II. KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO
3.1.Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kế toỏn và vấn đề gh
3. Thực hiện kiểm toỏn
3.1.Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kế toỏn và vấn đề gh
định và ghi sổ doanh thu
Đối với Cụng ty ABC:
- Liệt kờ cỏc loại hỡnh doanh thu, cỏc cơ sở chi nhỏnh của Cụng ty: do đặc điểm kinh doanh của Cụng ty ABC rất đa dạng nờn Cụng ty cú rất nhiều loại doanh thu. Những mặt hàng chủ yếu của Cụng ty là xăng dầu và cỏc sản phẩm hoỏ dầu. Do vậy Cụng ty cú rất nhiều cửa hàng bỏn lẻ.
- Phương thức bỏn hàng chủ yếu của ABC là bỏn tại cửa hàng lẻ và bỏn buụn theo cỏc hợp đồng. Giỏ bỏn lẻ xăng dầu của Cụng ty ABC sẽ do Tổng Cụng ty Xăng dầu Việt Nam qui định theo một khung giỏ tuỳ theo tỡnh hỡnh thị trường thay đổi. Cũn đối với bỏn buụn, Cụng ty ABC chưa cú chớnh sỏch về bỏn chịu, trường hợp chiết khấu thương mại là khụng xảy ra.
Đối với cỏc nghiệp vụ giảm giỏ hàng bỏn thỡ Cụng ty tiến hành kớ kết hợp đồng với cỏc khỏch hàng lớn và thường xuyờn trờn cơ sở thoả thuận (thụng thường là giảm giỏ 50đ/1 lớt xăng hoặc dầu).
- Doanh thu của Cụng ty gồm doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu đại lý (Cụng ty là đại lý chớnh thức cho Cụng ty Xăng dầu Nghệ Tĩnh), doanh thu nội bộ (chủ yếu là doanh thu sửa chữa cơ khớ do bộ phận xớ nghiệp cơ khớ của Cụng ty phụ trỏch). Việc ghi nhận doanh thu tiến hành khi chuyển giao hành hoỏ và hoỏ đơn được phỏt hành. Kiểm toỏn viờn nhận thấy rằng chớnh sỏch ghi nhận doanh thu của ABC như vậy là phự hợp với qui định và nhất quỏn qua cỏc năm. Doanh thu tại ABC được xỏc định là: Doanh thu thuần bỏn hàng và cung cấp dịch vụ = Doanh thu bỏn hàng và cung cấp dịch vụ + Doanh thu hoa hồng đại lý - Cỏc khoản giảm trừ doanh thu
Cỏc tài khoản cú liờn quan mà Cụng ty ABC sử dụng để hạch toỏn doanh thu: TK 5111 TK 51112 TK 51113 TK 51114 TK 51116 TK51118 TK 511301 TK 511305 TK 511306
Doanh thu bỏn xăng dầu chớnh Doanh thu bỏn dầu mỡ nhờn Doanh thu bỏn Gas và phụ kiện Doanh thu bột cỏ
Doanh thu nhà kho
Doanh thu bỏn hàng hoỏ khỏc Doanh thu dịch vụ vận tải bộ Doanh thu dịch vụ cơ khớ sửa chữa Doanh thu khỏch sạn
Cụng ty ABC sử dụng phần mềm kế toỏn do Tổng Cụng ty Xăng dầu Việt Nam cung cấp. Ngoài Sổ cỏi của tất cả cỏc tài khoản thỡ cỏc sổ chi tiết của Cụng ty ABC vẫn cũn được lưu trữ trờn mỏy tớnh, chưa được in ra.
Sau khi kiểm tra hệ thống kiểm soỏt nội bộ, kế toỏn và vấn đề ghi nhận doanh thu của Cụng ty ABC, cỏc kiểm toỏn viờn nhận thấy việc ghi nhận doanh thu trong Cụng ty đó tuõn theo qui định của Cụng ty và tuõn theo Chuẩn mực kế toỏn Việt Nam số 14. Tuy nhiờn, hệ thống phần mềm kế toỏn của của Cụng ty ABC là phần mềm do Tổng Cụng ty Xăng dầu Việt Nam cung cấp nờn chưa phự hợp với tỡnh hỡnh thực tế kinh doanh và ghi nhận kế toỏn của Cụng ty. Cỏc kế toỏn viờn của phũng kế toỏn cũn trẻ và ớt kinh nghiệm nờn thao tỏc nghiệp vụ cũn yếu kộm. Kết luận của kiểm toỏn viờn về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty ABC là khụng đỏng tin cậy. Do vậy, cuộc kiểm toỏn chỳ trọng tiến hành cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết.
Đối với Cụng ty XYZ:
Cụng ty cú 2 loại hỡnh doanh thu về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ là doanh thu trong nước và doanh thu xuất khẩu
Chớnh sỏch ghi nhận doanh thu của Cụng ty là:
Doanh thu trong nước: sản phẩm chớnh là Trục khuỷu xe mỏy cỏc loại. Khỏch hàng duy nhất trong năm 2005 là hóng Yamaha. Đối với từng đợt giao hàng, hai bờn tiến hành kớ kết thoả thuận về giỏ từng loại mặt hàng, giao hàng mẫu và chớnh thức thực hiện đơn dặt hàng. Cỏc đợt giao hàng được thể hiện trờn Phiếu giao hàng và cỏc mó đơn hàng, cú kiểm soỏt của tổ trưởng tổ kiểm tra chất lượng sản phẩm. Hàng thỏng, kế toỏn tập hợp từ cỏc phiếu giao hàng để viết hoỏ đơn giỏ trị gia tăng.
Doanh thu xuất khẩu của Cụng ty cũng được ghi nhận tương tự. Khỏch hàng duy nhất của Cụng ty trong năm 2005 là Cụng ty Creditup Inđụnexia.
Tài khoản Cụng ty XYZ sử dụng trong việc hạch toỏn doanh thu là: - TK 511: doanh thu bỏn hàng
- TK 512: doanh thu bỏn hàng nội bộ - TK 531: hàng bỏn bị trả lại
Nhận xột: Cụng ty chưa ỏp dụng phần mềm kế toỏn để hỗ trợ cho cụng tỏc kế toỏn. Năm 2005, Cụng ty bắt đầu phỏt triển hoạt động kinh doanh nờn phỏt sinh nhiều nghiệp vụ phức tạp. Do đú, việc chưa ỏp dụng phần mềm kế toỏn khiến cho cụng tỏc kế toỏn gặp rất nhiều khú khăn, cú thể dẫn đến rủi ro trong cụng tỏc quản lý tài chớnh của Cụng ty. Hơn nữa, tỡm hiểu về nhõn sự kế toỏn, kiểm toỏn viờn nhận thấy Cụng ty XYZ khụng cú chức năng kế toỏn trưởng, chỉ cú 2 kế toỏn viờn và khụng đảm bảo tớnh bất kiờm nhiệm trong cụng tỏc kế toỏn. Trong trường hợp này, kiểm toỏn viờn kết luận là hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty XYZ là khụng đỏng tin cậy. Cuộc kiểm toỏn cần tập trung tiến hành cỏc thủ tục kiểm tra chi tiết.