- Veă tính pháp lý cụa heơ thông thuê:
2.4.3 Phađn tích ưu, nhược đieơm cú theơ cụa moơt sô saĩc thuê cơ bạn hieơn hành so với yeđu caău hoơi nhaơp
so với yeđu caău hoơi nhaơp
Thuê GTGT
Ưu đieơm:
- Luaơt thuê GTGT sửa đoơi đã mở roơng theđm đôi tượng chịu thuê. Đaịc bieơt vieơc boơ sung đôi tượng chịu thuê TTĐB đã táo neđn moơt tác đoơng tương hoê trong các saĩc thuê tieđu dùng, moơt maịt làm taíng vai trò cụa thuê GTGT trong vieơc boơ
sung nguoăn thu cho ngađn sách nhà nước trước sự giạm sút đáng keơ cụa thuê xuât nhaơp khaơu do quá trình hoơi nhaơp trong tương lai.
- Luaơt thuê đã chaịt chẽ hơn trong qui trình hoàn thuê nhaỉm hán chê đên mức tôi đa gian laơn trong hoàn thuê đã làm thât thoát hàng tư đoăng cụa nhà nước trong những naím qua.
- Tránh được vieơc thuê đánh choăng leđn thuê cụa saĩc thuê doanh thu trước đađy
- Giạm bớt mức thuê suât làm thuê GTGT đơn giạn hơn và deê áp dúng hơn.
- Vieơc bãi bỏ quy định cơ quan thuê ra thođng báo thuê làm taíng theđm tính tự giác cụa doanh nghieơp đoăng thời giạm đáng keơ khôi lượng cođng vieơc cụa cúc thuê
Nhược đieơm:
- Đôi tượng khođng chịu thuê GTGT còn nhieău (xem múc II đôi tượng khođng chịu thuê GTGT tái thođng tư 120/2003/TT-BTC ngày 12/12/2003) - Luaơt thuê GTGT tieđn tiên, hieơn đái nhưng văn được vaơn hành baỉng moơt
cođng ngheơ hành thu hêt sức lác haơu và khođng đụ mánh veă maịt pháp lý, đađy là moơt trong những nguyeđn nhađn góp phaăn táo ra tieđu cực và gađy phieăn hà nhieău nhât cho doanh nghieơp.
- Thụ túc hoàn thuê chưa được cại tiên là bao, trong luaơt thuê GTGT còn thiêu sự cađn baỉng veă quyeăn và nghĩa vú cụa doanh nghieơp: Ví dú, Thuê GTGT dù nhỏ hay lớn cũng phại keđ khai và noơp theo từng tháng (khođng quá ngày 25 cụa tháng tiêp theo). Nhưng quyeăn cụa doanh nghieơp lái bị ràng buoơc theo 3 tháng lieđn túc có kêt quạ đaău vào lớn hơn đaău ra và giới hán sô tieăn theo mức cô định.
- Moơt vài đieău khoạn còn chưa theơ hieơn tính minh bách. Ví dú, Thođng tư 120/2003/TT-BTC ngày 12.12.2003 qui định dịch vú xuât khaơu được áp dúng thuê suât thuê GTGT 0%. Theo đó, “dịch vú xuât khaơu” là dịch vú đã được cung câp trực tiêp cho toơ chức cá nhađn nước ngoài và được tieđu dùng ngoài lãnh thoơ Vieơt Nam. Tuy nhieđn, qui định này khođng rõ ràng và gađy nhieău tranh cãi khi thực hieơn. Tređn thực tê, doanh nghieơp khi cung câp dịch vú cho khách hàng ở nước ngoài khođng theơ biêt trước và chaĩc chaĩn lieơu dịch vú đó sẽ được sử dúng tái Vieơt Nam hay khođng. Trường hợp dịch vú đó được mua lái và tieđu dùng tái Vieơt Nam sẽ chịu thuê GTGT theo qui định thuê nhà thaău. Vì vaơy đeă
nghị định nghĩa lái dịch vú xuât khaơu dựa tređn cơ sở nêu là khách hàng, người mua, người thanh toán khođng có cơ sở thường trú tái Vieơt Nam. Vieơc quy định chư có 7 hình thức thanh toán được châp nhaơn đôi với hàng hoá xuât khaơu được hưởng thuê suât 0% là quá chi tiêt hơn mức caăn thiêt và khođng dự đoán hêt được những hình thức khác mà tât yêu trong neăn kinh tê thị trường sẽ phát sinh hay baĩt buoơc doanh nghieơp phại thực hieơn đúng phương thức thanh toán trong hợp đoăng mới thực hieơn
được vieơc thanh khoạn thuê và hoàn thuê là chưa hợp lý. Vì nêu phát sinh rụi ro khođng thu hoăi nợ được và nhờ cođng ty chuyeđn đòi nợ thu hoơ sau đó chuyeơn tieăn veă cho Cođng ty cũng khođng được châp nhaơn.
