đ/Ư Số Tiền Số N/tháng Nợ Có
5/3/02 Xuất kho DC phục vụ cho sử dụng MTC 153 236735 Kết chuyển CP s/d MTC Cầu Bố Hạ 154 333730446 Kết chuyển CP s/d Cầu BNNB 154 193180856 Kết chuyển CP s/d MTC PM 154 2437566 C ộng pS 529348868 529348868
Ngày 31 thang3 năm 2002
Ngời lập biểu Kê toán trởng
3.4. Kế toỏn chi phớ sản xuất chung
Chi phí sản xuât chung là các khoản chi phí phát sinh ơ các đội công trình. Để hạch toán chi phí sản xuât chung công ty sử dụng TK 627 đợc mở chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình và đợc chia ra các TK cấp 2 để tiện quảnlý nh sau:
• TK 62701: CP NV quản lý đội công trình
• TK62702: CP NVL cho đội công trình
• TK62703: CP dụng cụ SX
• TK62704: CP khấu hao TSCĐ
• TK62707: CP dịch vụ mua ngoài
• TK62708: CP bằng tiền khác
Công ty cầu 3 TL tập hợp chi phí sản xuất theo cả hai phơng pháp: tập hợp trựctiếp và phân bổ gián tiếp. Đ vơi các chi ph phát sinh liên quan trực tiếp đến đối tợng s dụng nào thì đợc tập hợp cho đối tợng sử dụng đó. Nhng chi phí khác c liên quan đến nhiều đ tợng sử dụng khác nhau thì đợc tập hợp chung và đơc phân
bổ cho các đối tợng sử dụng dựa trên tiu thức tiền long công nhân trực tip, theo cong thức:
Tổng chi phí SXC cần
Phân bổ
Chi phí SXC tiền lơng CNTTSX đợc phân = --- * của từng đối tợng bổ tổng tiền lơng CNTTSX
của các đối tợng sử dụng
Trình tự tập hợp các khảon mục chi phí trong chi phí sản xuất chung nh sau:
3.4.1. Chi phớ nhõn viờn quản lý
Bao gồm lơng chính, lơng phụ, các khoản phụ cấp, BHXH, BHYT, KPCĐ phảI trả cho nhân viênquản lý đội mà những chi phí này không thể hạch toán trực tiếp cho một công trình nào
Trình tự hạch toán tiền long và các khoản phảI trích theo lơng của công nhân trực tiếp sản xuất và đợc kế toán tập hợp lại trên “Bảng phân bổ số 1” ghiNợ TK62701
Cuối kỳ hạch toán, kế toán tiến hành tập hợp khoản mục chi phí nhân viên quản lý trong chi phí sản xuất chung và ghi v bảng kê số 4 cho TK 627 theo định khoản sau đây:
- Tiền lơng ph trả cho công nhân quản l phân xởng Nợ TK 62701: 428.667.000
C TK334:428.667.000
- Trich BHXH, BHYT,KPCĐ cho nhân viên quản lý phân xởng Nợ TK 62701: 24.446.730 Có TK338: 24.446.730 Trong đó (TK3382: 4.364.670 TK3383: 15.717.390 TK3384: 4.364.670 3.4.2. Chi phớ VL – CCDC xuất dựng
Chi phí nay bao gồm toàn bộ các khoản chi về NVL, CCDC để phuc vụ cho công tác quản lý tại các tổ, đội sản xuất tại các công trình.
Đối với chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ để phục vụ cho công tác quản lý phat sinh riệng tại từng công trình, hạng mục công trình thì đợc tập hợp trực tp cho t hạng mục công trình đó. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Các chi ph khác phát sinh trong quá trình quản lý thi công ơ các phân xởng, tổ đội sản xuất nhng không hạch toán cho từng đối tọng sử dụng đợc thì kế toán sẽ tiến hành tập hợp và phân bổ cho các đối tợng sử dụng có liên quan theo tiêu thức tiền lơng của CNTTSX
Việc hạch toán chi phí vật liệu, CCDC tiến hànhtơng tự nh trình tự hạch ton chi phí NVLTT. Kế toán căn cứ vào bảng kê xuất NVL, CCDC, chứng từ sổ sách có liên quan để lập bảng phân bổ số2 “Bảng phân bổ NVL, CCDC”
Cuôi kỳ hạch toán, căn cứ vào bảng phân bổ số 2 phần ghi Nợ TK627 để ghi vào bảng kê số 4 cho TK 627. Chi tiết cho từng công trình, hạng mục công trình. Đ thời tập hợp khoản mục chi phí NVL, cần phân bổ trong CPSXC vào khảon mục TK 627 “phân bổ” theo các định khoản kế toán sau:
- Khi xuất NVL dùng cho phân xởng sản xuất: Nợ TK62702 (phân bổ): 455.726.752
C TK 152: 455.726.752
- Khi xuất CCDC dùng cho phân xởng sản xuất Nợ TK62703: 41.008.000
Có TK153: 41.008.000
3.4.3. Chi phớ khấu hao nhà xưởng, mỏy múc dựng cho đội sản xuất
Chi phí này bao gồm chi phí khấu hao nhà xởng, may móc dùng cho đội sản xuất, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh trong kỳ của nhà xởng và máy móc không tham gia trực tiếp thi công tại công trình
Chi phí khấu hao TSCĐ tập hợp vào khoản mục TK62704 “Cần phân bổ” ơ bảng kê số 4 cho TK627 theo định khoản:
Nơ TK62704: 21.539.406 Có TK2141: 21.539.406
3.4.4. Chi phớ dịch vụ mua ngoài
Chi phí này bao gồm các chi phí khác nh: tiền điện, nớc phục vụ cho thi công công trình hoặc theo đơn đặt hàng các TK 111, TK112, TK141, TK331. Cụ thể, trong tháng 3/2002 công ty đã thanh toán tiền điện theo hoá đơn nh sau:
Hóa đơn (gtgt) mẫu số : 01 GTKT-3BL Liên 2 : ( Giao khách hàng ) 02- B
Ngày 28 tháng 3 năm 2002 EK 086608
Đơn vị bán : Công ty thí nghiệm & xây dựng TL Địa chỉ : Xuân đỉnh – Từ liêm – Hà nội
Điện thoại : ... MST: 0100105623 Họ,tên ngời mua hàng : ... Đơn vị : Công ty cầu 3 Thăng long – cầu bố hạ Địa chỉ ; ... số tài khoản : ... Hình thức thanh toán : Chậm MST : 0100104517 stt Tên hàng hoá ,
dịch vụ
ĐVT Số lợng Đơn giá Thành tiền
A B C 1 2 3=1*2 1 Tổng số tiền điện tiêu thụ tháng 3 năm 2002 KW 5100 895 4.564.500 Cộng tiền hàng 4.564.500
Thuế suất GTGT 10% Tiền thúê GTGT 456.450
Tổng cộng tiền thanh toán 5.020.950
Số tiền víêt bằng chữ : năm triệu không trăm hai mơi ngàn chín ttrăm năm mơi đồng ,.
