Cần phải xác định tất cả các chi phí về môi trường và các doanh thu nhằm mục đích:
- Nhận dạng các chi phí môi trường, chúng ta cần phải xem xét đến các tác động môi trường của tất cả các hoạt động, sản phẩm, dịch vụ…
- Các quyết định này được phản ánh trong biểu đồ hạch toán môi trường tại các doanh nghiệp và các chi phí liên quan đến trang thiết bị, các chi phí khác liên quan đến bảo vệ môi trường và những thiệt hại môi trường.
Khung EMA bao gồm 5 loại chi phí môi trường và doanh thu môi trường + Dạng thứ nhất bao gồm các chi phí liên quan đến xử lý chất thải, quản lý khí thải và nước thải
+ Dạng thứ hai là các chi phí quản lý và giảm thiểu ô nhiễm và quản lý môi trường
Chi phí trực tiếp
(chi phí truyền thống Chi phí gián tiếp C
h i p h í b ên ng oà i ( ch i p h í xã h ội)
Chi phí bên trong (chi phí cá nhân)
Chi phí phát sinh Chi phí vô hình nội tại
+ Dạng thứ ba là chi phí phân bổ cho bán sản phẩm và chất thải.
+ Dạng thư tư là các chi phí cho việc sản xuất đầu ra là phi sản phẩm(chất thải hoặc khấu hao máy móc…)
+ Dạng thứ năm là doanh thu môi trường bao gồm các tiền trợ cấp về môi trường, các phần thưởng hay các giải thưởng về môi trường, bán phế liệu hay các khoản khác đem lại lợi ích cho doanh nghiệp.
Các thông tin chi tiết về các chi phí môi trường và doanh thu được thu thập thể hiện cụ thể trong bảng doanh thu và chi phí môi trường (phụ lục 2),
dùng để xác định mô hình ECA
Bổ xung vào 5 loại chi phí môi trường, khung EMA bao gồm danh mục các chi phí cần kiểm tra cho 8 yếu tố môi trường cụ thể.
- Bảng liệt kê những thông tin cần kiểm tra đối với không khí và khí hậu - Bảng liệt kê những thông tin cần kiểm tra đối với nước thải
- Bảng liệt kê những thông tin cần kiểm tra đối với chất thải
- Bảng liệt kê những thông tin cần kiểm tra đối với đất và nước ngầm - Bảng liệt kê những thông tin cần kiểm tra đối với tiếng ồn và độ rung - Bảng liệt kê những thông tin cần kiểm tra đối với phóng xạ
- Bảng liệt kê những thông tin cần kiểm tra đối với hệ sinh thái và cảnh quan - Bảng liệt kê những thông tin cần kiểm tra đối với các chi phí môi trường khác.
- Bảng liệt kê những thông tin cần kiểm tra đối với 8 loại môi trường đặc thù (phụ lục 3)
2.2.2. Xác định chi tiết các dạng chi phí và doanh thu môi trường
* Chi phí xử lý chất thải, nước thải, khí thải
- Khấu hao thiết bị xử lý nước thải, khí thải và chất thải
Thiết bị xử lý chất thải, nước thải và khí thải gồm: các thùng côngtenơ và phương tiện thu gom, máy nén ép rác, lò đốt rác, thiết bị lọc khí ô nhiễm, các thiết bị xử lý nước thải… Các thiết bị này nên được ghi chép vào bảng
hạch toán một cách độc lập. Loại thiết bị này có thể bao gồm việc cải tạo lại đất và khử sự nhiễm độc đất (đối với lĩnh vực đa dạng sinh học và cảnh quan, đất và nước mặt, nước ngầm)
- Bảo dưỡng thiết bị, nguyên liệu hoạt động và các dịch vụ đi kèm
Một khi mà các thiết bị xử lý đã được xác định, các chi phí liên quan đến thiết bị đã đề cập ở trên cần phải xem xét. Các chi phí bao gồm chi phí tiêu thụ nguyên liệu hoạt động, chi phí sửa chữa, bảo trì, chi phí kiểm soát và kiểm tra…
- Tiền lương nhân công
Phần này tính toán thời gian đã qui định cho việc sử lý thời gian hao phí dành cho chất thải tạo ra từ quá trình sản xuất kém năng suất và thời gian dành cho các hoạt động quản lý giảm thiểu và quản lý môi trường cần phải xác định thật rõ. Các chi phí gồm tiền lương, nhân công và chi phí nhân công khác phụ trách các bộ phận thu gom chất thải, nhân công phụ trách việc kiểm soát và điều khiển nước thải và khí thải, nhân công trực tiếp tham gia vào các hoạt động liên quan đến giảm thải và vận hành thiết bị xử lý chất thải, nước thải và khí thải