- Ngoài thuê suât 0%, văn còn hai lối thuê suât là 5% và 10% đieău đó táo ra cho các doanh nghieơp cơ hoơi gian laơn thuê khi nhaơp nhaỉng giữa hai saĩc thuê này.
Thuê TTĐB
Ưu đieơm
- Đôi tượng chịu thuê tieđu thú đaịc bieơt đã được mở roơng hơn, áp dúng chung cho cạ hàng hóa sạn xuât trong nước và hàng nhaơp khaơu, đieău chưnh cạ đôi với moơt sô lối hình kinh doanh dịch vú cao câp. Theo Quy định hieơn hành, đôi tượng chịu thuê TTĐB goăm 8 lối hàng hóa (thuôc lá điêu, xì gà, rượu, bia, ođ tođ dưới 24 choê ngoăi, đieău hoà nhieơt đoơ cođng suât từ 90.000 BTU trở xuông, xaíng các lối và các chê phaơm khác đeơ pha chê xaíng, bài lá, vàng mã, hàng mã) và 5 lối hình kinh doanh dịch vú cao câp (kinh doanh vũ trường, mát xa, karaoke, kinh doanh Casinođ, kinh doanh giại trí có đaịt cược, kinh doanh Golf và kinh doanh xoơ sô). - Mở roơng đôi tượng chịu thuê tieđu thú đaịc bieơt góp phaăn taíng thu cho
ngađn sách nhà nước cũng đoăng nghĩa với taíng sô thu thuê GTGT do thuê TTĐB là moơt yêu tô câu thành trong cơ sở tính thuê GTGT đôi với hàng nhaơp khaơu.
- Veă keđ khai noơp thuê cũng bãi bỏ quy định cơ quan thuê phại ra thođng báo thuê (trừ hoơ kinh doanh noơp thuê khoán) nhaỉm đeă cao trách nhieơm cụa doanh nghieơp trong vieơc tự tính, keđ khai và noơp thuê vào ngađn sách nhà nước.
Nhược đieơm
- Maịc dù đôi tượng chịu thuê tieđu thú đaịc bieơt được mở roơng nhưng văn chưa bao quát hêt các đôi tượng chịu thuê.
- Vieơc giạm sô lượng thuê suât thuê GTGT sẽ làm taíng tính hieơu quạ cụa saĩc thuê này trong thực tê, tuy nhieđn cũng sẽ làm cho saĩc thuê này
mang tính lũy thoái nhieău hơn. Nêu thuê TTĐB khođng được mở roơng đôi tượng chịu thuê thì sẽ làm cho heơ thông thuê gián thu ngày càng lũy thoái ở câp đoơ cao hơn. Đieău đó sẽ vi phám nguyeđn taĩc cođng baỉng và khođng thực hieơn được múc tieđu hướng dăn tieđu dùng.
Thuê xuât nhaơp khaơu
Ưu đieơm
- Vieơt Nam đã có những đieău chưnh trong chính sách cho phù hợp với thođng leơ quôc tê nói chung và nhât là đạm bạo các cam kêt cụa các toơ chức quôc tê mà Vieơt Nam là thành vieđn
- Trong lĩnh vực thuê và Hại quan, nước ta cũng đã cam kêt thực thi Hieơp định trị giá GATT/WTO. Đađy được xem là moơt trong những đieău chưnh veă chính sách thuê cho phù hợp với hốt đoơng thương mái nói rieđng và phù hợp với luaơt chơi cụa WTO nói chung.