Ngời mua hàng Kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
Căn cứ vào hoá đơn thanh toán tiền điện , nớc , điện thoại kế toán tiến hành định khoản nh sau :
Nợ TK 62707 : 26.384.744 Có TK 331 : 26.384.744
3.4.5. Chi phớ bằng tiền khỏc
Chi phí này bao gồm các khoản chi phí phát sinh trực tiếp đến các công trình nh : Chi phí giao dịch tiếp khách , pho to , in ấn tài liệu . (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Căn cứ vào các chứng từ , hoá đơn có liên quan kế toán tập hợp và ghi vào các sổ sách liên quan . Cuối kỳ , căn cứ vào sổ kế toán trên để tập hợp chi phí SXC và ghi vào bảng kê số4 cho TK 627 . Cụthể trong tháng 3 / 2002 tại công trình bố hạ phát sinh nghiệp vụ ông Tiến tiếp khách 2 ngày 10/3 và 21/3 kế toán tiến hành định khoản nh sau :
Nợ Tk 62708 : 18.429.800 Có Tk 111 : 18.429.800
Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển chi phí SXC sang TK 154 “ CPSXKDDD “ để tính giấ thành công trình cầu bố hạ
Nợ TK 154 : 248.939.225 Có Tk 627 : 248.939.225
Căn cứ vào các chứng từ , hoá đơn và các tài lỉệu có liên quan , kế toán tiến hành vào “ Bảng kê số 4 “ cho TK 627 nh sau :
Bảng kê số 4
TK – 627 –Tập hợp chi phí sản xúât chung tháng3 năm 2002
Công ty cầu 3 TL ST
T Đ/t tập hợp
Ghi Nơ TK 627, Ghi Có các TK khác Tổng
cộng Giảmtrừ CP Hạch toán vào Z 111 112 331 141 152 153 214 334 3382 3383 3384 131 1 Bố Ha 18429,8 26384,7 151908,9 13669,3 5384,81 27782 555,64 4176,300 555,64 248838,2 248838,22 14 BNN B 4304,5 103694,1 8201,6 2650,2 35447 708,94 5317,050 708,94 500 161532,4 161532,40 16 Phố Mơi 2384,7 2617,9 3720,404 8723,056 8723,056 20 Đá Bac 5429,8 2524,2 7954,086 7954,086 Cộng 198548,8 70844,1 31526,9 95830,3 455726,7 41008 21539,4 128667 4364,6 15717,39 4364,4 25416,41 475559,7 48512 427047,7 Ngày 31 tháng 3 năm 2002
Căn cứ vào chứng từ và các tài liệu có liên quan, Bảng kê số 4, kế toán tiến hành vào sổ chi tiết TK 627 – Chi phí sản xuất chung nh sau:
Sổ chi tiết
TK 627 – Chi phí sản xuất chung Đối tợng tập hợp: Cầu Bố Hạ- Bắc Giang
Tháng 3 nam 2002
Chứng từ Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền
Số N/tháng Nợ Có
25/3 Lơng phảI trả cho NVQL, công trình 334 27.782.000 30/3 Trích 19% BHXH, BHYT, KPCĐ cho NVQL, công trình theo lơng 338 5.278.580 Kết chuyển CP SXC sang TK154 để tính giá thành 154 248.838.225 248.838.22 5 248.838.225 Ngày 31 tháng 3 nam 2002
Ngời lập biểu Kế toán trởng
Sổ cái
TK 627- Chi phí sản xuất chung Đối tợng tập hợp: Tất cả Tháng 3 năm 2002 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ So tiền Số N/tháng Nợ Có Xuất NVL phục vụ SXC 152 151.908.917 Xuất CCDC phục vụ cho SXC 153 13.669.333 Chi phí tiếp khách 111 18.429.800
Trả tiền điện tháng 3 331 26.384.744 K/c CP SXC công trình cầu Bố Hạ 154 248.838.225 K/c CP SXC công trình cầu BNNB 154 161.532.406 K/c CP SXC công trình cầu Phố Mới 154 8.723.056