- Các dịch vụ bên ngoài (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Phần này bao gồm việc trả tiền cho các tổ chức bên ngoài liên quan đến việc quản lý chất thải, khí thải, nước thải. Ví dụ như là kí kết hợp đồng, trả tiền cho các tổ chức bên ngoài chôn lấp thải bỏ chất thải, khử chất thải độc hại, đốt chất thải và xử lý nước thải. Phần này cũng bao gồm các chi phí dịch vụ có liên quan đến việc loại bỏ đất bị ô nhiễm, cho thuê các thiết bị xử lý
- Các loại phí và thuế
Các loại lệ phí này bao gồm: Lệ phí chôn lấp chất thải, thu gom, phân loại và tiêu huỷ chất thải, lệ phí liên quan đến nước thải bị ô nhiễm, sử dụng nước ngầm, ô nhiễm không khí, sử dụng chất phá huỷ tầng ôzôn, khai thác tài nguyên khoáng sản
Các loại thuế như thuế đất nông nghiệp lâu dài hay tạm thời, thuế tài nguyên, thuế trồng rừng, thuế môi trường và các chi phí liên quan đến giấy phép
- Các khoản tiền phạt va bồi thường thiệt hại
Trong trường hợp vi phạm pháp luật, ví dụ các điều luật được áp dụng chung có thể nộp tiền như là một hình phạt tài chính. Đối với sự vi phạm các nghĩa vụ từ việc kết thúc hợp đồng hay trong trường hợp vi phạm việc trả tiền theo luật tài chính có thể bị đánh thuế, số lượng bắt nguồn từ thời hạn không trả được nợ và đó được qui định như một tỉ lệ phần trăm thuế số lượng. Phần này còn bao gồm việc công ty phải trả tiền thiệt hại cho công ty khác hay cho con người về trách nhiệm pháp lý
- Bảo hiểm trách nhiệm pháp lý môi trường
Các công ty có thể tự bảo vệ mình hạn chế các nguy cơ rủi ro bằng cách đóng bảo hiểm đề phòng thiệt hại gây ra cho con người, hàng hoá do các hoạt động nguy hiểm và nguy hiểm tiềm tàng. Hay bảo hiểm liên quan đến rủi ro hỏa hoạn hay các rủi ro khác cho thiết bị sản xuất hay rủi ro trong quá trình vận chuyển các chất dễ cháy nguy hiểm và hoạt động của các quá trình nguy hiểm.
- Các khoản dự phòng, các chi phí làm sạch và phục hồi
Trách nhiệm pháp lý có thể xảy ra từ các hoạt động của công ty bao gồm ô nhiễm nước ngầm, nước mặt, ô nhiễm không khí, phát xạ năng lượng, ô nhiễm đất.
Trách nhiệm pháp lý quan hệ đến tổ chức thứ ba có thể xuất phát từ các qui định hợp pháp và các điều luật. Các nghĩa vụ kết quả từ qui định có thể bao gồm nghĩa vụ đối với việc lắp đặt thiết bị và quá trình hoàn hảo, các nghĩa vụ liên quan đến quản lý chất thải, nghĩa vụ tái chế cải tạo, nghĩa vụ chôn lấp trong khoảng thời gian nào đó và nghĩa vụ để làm sạch đất bị nhiễm bẩn và các vị trí nhiễm bẩn.
- Các chi phí khác
Phần này qui định các chi phí khác không ghi trong thuật ngữ có trước và liên quan đến xử lý chất thải, nước thải, khí thải.
* Quản lý giảm thiểu và quản lý môi trường - Các dịch vụ bên ngoài
Phần này bao gồm tất cả các dịch vụ bên ngoài để ngăn ngừa ô nhiễm và quản lý môi trường như dịch vụ tư vấn, đào tạo, kiểm tra, kiểm toán và thông tin. Cần xác định rõ ràng từng loại dịch vụ cho từng lĩnh vực cụ thể. Các dịch vụ bên ngoài liên quan đến xử lý, in ấn, vận chuyển các tài liệu về tác động môi trường cũng như các chi phí khác của các hoạt động thông tin đại chúng
- Tiền lương
Đây là loại chi phí cho những người tham gia ngăn ngừa ô nhiễm và quản lý môi trường. Các hoạt động này cũng bao gồm việc đào tạo, lập dự án, kiểm toán, thông tin. Các chi phí trong phần này bao gồm ví dụ như chi phí vận chuyển kinh doanh trong phạm vi quản lý môi trường. Các chi phí này không bao gồm chi phí tiền công cho những người phụ trách thiết bị xử lý chất thải, nước thải, khí thải.