- Heơ thông mới này mang lái rât nhieău lợi ích: trước hêt đađy là moơt heơ thông đơn giạn giúp cho cơ quan Hại quan và cạ nhà nhaơp khaơu xác định thuê chính xác hơn, cođng baỉng hơn. Maịc dù có 6 phương pháp nhưng phương pháp đaău tieđn (trị giá giao dịch) được coi là chụ đáo bởi nó là cơ sở xác định giá trong haău hêt các trường hợp (95%-98% sô trường hợp). Theo heơ thông mới giá tính thuê nhaơp khaơu caín cứ vào giá thực tê tređn hóa đơn cụa nhà nhaơp khaơu và các chi phí thực tê phát sinh…chính vì vaơy đã lối bỏ những caín cứ khođng có thaơt và nhât là lối bỏ sự áp đaịt những mức giá khođng phù hợp từ phía Hại Quan. Nhờ đó, sô thuê tính được là rât chính xác và cođng baỉng. Thứ hai, do thụ túc xác định trị giá đã cú theơ và thông nhât hơn neđn cođng vieơc chuaơn bị tài lieơu veă nhaơp khaơu và chi phí xử lý đã giạm xuông, từ đó giạm thời gian và chi phí đôi với cạ người nhaơp khaơu lăn cơ quan Hại Quan trong quá trình keđ khai, kieơm hóa, tính thuê. Thứ ba, thuaơn tieơn hơn cho các nhà nhaơp khaơu vì thụ túc đơn giạn hơn. Haău hêt các hàng hoá khođng phại kieơm tra ngay khi nhaơp khaơu. Các thođng tin khai báo khođng caăn kieơm định ngay, keơ cạ trường hợp khođng có thođng
tin đeơ xác định trị giá tính thuê trong thời hán thođng quan cũng văn được tám thời châp nhaơn trị giá tính thuê theo khai báo.
- Quy trình thanh lý, làm các thụ túc khođng thu thuê, hoàn thuê đã chaịt chẽ hơn với yeđu caău doanh nghieơp phại chứng minh chứng từ thanh toán
hợp leơ theo quy định cụa pháp luaơt. Đieău này làm giạm thieơu vieơc gian laơn trong hoàn thuê.
Nhược đieơm
- Cùng với vieơc trieơn khai áp dúng heơ thông xác định trị giá tính thuê mới, Vieơt Nam đứng trước moơt thách thức mới là tình tráng gian laơn thương mái qua giá
ngày càng gia taíng. Với các phương pháp xác định giá trị theo Hieơp Định, người nhaơp khaơu được phép tự xác định trị giá tính thuê cho hàng hóa cụa mình, tự xác định sô thuê phại noơp (goăm thuê nhaơp khaơu và thuê khác như thuê GTGT, thuê tieđu thú đaịc bieơt, cheđnh leơch giá,…) thực hieơn noơp thuê vào NSNN, sau đó khai báo với cơ quan Hại Quan đeơ làm thụ túc giại phóng hàng. Đôi với cơ quan Hại quan, khi làm thụ túc nhaơp khaơu, cán boơ Hại Quan chư kieơm tra giá trị khai báo có thông nhât với chứng từ kèm theo khođng, và kieơm tra tính hợp pháp cụa các chứng từ theo quy định. Sau đó nêu khođng có vướng maĩc, trị giá khai báo sẽ được châp nhaơn. Còn nêu Hại quan có nghi ngờ thì sẽ yeđu caău doanh nghieơp xuât trình theđm các baỉng chứng chứng minh cho trị giá đã khai báo. Như vaơy, khi áp dúng xác định trị giá tính thuê theo hieơp định , người nhaơp khaơu có quyeăn tự chụ rât cao đôi với trị giá tính thuê. Nhưng đađy cũng là vân đeă noêi coơm mà các doanh nghieơp khođng trung thực có theơ vaơn dúng nhaỉm khai báo trị giá khođng chính xác.
