II. KIỂM TOÁN DOANH THU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO
2. Xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn
2.2. Hiểu biết về hệ thống kế toỏn và mụi trường kiểm soỏt nộ
Trong quỏ trỡnh lập kế hoạch kiểm toỏn, kiểm toỏn cần tỡm hiểu kĩ về hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng. Đõy là bước quan trọng trong mọi cuộc kiểm toỏn, khụng kể khỏch hàng đú là doanh nghiệp, thành phần kinh tế nào. Kiểm toỏn viờn sẽ tỡm hiểu về hệ thống kiểm soỏt nội bộ bằng cỏch thu thập thụng tin về mụi trường kiểm soỏt, hệ thống kế toỏn và cỏc thủ tục kiểm soỏt khỏc để xỏc định mức độ tin cậy dự kiến đối với hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng.
Nhận định và thu thập thụng tin về Cụng ty ABC, kiểm toỏn viờn
nhận thấy:
Mụi trường kiểm soỏt: chịu trỏch nhiệm quyết định mọi vấn đề liờn quan đến tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh của Cụng ty là Hội đồng quản trị gồm cú 5 thành viờn. Giỏm đốc, phú giỏm đốc và kế toỏn trưởng đều là thành viờn của Hội đồng quản trị. Kế toỏn trưởng là người cú trỡnh độ, chịu trỏch nhiệm tư vấn cho Giỏm đốc về tỡnh hỡnh tài chớnh của Cụng ty. Tuy nhiờn, nhõn viờn trong phũng kế toỏn là đội ngũ cỏn bộ trẻ tuổi, ớt kinh nghiệm, một số khụng được đào tạo chuyờn ngành về kế toỏn, do vậy việc
quỏn xuyến và soỏt xột cụng việc của phũng kế toỏn đối với kế toỏn trưởng là rất khú khăn. Mặt khỏc, Cụng ty ABC là khỏch hàng mới của ACCAGroup và là khỏch hàng lần đầu tiờn kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn của ACCAGroup nhận định là cú thể cú sai sút trong quỏ trỡnh nhõn viờn phũng kế toỏn làm việc, do vậy xậy dựng kế hoạch kiểm toỏn chi tiết cần chỳ trọng đến cỏc thủ tục kiểm tra cơ bản nhiều.
Quy trỡnh kế toỏn: Cụng ty ABC ỏp dụng chế độ kế toỏn doanh nghiệp ban hành kốm theo quyết định số 1141 TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995 của Bộ Tài chớnh và cỏc văn bản hướng dẫn khỏc cú liờn quan. Cụng ty sử dụng hỡnh thức sổ Nhật kớ chung với niờn độ kế toỏn từ ngày 01/01 đến ngày 31/12 hàng năm. Đồng tiền ABC sử dụng trong hạch toỏn kế toỏn là Đồng Việt Nam (VNĐ), cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ (nếu cú) thỡ được qui đổi ra VNĐ theo tỷ giỏ ngoại tệ liờn ngõn hàng tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ.
Qua những thụng tin thu thập được, bước đầu kiểm toỏn viờn ACCAGroup đỏnh giỏ là hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty ABC là khụng thể tin cậy tuyệt đối. Rủi ro kiểm soỏt được đỏnh giỏ ở mức trung bỡnh.
Nhận định và thu thập thụng tin về Cụng ty XYZ, kiểm toỏn viờn
nhận thấy:
Mụi trường kiểm soỏt: Cụng ty cú một Tổng giỏm đốc và một Phú tổng giỏm đốc người Đài Loan. Nhưng người trực tiếp giỏm sỏt và điều hành hoạt động của Cụng ty XYZ tại Việt Nam là Phú tổng giỏm đốc. Cơ cấu tổ chức bộ mỏy của Cụng ty chưa được phõn chia rừ ràng. Do cú quỏ ớt nhõn viờn văn phũng nờn sự phõn trỏch, phõn nhiệm chưa đảm bảo. Cụng ty chưa bổ nhiệm chức danh kế toỏn trưởng và chuyờn trỏch cụng tỏc kế toỏn mới chỉ cú 2 nhõn viờn trẻ tuổi, ớt kinh nghiệm. Kiểm toỏn viờn nhận định rằng hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty XYZ là rất yếu kộm,
khụng thể tin cậy được. Vỡ vậy trong quỏ trỡnh thực hiện kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn cần chỳ ý thực hiện trọng tõm cỏc thử nghiệm cơ bản.
Qui trỡnh kế toỏn: trong năm 2005 Cụng ty lần đầu tiờn ỏp dụng cỏc Chuẩn mực Kế toỏn Việt Nam (VAS), cụ thể là VAS 23- Cỏc sự kiện sau ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn và VAS 29- Thay đổi chớnh sỏch kế toỏn, ước tớnh kế toỏn và cỏc sai sút. Việc ỏp dụng cỏc Chuẩn mực kế toỏn mới này khụng ảnh hưởng trọng yếu đến cỏc số liệu trỡnh bày trong Bỏo cỏo tài chớnh kỳ này và cỏc kỳ kế toỏn trước của Cụng ty. Cụng ty sử dụng hỡnh thức sổ Nhật ký chung với niờn độ kế toỏn bắt đầu từ ngày 01 thỏng 01 và kết thỳc vào ngày 31 thỏng 12 hàng năm. Bỏo cỏo tài chớnh được trỡnh bày bằng đồng Việt Nam, theo nguyờn tắc giỏ gốc và phự hợp với Cỏc Chuẩn mực Kế toỏn Việt Nam, Hệ thống Kế toỏn Việt Nam và cỏc qui định hiện hành khỏc về kế toỏn tại Việt Nam.
Do qui mụ hoạt động và doanh số của Cụng ty cũn nhỏ, cỏc cỏn bộ và nhõn viờn lại đảm đương nhiều nhiệm vụ cựng một lỳc, khụng cú sự bất kiờm nhiệm ở cỏc nhiệm vụ cần thiết như: kế toỏn và thủ quỹ, kế toỏn và nhõn viờn kinh doanh…Cơ cấu của Cụng ty XYZ như vậy là chưa phự hợp với qui định của Nhà nước. Kiểm toỏn viờn nhận thấy hệ thống kiểm soỏt nội bộ của cụng ty XYZ là hoàn toàn khụng thể tin cậy được. Rủi ro kiểm soỏt của cụng ty XYZ được đỏnh giỏ là rất cao.