- Nghiên cứu và phát triển
Gồm các chi phí cho việc thực hiện nghiên cứu, phát triển bởi các tổ chức bên ngoài, chi phí cho việc thực hiện nghiên cứu và phát triển bởi nhân viên công ty. Phần này cũng chỉ bao gồm các chi phí về nghiên cứu và phát triển liên quan đến môi trường nhằm giảm thiểu tác động đến môi trường, thay đổi nguyên liệu, nhiên liệu và năng lượng sử dụng.
- Nghiên cứu bổ sung cho công nghệ sạch hơn
Để xác định điều này thì cần so sánh chi phí của những giải pháp kém hiệu quả với những chi phí của những công nghệ sạch hơn. So sánh này cần được xem xét trong cùng một điều kiện. Tuy nhiên nếu như công nghệ sạch hơn chỉ là một công nghệ phổ biến ở thời điểm hiện tại và nếu nó thay thế cho những thiết bị, công nghệ cũ đang tồn tại thì không nên đánh giá đó là một khoản đầu tư cho bảo vệ môi trường
- Các chi phí khác
Phần này nên hiểu là các chi phí khác không được ghi trong các thuật ngữ trước và liên quan đến quản lý môi trường và giảm thiểu ví dụ các chi phí thêm vào kết quả từ việc mua các nguyên liệu thân thiện môi trường, các chi
phí cho biện pháp phòng ngừa đối nghịch với ảnh hưởng bất lợi, các chi phí thông tin bên ngoài
* Chi phí phân bổ cho bán sản phẩm và chất thải - Nguyên liệu
Chất thải dưới dạng nguyên liệu phần lớn là được chôn lấp như chất thải rắn. Chỉ trong một số trường hợp các đầu ra phi sản phẩm tồn tại dưới dạng thể khí (khí công nghiệp) sẽ làm ô nhiễm không khí. Trong một số trường hợp, chất thải dưới dạng nguyên liệu thô sẽ trở thành một phần của nước thải.
- Bao bì
Hầu hết bao bì đều rời khỏi nhà máy cùng với các sản phẩm nhưng sẽ có một tỷ lệ phần trăm nhất định nên được ghi như một chi phí môi trường. Giá trị của vật liệu đóng gói thường bao gồm một phần giá của nguyên liệu. Những vật liệu làm bao bì không có khả năng tái chế sẽ trở thành chất thải và cần được tiêu huỷ. Do đó, cân bằng dòng vật liệu bao gồm chất thải bao gói của sản phẩm, bao gói của nguyên liệu, phụ liệu và các nguyên liệu hoạt động.
- Phụ liệu
Trong đầu ra phi sản phẩm có một ý nghĩa nhất định do đó những phụ liệu trở thành chất thải cần được quản lý chặt chẽ cũng như tính toán trong các chi phí về môi trường. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Các nguyên liệu hoạt động
Một phần của nguyên liệu hoạt động này có thể trở thành một đầu ra phi sản phẩm. Các nguyên liệu hoạt động được sử dụng trong sản xuất cần phân biệt với các nguyên liệu hoạt động sử dụng cho các mục đích quản lý.
- Năng lượng
Các nhà quản lý cần xác định (ước tính) lượng năng lượng đầu vào và năng lượng đầu ra hao phí trong quá trình sản xuất.
Cân bằng nước dựa trên lượng nước đầu vào và lượng nước đầu ra. Nước thải sẽ thải khỏi nhà máy, một phần nước sẽ bị mất mát (như đường ống thất thoát), và một phần nước đi vào sản phẩm. Do đó thuật ngữ này nên bao gồm giá của lượng nước thải khỏi nhà mày cũng như lượng nước hao phí đã nói ở trên.
Đầu ra phi sản phẩm không chỉ có giá mua nguyên liệu bởi vì trải qua quá trình sản xuất đầu ra phi sản phẩm còn làm tiêu tốn các loại chi phí khác- chi phí cho xử lý và tái chế. Do đó giá của vật liệu cần cộng thêm các chi phí về lao động và vốn.
* Chi phí tái chế
Đầu ra phi sản phẩm không chỉ có giá mua nguyên liệu bởi vì trải qua quá trình sản xuất đầu ra phi sản phẩm còn làm tiêu tốn các loại chi phí khác- chi phí cho xử lý và tái chế. Do đó giá của vật liệu cần cộng thêm chi phí vốn và lao động.
Vấn đề này nên quy định các chi phí lao động dành cho quá trình sản xuất không hiệu quả, liên quan đến khấu hao máy móc, thiết bị và các chi phí khác.Chi phí tái chế thường được tính toán dựa trên cơ sở lãi suất phần trăm của vật liệu tiêu dùng trong một giai đoạn sản xuất nhất định.
* Doanh thu môi trường
- Các khoản hỗ trợ tiền thưởng
Các khoản hỗ trợ, thưởng liên quan đến việc bảo vệ môi trường và được coi như doanh thu.
- Các khoản khác
Phần này bao gồm doanh thu có được từ việc bán các chất thải (ví dụ thu nhập từ bán vật liệu thải ra từ thiết bị lọc, doanh thu từ việc bán bùn cặn, …) Các khoản này có thể bao gồm doanh thu từ việc sử dụng nhiệt sản phẩm phụ, doanh thu từ thiết bị xử lý để xử lý nước thải cho các khách hàng bên ngoài.
2.2.3. Các bước thực hiện
Để thực hiện và áp dụng được các công cụ EMA ở một công ty, theo kinh nghiệm của những người tham gia nghiên cứu điển hình, có thể đưa ra một cái nhìn tổng quát về các bước mà một tổ chức có thể tiến hành khi thực hiện một hệ thống hạch toán môi trường. Các bước đó bao gồm:
Vò ThÞ Minh Trang Líp KTMT 45
Đạt được sự xác nhận và cam kết của cấp quản lý cao nhất
Trước hết, một dự án EMA ở một công ty muốn thực hiện được thì phải được sự ủng hộ và đồng ý của cấp cao nhất (ban giám đốc). Sau đó cấp quản lý cao nhất bắt buộc phải thông báo cho các cấp quản lý sản xuất, những người lao động trong bắt buộc phải thông báo cho các cấp quản lý sản xuất, những người lao động trong toàn bộ doanh nghiệp được biết.
Thành lập nhóm thực hiện
Nhóm này tập hợp nhiều nhà chuyên môn thuộc các lĩnh vực khác nhau, bao gồm: • Một cá nhân có chuyên môn kế toán, là người am hiểu hệ thống hạch toán đang
tồn tại.
• Một cá nhân am hiểu làm thế nào để EMA có thể được sử dụng trong khuôn khổ của tổ chức và những cơ hội nào mà việc hạch toán này có thể mang lại. • Một cá nhân có chuyên môn về môi trường là người có thể giải thích các tác
động môi trường đáng kể đối với tổ chức.
• Một cá nhân am hiểu sự tiêu thụ nguyên liệu hoặc các chi phí môi truờng sẽ phát sinh trong quá trình sản xuất hoặc hoạt động cần phải nghiên cứu.
• Một cá nhân có chuyên môn công nghệ thông tin là người có thể đưa ra ý kiến xem liệu các đề xuất chuyên sâu về công nghệ thông tin có thực tế và khả thi không.
• Một cá nhân từ ban giám đốc có thể bảo vệ dự án trong khuôn khổ tổ chức. Nói tóm lại, một nhóm thực hiện bao gồm kỹ sư, nhà quản lý sản xuất, vận hành, nhân viên tài chính, cán bộ quản lý môi trường, người cung cấp vật tư và các nhân viên kế toán.
Xác định quy mô, giới hạn của hệ thống đề xuất
Nhóm nghiên cứu căn cứ tình hình thực tế và đề xuất của cấp lãnh đạo công ty sẽ giới hạn việc thực hiện, hạch toán một sản phẩm, một bộ phận, một dây chuyền sản xuất hay toàn bộ nhà máy? Phạm vi các chi phí được
Vò ThÞ Minh Trang Líp KTMT 45 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thu thập toàn bộ thông tin tài chính và vật chất
Thông tin bao gồm báo cáo tài chính, số liệu đầu vào, đầu ra của quá