Các hình thức gian laơn chụ yêu là:
• Khai báo giá nhaơp khaơu thâp hơn trị giá thực cụa hàng hóa nhaỉm trôn thuê nhaơp khaơu và các thuê khác đánh vào hàng hóa, thu lợi từ NSNN và từ lợi thê cánh tranh khođng lành mánh đôi với các doanh nghieơp kinh doanh cùng ngành hàng. Trường hợp này thường xaơy ra đôi với các doanh nghieơp nhaơp khaơu hàng hóa thođng thường đeơ bán lái tređn thị trường noơi địa.
• Thứ hai, doanh nghieơp có theơ khai báo trị giá tính thuê cao hơn giá trị thực cụa hàng hóa. Trường hợp này xaơy ra đôi với những doanh nghieơp nhaơp khaơu hàng hóa dưới hình thức tiêp nhaơn vôn đaău tư nước ngoài… Khi đó, doanh nghieơp châp nhaơn noơp thuê cao hơn giá trị thực nhưng lái được hưởng lợi ích khác sau khi hàng hóa được nhaơp khaơu.
Trong đieău kieơn đó, vieơc toơ chức phòng ngừa và chông gian laơn thương mái qua giá trở thành moơt yêu tô rât quan trĩng, đạm bạo chông thât thu cho ngađn sách vào táo đieău kieơn lành mánh hóa mođi trường cánh tranh tređn thị trường noơi địa.
- Chưa có sự hợp tác chaịt chẽ giữa Hại Quan và coơng đoăng doanh nghieơp - Chưa đáp ứng được yeđu caău veă tính minh bách có nghĩa là yeđu caău mĩi
đieău khoạn cụa Luaơt, các quy trình và thụ túc lieđn quan Hại quan baĩt buoơc phại cođng bô roơng rãi trong cođng chúng, dưới hình thức rõ ràng đeơ tât cạ các nhà nhaơp khaơu, xuât khaơu và người dađn có theơ hieơu được. - Vieơc huân luyeơn, đào táo cán boơ Hại quan có trình đoơ, đáo đức tôt chưa
được quan tađm đúng mức. Còn rât nhieău bức xúc cụa các doanh nghieơp veă các hieơn tượng tieđu cực cụa Hại Quan mà Nhà nước chưa giại quyêt được làm giạm lòng tin đôi với nhà đaău tư nước ngoài.
- Vieơc xử lý hoàn thuê xuât nhaơp khaơu cho doanh nghieơp cũng là moơt vân đeă nan giại làm nạn lòng cho đên các nhà đaău tư deê tính nhât văn chưa được cại thieơn đúng mức.
- Chưa có lieđn máng giữa Hại Quan, Thuê và Kho bác vì vaơy các thođng tin caăn thiêt veă doanh nghieơp khođng được caơp nhaơt kịp thời.
Thuê thu nhaơp doanh nghieơp
Ưu đieơm
- Mở roơng đôi tượng chịu thuê thu nhaơp doanh nghieơp đeơ taíng nguoăn thu cho ngađn sách nhà nước đaịc bieơt là thu nhaơp từ quyeăn sử dúng đât, chuyeơn quyeăn thueđ đât.
- So với Luaơt thuê thu nhaơp doanh nghieơp đã ban hành trước nay thì những quy định có lieđn quan đên doanh thu đeơ tính thu nhaơp chịu thuê cụa Luaơt thuê TNDN mới đã mang tính tích cực, đạm bạo táo nguoăn thu đụ, thu đúng nhaỉm thực hieơn tôt chức naíng phađn phôi, phađn phôi lái cụa thuê với chức naíng đieău tiêt neăn kinh tê có hieơu quạ, theơ hieơn tính cođng baỉng trong chính sách đoơng vieđn và đieău tiêt thu nhaơp cụa các toơ chức kinh doanh vào ngađn sách nhà nước. Tuy nhieđn tái múc II quy định veă
doanh thu đeơ tính thu nhaơp chịu thuê đôi với hàng hóa, dịch vú do cơ sở kinh doanh làm và tự dùng đeơ phúc vú cho quá trình
sạn xuât kinh doanh như: đieơn tự dùng, sạn phaơm sạn xuât ra dùng làm tài sạn cô định, sạn phaơm xađy dựng tự làm thì doanh thu đeơ tính thuê thu nhaơp chịu thuê là chi phí sạn xuât ra sạn phaơm đó. Đieău này mađu thuaơn với sự kieơn pháp lý veă hành vi, vì thuê thu nhaơp doanh nghieơp đánh vào hành vi sạn xuât kinh doanh có thu nhaơp cụa các toơ chức, cá nhađn kinh doanh. Chiêu theo chuaơn mực kê toán veă hách toán doanh thu thì chưa thỏa mãn. Đieău này có nghĩa là còn có moat khoạng cách giữa doanh thu tính thuê và doanh thu thực.
