V. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
6. Phơng pháp xác định kết qủa kinh doanh
a. Doanh thu bán hàng:
Là tổng giá trị thực tế do việc bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho khách hàng.
- Doanh thu thuần; Là số chênh lệch giữa tổng doanh thu với các khoản giảm trừ (giảm giá, hàng bán bị trả lại), thuế xuất khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt.
b. Các khoản giảm trừ
- Giảm giá bán hàng: trờng hợp này đã lập hóa đơn bán hàng cho khách hàng nhng bị khách hàng khớu nại vì phẩm chất, không đúng quy cách giao hàng, không đúng thời hạn và đợc ngời bán giảm giá.
- Hàng bán bị trả lại: Là toàn bộ số hàng hóa, thành phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại hoặc từ chối thanh toán do kém phẩm chất không đúng quy cách, mẫu mã, giao hàng không đúng hợp đồng kinh tế đã ký kết.
c. Giá vốn hàng bán
Là toàn bộ chi phí cần thiết để mua số hàng bán hoặc để sản xuất ra số hàng bán đó.
Đối với hoạt động thơng mại, giá vốn hàng bán là giá thanh toán hàng mua và toàn bộ chi phí có liên quan đến việc mua hàng. Trị giá hàng xuất bán đợc xác định theo một trong các phuơng thức sau:
- Phơng pháp giá đơn vị binh quân: theo phơng pháp này giá thực tế hàng hóa xuất trong kỳ đợc tính theo gia trị binh quân:
Trị giá mua thực tế = Số lợng hàng * Giá đơn vị hàng xuất kho xuất kho bình quân
- Phơng pháp nhập trớc xuất trớc: Phơng pháp này giả thiết số hàng nào nhập trớc thì xuất kho trớc, xuất hết số nhập trớc thì mới đến số nhập sau theo giá thực tế của tổng số hàng xuất. Phơng pháp này hợp với giá cả giảm và có xu hớng giảm.
- Phơng pháp nhập sau xuất trớc: phơng pháp này giả thiết lô hàng nào nhập sau thi xuất trớc. Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp lạm phát.
- Phơng pháp trực tiếp: Phơng pháp này hàng hóa đợc xác định giá trị theo đơn trớc hay từng lô và giữ nguyên lúc nhập vào cho đến lúc xuất ra.Ph- ơng pháp này thờng đợc áp dụng với các loại hàng hóa có giá trị cao.
- Phơng pháp giá hạch toán: Phơng pháp này là toàn bộ hàng hóa biến động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán, việc xuất nhập hàng ngày đợc thực hiện theo giá hạch toán. Cuối kỳ kế toán phải tính ra giá trị thực tế theo công thức:
Trị giá thực tế = Trị giá hạch toán * Giá đơn vị hàng xuất trong kỳ hàng xuất trong kỳ bình quân
d. Các khoản thuế phải nộp liên quan đến bán hàng
- Thuế VAT
- Thuế tiêu thụ đặc biệt - Thuế xuất khẩu
e. Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp
- Chi phí bán hàng: Là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hóa cần thiết phục vụ trực tiếp đến quá trình tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những khoản chi phí phát sinh có liên quan chung đến toàn bộ hoạt động của Doanh nghiệp mà không tách riêng ra đợc cho bất kỳ hoạt động nào. Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm nhiều loại nh: chi phí quản lý kinh doanh, chi phí quản lý hành chính, và chi phí chung khác.
f.Phơng pháp xác định kết quả kinh doanh
Doanh thu = Tổng doanh thu – Các khoản – Thuế thu đặc biệt Thuần bán hàng giảm trừ Thuế xuất khẩu (nếu có)
Lãi thuần từ hoạt = Doanh thu - Giá vốn - Chí phí bán hàng, chi phí động bán hàng thuần bán hàng quản lý doanh nghiệp
7. Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
a. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh
Đối với Doanh nghiệp Thơng mại (DNTM) chủ yếu là hàng hóa, là yếu tố biến động và quan trọng nhất. Vốn hàng hóa chiểm tỷ trọng lớn trong toàn bộ vốn lu thông cũng nh tổng số vốn kinh doanh của Doanh nghiệp, do đó kế toán bán hàng giữ một vai trò quan trọng trong DNTM.
Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kết quả kinh doanh, cung cấp số liệu lập quyết toán đầy đủ, kịp thời để đánh giá đúng hiệu quả kinh doanh.
b. Kế toán tổng hợp nghiệp vụ bán hàng
Chứng từ và tài khoản sử dụng:
- Chứng từ:
+ Phiếu thu, phiếu chi + Hóa đơn VAT
+ Hóa đơn bán hàng
+Giấy báo nợ có của ngân hàng
+Các chứng từ có liên quan đế nghiệp vụ bán hàng
- Tài khoản sử dụng:
* Tài khoản 511 “ Doanh thu bán hàng” tài khoản này dùng để phản ánh tổng doanh thu bán hàng thực tế của Doanh nghiệp trong kỳ hạch toán.
Tài khoản này gồm 4 tài khoản cấp hai: + TK 5111 “ Doanh thu bán hàng hóa” + TK 5112 “ Doanh thu bán thành phẩm” + TK 5113 “ Doanh thu cung cấp dich vụ” + TK 5114 “ Doanh thu trợ cấp, trợ giá”
Kết cấu và nội dung tài khoản 511 “Doanh thu bán hàng” Bên nợ:
Giảm giá bán hàng, doanh thu của hàng bán bị trả lại kết cầu trừ vào doanh thu bán hàng.
Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu phải nộp cho nhà nớc kết cấu doanh thu thuần vào tài khoản 911để xác định kết quả kinh doanh.
Bên có:
Tổng số doanh thu bán hàng thực tế trong kỳ. * TK 512 “Doanh thu bán hàng nội bộ.
Tài khoản này gồm 3 tài khoản cấp 2: + TK 5121 “Doanh thu bán hàng hóa” + TK 5122 “Doanh thu bán sản phẩm” TK 5123 “ Doanh thu cung cấp dich vụ”
Kết cấu và nội dung TK 512: tơng tự nh TK 511
* TK 531 “ Hàng bán bị trả lại”: TK này để theo dõi doanh thu của số hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ nhng bị khách hàng trả lại.
Kết cấu và nội dung của tài khoản 531” Hàng bán bị trả lại “ Bên nợ:
Kết cấu chuyển doanh thu của số hàng bị trả lại: TK này cuối kỳ không có số d
* TK 532 “ Giảm giá bán hàng” TK này dùng để theo dõi doanh thu của hàng hóa, dịch vụ đã đợc giảm giá cho khách hàng trên giá bán thỏa thuận.
* Kết cấu và nội dung TK 532 “ Giảm giá bán hàng” Bên nợ:
Tập hợp các khoản giảm giá hàng bán chấp thuận cho ngời mua trong kỳ Bên có:
Kết chuyển toàn bộ số giảm giá hàng bán Tk 532 cuối kỳ không có số d
* Tk 632 “ Giá vốn hang bán”: dùng theo dõi trị giá vốn của hàng hóa, dịch vụ xuất trong kỳ.
Kết cấu và nội dung TK632 Bên nợ:
Trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ đã cung cấp Bên có:
Kết chuyển giá trị vốn hàng hóa tiêu thụ trong kỳ TK 632 cuối kỳ không có số d
* TK 157 “ Hàng gửi bán “. Đợc sử dụng để theo dõi giá trị của hàng hóa, sản phẩm tiêu thụ theo phơng thức chuyển hàng hoặc trị giá sản phẩm hàng hóa nhờ bán ở đại lý, ký gửi.
Kết cấu và nội dung của TK 157 Bên nợ:
Giá trị sảm phẩm hàng hóa, dịch vụ gửi bán, gửi đại lý đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận thanh toán.
Bên có:
Giá trị sảm phẩm hàng hóa, dịch vụ đã đợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán.
D nợ: Gía trị hàng gửi bán cha đợc chấp nhận.
* TK 641 “ Chi phí bán hàng”: Dùng để phản ánh các khoản chi phí bán hàng thực tế phát sinh.
TK này gồm 7 TK cấp 2:
+ TK 6411 “ Chi phí nhân viên” + TK 6412 “ Chi phí vật liệu, bao bì” + TK 6413 “ Chi phí dụng cụ đồ dùng” + TK 6414” Chi phí khấu hao TSCĐ” + TK 6415” Chi phí bảo hành”
+ TK 6417” Chi phí dịch vụ mua ngoài” + TK 6418” Chi phí bằng tiền khác” Kết cấu và nôi dung TK 641
Bên nợ:
Tập hợp chi phi bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên có:
Các khoản giảm chi phí bán hàng Kết cấu chi phí bán hàng
TK này không có số d cuối kỳ
* TK 642 “ Chi phí quản lý Doanh nghiệp”. TK này đợc tập hợp theo từng yếu tố, các khoản chi này đợc phản ánh trên TK 642.
TK này gồm 8 TK cấp 2:
+ TK 6421 “ Chi phí nhân viên quản lý” + TK 6422 “ Chi phí vật liệu quản lý” + TK 6423 “ Chi phí đồ dùng văn phòng” + TK 6424 “ Chi phí khấu hao TSCĐ” + TK 6425 “ thuế, phí và lệ phí” + TK 6426 “ Chi phí dự phòng “
+ TK 6427 ‘ chi phí dịch vụ mua ngoài” + TK 6428 “ Chi phí bằng tiền khác”
Kết cấu và nội dung TK 642 Bên nợ:
Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ Bên có:
Các khoản giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp TK 642 không có số d cuối kỳ
* TK 3331 “ Thuế VAT phải nộp”: TK này phản ánh số thuế VAT phải nộp.
Kết cấu và nội dung TK 3331 Bên nợ:
+ Số thuế GTGT đợc giảm trừ vào số thuế GTGT phải nộp + Số thuế GTGT đã nộp vào ngân sách
+ Số thuế GTGT của hàng bán bị trả lại Bên có:
+ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp cho hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ, trao đổi, biếu tặng trong kỳ.
+ Số thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu Số d có: Phản ánh số thuế GTGT còn phải nộp.
Số d nợ: Phản ánh số thuế GTGT đã nộp thừa vào ngân sách
* TK 911 “ Xác định kết quả kinh doanh”: Dùng để xác định toàn bộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp.
Kết cấu và nội dung TK 911: Bên nợ:
+ Kết chuyển giá vốn bán hàng
+ Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý Doanh nghiệp + Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính, chi phí bất thờng
Bên có:
+ Kết chuyển doanh thu thuần của số hàng hóa trong kỳ + Kết chuyển lỗ hoạt động kinh doanh trong kỳ
Tk 911 cuối lỳ không có số d
- Kế toán tổng hợp nghiệp vụ bán hàng
Với mỗi phơng thức bán hàng chúng ta có cách hoặc toán riêng, tùy theo Doanh nghiệp Thơng mại áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp nào.
Theo quy định 1141 TC/CĐ kinh tế ngày 1/11/1995 thì kế toán hàng tồn kho của Doanh nghiệp phải đợc tiến hành theo phơng pháp kê khai thơng xuyên ( KKTX) và phơng pháp kê khai định kỳ (KKĐK). Đồng thời tùy theo Doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT tính theo phơng pháp khấu trừ thuế hay ph- ơng pháp trực tiếp mà hạch toán cho phù hợp.
* Trờng hợp Doanh nghiệp hạch toán hàng bán theo phơng pháp KKTX: Đối với Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ:
+ Bán buôn:
- Bán buôn qua kho.
- Bán buôn vận chuyển thẳng.
- Bán buôn chuyển hàng chờ chấp nhận. + Bán lẻ:
Bán thu tiền tập trung, thu tiền trực tiếp. + Bán hàng theo phơng thức giao hàng đại lý. + Bán hàng theo phơng thức nội bộ.
+ Bán hàng theo phơng thức trả góp: Đối với Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, đối với Doanh nghiệp này quy trình và cách hạch toán cũng tơng tự nh các Doanh nghiệp tính thuế theo phơng pháp khấu trừ chỉ khác trong chỉ tiêu doanh thu bao gồm cả thuế GTGT, Thuế tiêu thụ đặc biệt. Thuế GTGT phải nộp cuối kỳ ghi nhận vào chi phí quản lý.
- Doanh thu của hàng tiêu thụ.
Có TK 511,512: Doanh thu bán hàng - Thuế GTGT phải nộp trong kỳ
Nợ TK 642: Chi phí quản lý Doanh nghiệp Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
* Trờng hợp Doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng hóa theo phơng pháp KKĐK.
- Đối với Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.
Đối với Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKĐK hạch toán, các nghiệp vụ về tiêu thụ thành phẩm chỉ khác với Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp KKTX trong việc xác định giá vốn thành phẩm, dịch vụ hoàn thành nhập kho, xuất kho và tiêu thụ. Còn việc phản ánh doanh thu và các khoản chiết khấu bán hàng, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại, thuế VAT hoàn toàn giống… nhau.
Đầu kỳ kinh doanh kết chuyển trị giá vốn hàng cha tiêu thụ Nợ TK 632
Có TK 157 trị giá vốn hàng gửi cha bán đợc đầu kỳ
Trong kỳ kinh doanh căn cứ vào các chứng từ phản ánh nhập – xuất, tiêu thụ sảm phẩm, dịch vụ thì kế toán nghi các bút toán sau:
+ Các bút toán phản ánh doanh thu tiêu thụ, chiết khấu thanh toán, giảm giá hàng bán, doanh thu hàng bán bị trả lại nghi giống nh phơng pháp KKTX.
+ Riêng với giá vốn của hàng hóa bị trả lại nếu xử lý bồi thuờng, bán thu bằng tiền tính vào chi phí bất thờng hay trừ vào quỹ dự phòng tài chính thì ghi nh sau:
Nợ TK 138
Nợ TK 334 “ Quyết định trừ vào lơng” Nợ Tk 821” Tính vào chi phí bất thờng” Nợ TK 415 “ Trừ vào quỹ dự phòng tài chính” Nợ TK 111, 112 “ Bán phế liệu thu bằng tiền”
Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ các khoản giảm giá chiết khấu, khấu hao bán hàng, doanh thu của hàng bị trả lại vào tổng doanh thu bán hàng trong kỳ giống nh phơng pháp KKTX.
Để xác định giá vốn hàng bán kế toán ghi các bút toán kết chuyển:
Giá thành sản phẩm, dịch vụ đã thanh toán trong kỳ nhập kho, gửi bán hàng tiêu thụ trực tiếp.
Nợ TK 623
Có TK 632
Giá trị sản phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ Nợ TK 911
Có 632
- Đối với doanh nghiệp áp dụng thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp Các bút toán hạch toán trị giá hàng tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ, ghi tơng tự nh doanh nghiệp áp dụng phơng thức kế toán theo phơng pháp khấu trừ, hạch toán hàng tôn kho theo phơng pháp KKĐK.
Đối với doanh thu bán hàng là tổng giá trị thanh toán gồm cả thuế GTGT đầu ra phải nộp. Do đó các khoản điều chỉnh giảm doanh thu ở các tài khoản 531, TK 532 cũng có cả VAT trong đó. Chỉ khác là trong gía của hàng hóa xuất kho gồm cả VAT đầu vào.
VAT phải nộp trong kỳ ghi:
Nợ TK 642 : chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp
- Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
+ Hạch toán giảm giá hàng bán
Sơ đồ hạch toán giảm giá bán hàng
TK 111, 112, 131 TK 532 TK 511,
512
Số tiền giảm giá Cuối kỳ kết chuyển Cho ngời bán xác định doanh thu thuần
Sơ đồ hạch toán hàng bán bị trả lại
+ Hạch toán hàng bán bị trả lại
TK 111, 112 TK 531 TK 511, 512
Trả tiền cho ngời Cuối kỳ kết chuyển Mua số hàng bị trả lại doanh thu bán hàng bị trả lại
TK 632 TK 156, 155
GVHB bị trả lại NK
+ Hạch toán giá vốn hàng bán:
Sơ đồ hạch toán giá vốn theo phơng pháp KKTX
TK 156 TK 157 TK 632 TK 911
Xuất hàng gửi đại lý Hàng gửi bán đợc Kết chuyển GVBH xác nhận là tiêu thụ để xác định KQKD
Xuất bán trực tiếp tai kho
c. Kế toán xá định kết quả kinh doanh - Hạch toán chi phi bán hàng
Tiền lơng & các khoản các khoản giảm chi phí
Trích lơng của NVBH bán hàng
TK 152,153 TK 911
Chi phí vật liệu dụng cụ Kết chuyển chi phí bán hàng
Phục vụ cho bán hàng để xác định kết quả kinh doanh TK 214
TK 142 Chi phí khấu hao TSCĐ
Phục vụ cho bán hàng Chi phí chờ Kết
TK 333,331,332 Kết chuyển chuyển Các chi phí khác liên
quan đến bán hàng
- Hạch toán chi phi quản lý doanh nghiệp
Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý Doanh nghiệp
Chi phí quản lý Các khoản giảm chi phí Doanh nghiệp quản lý
TK 152, 153 TK 911