- Qua ba laăn sửa đoơi và ban hành lái, nhìn chung các khoạn chi phí hợp lý được quy định trong vieơc xác định thu nhaơp chịu thuê đeơ tính thuê thu nhaơp doanh nghieơp được sửa đoơi tương đôi nhieău, theơ hieơn sự phát trieơn ngày càng đa dáng, phức táp cụa các khoạn chi phí thực tê hợp lý phát sinh , đoăng thời cũng theơ
hieơn sự hoàn thieơn cụa chính sách đeơ phù hợp với xu thê dieên biên cụa tình hình sạn xuât kinh doanh cụa coơng đoăng doanh nghieơp trong trong neăn kinh tê thị trường
- Vieơc bãi bỏ thuê chuyeơn lợi nhuaơn ra nước ngoài là moơt vieơc làm phù hợp với thực tê. Ngay cạ vieơc áp dúng chính sách thuê này trong thời gian vừa qua cũng kém khạ thi do các nhà đaău tư nước ngoài , đaịc bieơt là các cođng ty đa quôc gia khođng khó đeơ tránh đi vieơc noơp lối thuê này mà thụ thuaơt “chuyeơn giá” là moơt đieơn hình. Vieơc áp dúng chính sách thuê này nhieău khi làm trieơt tieđu đoơng cơ đaău tư cụa doanh nghieơp. - Thuê thu nhaơp boơ sung áp dúng đôi với doanh nghieơp trong nước cũng
được bãi bỏ nhaỉm khuyên khích các doanh nghieơp làm aín chađn chính mở roơng sạn xuât
Nhược đieơm
- Vieơc tiêp túc caĩt bỏ, sửa đoơi những vaín bạn, quy định khođng còn phù hợp lieđn quan đên thuê thu nhaơp doanh nghieơp là đieău caăn thiêt, tuy nhieđn caăn tuađn thụ nguyeđn taĩc đạm bạo veă sự oơn định và tính dự đoán trước được cụa pháp luaơt. Có như vaơy nhà đaău tư mới có theơ tính toán trước được lợi ích và rụi ro cụa đaău tư theo sự vaơn đoơng khách quan cụa
qui luaơt thị trường. Nghị định và thođng tư mới ra đời đã phại boơ sung, sửa đoơi do phạn ứng cụa các doanh nghieơp có vôn đaău tư nước ngoài. - Chi phí hợp lý là khái nieơm hêt sức quan trĩng trong noơi dung cụa thuê
thu nhaơp doanh nghieơp. Vieơc xác định đúng chi phí hợp lý làm cơ sở cho vieơc tính
thuê TNDN vừa có ý nghĩa quan trĩng trong vieơc đạm bạo nguoăn thu hợp lý, hợp pháp cho nhà nước, vừa có tác dúng thúc đaơy doanh nghieơp taíng cường các bieơn pháp quạn lý nhaỉm há thâp chi phí thực tê phát sinh, thực hành tiêt kieơm và há giá thành sạn phaơm. Tuy nhieđn, trong luaơt thuê thu nhaơp doanh nghieơp hieơn tái vừa quy định chi phí hợp lý, vừa cú theơ hóa chi phí bât hợp lý trong khi hai khái nieơm này mang tính lối trừ nhau. Đieău này gađy khođng ít khó khaín cho các doanh nghieơp bởi vì những chi phí ngoài quy định này là rât nhieău bởi sự phát trieơn đa dáng cụa neăn kinh tê thị trường và thường được dieên giại theo hai chieău trái ngược nhau giữa doanh nghieơp và cơ quan thuê.
- Có nhieău đieơm trong thođng tư, Nghị định hieơn hành khođng phù hợp với thođng leơ quôc tê. Cú theơ trong những trường hợp sau: