(với tỷ lệ 6%) và tính vào chi phí sản xuất trong tháng (với tỷ lệ 17%).
- BHXH: Tỷ lệ trích BHXH là 20% mức lơng tối thiểu và hệ số lơng của ngời lao động. Trong đó 15% tính vào chi phí kinh doanh, 5% trừ vào thu nhập của công nhân viên. Công ty sử dụng quỹ BHXH để tính trợ cấp cho các trờng hợp ngời lao động ốm đau, thai sản, tai nạn lao động…
- BHYT: Tỷ lệ trích BHYT là 3% theo lơng tối thiểu và hệ số lơng của ngời lao động, trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 1% cho ngời lao động phải nộp. Quỹ BHYT chi phí cho hoạt động khám chữa bệnh, điều trị chi phí khám sức khoẻ định kỳ cho ng… ời lao động.
- KPCĐ: Tỷ lệ trích là 2% tổng quỹ lơng thực tế, tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh, trong đó 1% KPCĐ nộp cho cơ quan quản lý công đoàn cấp trên, còn 1% công ty giữ lại để chi tiêu cho hoạt động công đoàn tại doanh nghiệp nh: Thăm hỏi khi công nhân viên đau ốm, bệnh tật hay tổ chức cho công nhân viên đi thăm quan, du lịch, kỷ niệm những ngày lễ, tết D… ới đây là Bảng báo cáo quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ quý 4 năm 2006 của Công ty cổ phần Sông Đà 11.
STT Chỉ tiêu Quý báo cáo Luỹ kế đến 31/12/2006 I Số d đầu kỳ 23% KPCĐ 1.236.430.061 2 % BHXH 909.061.806 Cộng 2.145.491.867 23% KPCĐ 978.597.406 2% BHXH 523.429.791 Cộng 1.502.027.197 II Số d trong kỳ 941.631.633 289.125.045 1.230.756.678 3.200.911.635 1.033.819.537 4.224.157.072 1 Trích BHXH trong kỳ 941.631.633 289.125.016 - 3.190.337.535 - - - Ghi giá thành 695.988.598 985.113.613 2.358.075.569 - 3.391.895.106 - Thu của cán bộ CNV 245.643.035 245.643.035 832.261.966 - 832.261.966
III Số chi trong kỳ 1.393.133.604 307.822.596 1.700.956.200 2.294.580.951 666.885.103 4.050.891.954
1 Chi trợ cấp ốm đau 336.000 336.000 336.000 - 336.000
2 Chi trả KPCĐ - 307.822.596 307.822.596 - 666.885.103 666.885.103
- Nộp cho… 136.781.804 136.781.804 - 340.313.904 340.313.904
- Trích cho đơn vị 171.040.792 171.797.604 3.383.670.851 - 3.383.670.851 IV Số d cuối kỳ 784.928.090 890.364.255 1.685.292.315 784.928.090 890.364.225 1.675.292.315
2.3.2. Tính lơng và các khoản phải trả cho ngời lao động
Cuối tháng trên cơ sở quy chế trả lơng đã đợc quy định cụ thể của Công ty và đồng thời trên số liệu hạch toán về thời gian và kết quả lao động, kế toán sẽ tiến hành tính tiền lơng và trợ cấp BHXH phải trả cho công nhân viên.
Công ty cổ phần Sông Đà 11 đã áp dụng hình thức trả lơng theo tháng và tính lơng riêng cho từng ngời lao động sau đó tổng hợp lơng cho từng tổ, từng tháng, ban quản lý trong Công ty.
Để thanh toán tiền lơng và các khoản phải trả cho công nhân viên, kế toán lập bảng thanh toán tiền lơng và BHXH (nếu có phải thanh toán) cho từng tổ, đội, các phòng ban. Bảng thanh toán lơng và BHXH đợc lập về cơ bản đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành.
Các chứng từ làm cơ sở chi trả lơng và các khoản phải trả cho ngời lao động là: Bảng chấm công, phiếu nghỉ hởng BHXH khoản thu nhập mà mỗi…
công nhân viên nhận đợc trong 01 tháng sẽ bao gồm các khoản lơng chính, l- ơng phụ, các khoản phụ cấp theo quy định trừ đi các khoản khấu trừ (bao gồm BHXH, BHYT và các khoản phải khấu trừ khác).
Bảng 6: Báo cáo tình hình sử dụng quỹ tiền lơng và thu nhập của cán bộ CNV
TT Chỉ tiêu ĐVT Quí báo cáo Luỹ kế từ đầu năm Ghi chú I Tổng số CBCNV có đến cuối kỳ b/c Ngời 1.357 1.357 Trong đó: 92 92 - Nữ CBCNV - Hợp đồng ngắn hạn Ngời Ngời 106 106 II Tổng số CBCNV bình quân Ngời 1.885 1.885 Trong đó: Công nhân thuê ngoài Ngời 328 328 III Tổng quỹ tiền lơng Đồng
1 Tiền lơng cơ bản và phụ cấp Đồng 2.434.084.768 13.871.032.761 2 Tiền lơng thực trả Đồng 27.333.591.370 62.284.857.538 - Trong đó: BHXH trả thay lơng Đồng 22.257.524 177.656.533 3 Tiền lơng b/q 1CBCNV/tháng (điểm
2 mục III : Mục II) Đồng 3.625.145 2.753.530 IV Thu nhập khác Đồng 169.040.000 1.037.040.000 1 Tiền thởng Đồng 142.990.000 595.990.000 2 Chi phúc lợi Đồng 26.050.000 441.050.000 3 … V Tổng thu nhập Đồng 27.502.631.370 63.321.897.538 1 Tổng thu nhập của CBCNV trong kỳ Đồng 43.501.736.93 99.127.094.21 2 Thu nhập b/q1 CBCNV/tháng Đồng 43.770.766.11 100.777.555.8
Lập biểu kế toán trởng Thủ trởng đơn vị
(Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) (Ký, ghi rõ họ tên) 2.3.2.1. Tính lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất
Đội xây dựng tổ chức thực hiện khối lợng công việc đợc giao, đảm bảo đúng tiến độ kỹ thuật thủ công. Hàng ngày tổ chức chấm công cho công nhân
Công ty cổ phần Sông Đà Ban hành kèm theo Quyết định số: 86
TCT/HĐQT Ngày 30/3/2000 của Chủ tịch Hội đồng
thành trong tháng và lập “Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành”. Căn cứ vào hợp đồng giao khoán và biên bản này để xác định tổng mức lơng mà đội thi công nhận đợc trong tháng:
Tổng số lơng
khoán =
Tổng khối lợng làm việc thực hiện trong tháng X
Đơn giá một khối lợng công việc
Căn cứ vào bảng chấm công do đọi gửi lên, kế toán xác định đơn giá một công và tiền lơng của mỗi công nhân đợc hởng:
Đơn giá một công
= Tổng số lơng khoán Tổng số công
Tính lơng của một công nhân = Đơn giá một công x Số công của công nhân đó
2.3.2.2. Tính lơng cho cán bộ công nhân viên lao động gián tiếp
Công tác tính lơng cho nhân viên gián tiếp ở Công ty là rất phức tạp. Việc tính lơng này đợc tiến hành ở hai bộ phận: cán bộ nhân viên gián tiếp tại các tổ, đội sản xuất và cán bộ nhân viên tại các phòng ban của Công ty.
* Tính trả lơng cho nhân viên quản lý của các tổ,đội thi công.
Đối với các nhân viên này Công ty tiến hành trả lơng theo hình thức khoán lơng. Để tính lơng khoán cho nhân viên quản lý đội thì phải căn cứ vào tiền lơng cơ bản, hệ số lơng khoán và số công thực tế làm trong tháng của nhân viên. Công thức chung để tính lơng cho cán bộ nhân viên quản lý đội đợc xác định nh sau:
LK = LCB + (Hlđ + Hkv) x Ltt + (Hth+Hkôđ)xLcbxHkxSố công thực tế/26 Trong đó:
LK: Lơng khoán Lcb: lơng cơ bản Ltt: Lơng tối thiểu
Hlđ, Hkv, Hđh: Là hệ số phụ cấp lu động, phụ cấp khu vực và phụ cấp độ hại tính trên lơng.
Hth, Hkôđ: là hệ số phụ cấp thu hút, phụ cấp không ổn định tính trên l- ơng cơ bản.
tiếp, sau đây là ví dụ về việc thanh toán lơng cho công nhân của một đội sản xuất thi công hạng mục công trình “ Hệ thống chiếu sáng, thống gió và cấp n- ớc cứu hoả” của Công ty cổ phần Sông Đà 11.
Bảng 7: Bảng thanh toán tiền lơng
Hạng mục: hệ thống chiếu sáng, thông gió và cấp nớc cứu hoả.
STT Họ và tên Lơng cơ
bản Lơng sản phẩm Lơng ngừng việc, nghỉ việc hg 100% l- ơng Tổng số Tạm ứng kỳ I Các khoản khấu trừ Còn đợc lĩnh kỳ này Số SP công Số tiền CN Số tiền CNHĐ Công Phép Số tiền Ký nhận BHXH (6%) Quỹ Số tiền Ký nhận
1 Bùi Trung Quyên 556.000 30 2.399.940 2.399.940 33.408 2.366.532
2 Lê Văn Lợi 498.800 26 2.079.948 2.079.948 26.970 2.052.978
3 Đào Văn Huy 675.700 21,5 1.719.957 1.719.957 40.542 1.679.415
4 Phạm Văn Hiện 498.800 28 2.239.944 2.239.944 29.928 2.210.016
5 Đinh Thanh Sơn 701.800 24 1.919.952 1.919.952 42.108 1.877.844
6 Nguyễn Đức Thiện 449.500 26 2.079.948 2.079.948 29.928 2.050.020 7 Lê Văn Đã HĐ 15 1.199.970 1.199.970 8 Đào Văn Vụ 498.800 29,5 2.359.941 1.199.97 0 2.359.941 29.928 2.330.013 9 Nguyễn Trọng Văn HĐ 15 1.199.97 0 1.199.970 1.199.970 10 Trịnh Văn Khá 556.000 30 2.399.940 2.399.940 33.408 2.366.532 Tổng cộng 4.137.000 245 17.199.570 2.399.940 0 0 19.599.510 0 0 266.220 19.333.290
Kế toán thanh toán Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Công ty và ban quản lý các xí nghiệp
- Nhóm đợc điều chỉnh hệ số hoàn thành kế hoạhc sản xuất kinh doanh + Lãnh đạo Công ty: Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc, Phó tổng giám đốc, trởng phó các phòng ban trong Công ty.
+ Cán bộ Đảng viên, đoàn thể của Công ty
+ Toàn thể cán bộ, nhân viên có hợp đồng lao động từ một năm trở lên - Nhóm không điều chỉnh hệ số hoàn thành kế hoạch sản xuất kd + Kỹ s, cử nhân, nhân viên đang thử việc tại cơ quan Công ty.
+ Cán bộ, công nhân viên có hợp đồng lao động từ một năm trở xuống + Cán bộ công nhân viên hởng lơng theo sản phẩm hoặc khoán theo một công việc nhất định
+ Cán bộ, công nhân viên tự đi học, không thuộc diện cơ quan có nhu cầu cử đi học
+ Cán bộ, công nhân viên nghỉ tự túc và tự nguyện đóng BHXH, cán bộ công nhân viên xin nghỉ đi chữa bệnh, đi du lịch theo nguyện vọng của bản thân cá nhân.
+ Cán bộ, công nhân viên đợc cử đi học tập trung dài hạn hởng theo chế độ hiện hành của Nhà nớc.
Các tiêu chí xây dựng phơng án trả lơng đợc tính theo công thức sau: TL = TLtg + TLns
Trong đó:
TL: Tổng tiền lơng đợc hởng TLtg: tiền lơng thời gian đợc hởng TLns: tiền lơng năng suất hàng tháng
2.3.2.3. Tính phụ cấp, BHXH phải trả cho ngời lao động
Trong quá trình làm việc nếu cán bộ công nhân viên trong Công ty bị ốm đau, thai sản hoặc không may bị tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp thì những ngày nghỉ của công nhân viên này sẽ không đợc hởng lơng theo thời
dõi thờng xuyên hàng ngày và thông qua bảng chấm công của từng tháng. Từ đó, căn cứ vào bảng chấm công để tính lơng cho những ngày nghỉ theo chế độ. Kế toán tiền lơng sau khi kiểm tra tính đúng, thực hiện tính nh sau:
Số tiền nhận đợc
= Lơng cơ bản + Các khoản phụ cấp X Số ngày nghỉ theo chế độ 26 ngày
Để nhận đợc khoản tiền này thì ngời lao động phải nộp cho kế toán tiền lơng các chứng từ theo đúng quy định nh: sổ khám chữa bệnh, biên lai thu viện phí, giấy chứng nhận nghỉ việc hởng lơng BHXH. Căn cứ vào các chứng từ này, kế toán lập “Phiếu thanh toán trợ cấp BHXH” cho công nhân viên đồng thời phản ánh số ngày nghỉ theo chế độ trên bảng chấm công.
Theo quy định chung của Công ty, hàng tháng phòng tài chính – kế toán sẽ căn cứ vào danh sách cán bộ công nhân viên tham gia đóng bảo hiểm do phòng tổ chức hành chính lập và đăng ký với cơ quan bảo hiểm để xác định mức trích BHXH vào giá thành là 17% còn số tiền BHXH 6% thu của cán bộ công nhân viên đợc khấu trừ vào tiền lơng hàng tháng, hàng quý. Sau đó kế toán tiền lơng sẽ tiến hành kiểm tra đối chiếu, quyết toán số tiền tham gia đóng BHXH của cán bộ công nhân viên với cơ quan bảo hiểm
2.4. Kế toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng
2.4.1. Chứng từ và các tài khoản sử dụng
2.4.1.1. Chứng từ kế toán sử dụng
Do hình thức sổ kế toán của Công ty cổ phần Sông Đà 11 là hình thức Nhật ký chung, cho nên để tính lơng phải trả cho ngời lao động trớc hết căn cứ vào các chứng từ sau:
- Sổ sách lao động - Bảng chấm công
- Phiếu xác nhận sản phẩm hoặc công việc hoàn thành - Hợp đồng giao khoán
độ của Nhà nớc, của Công ty và những thỏa thuận trong hợp đồng lao động, sau đó ký xác nhận chuyển cho kế toán tiền lơng làm căn cứ lập Bảng thanh toán tiền lơng, Bảng thanh toán BHXH
Trên cơ sở đó, kế toán tiền lơng sẽ tiến hành tính ra số lơng phải trả cho ngời lao động. Sau đó căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lơng, kế toán tổng hợp tiền lơng chi trả theo từng đối tợng sử dụng, các khoản trích theo lơng tơng ứng với tỷ lệ quy định vào chi phí và các bộ phận sử dụng lao động, và phản ánh trên Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH.
Hiện tại công tác kế toán tiền lơng ở Công ty cổ phần Sông Đà 11 vẫn đợc tính và lập, phân bổ tiền lơng theo phơng pháp thủ công. Từ bảng thanh toán lơng và Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán tổng hợp làm căn cứ để nhập liệu vào phần mềm kế toán máy của Công ty. Từ bảng thanh toán l- ơng và Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, kế toán tổng hợp làm căn cứ để nhập liệu vào phần mềm kế toán máy của Công ty. Với chơng trình phần mềm kế toán “Sông Đà Accounting System” đã đợc cài đặt, khi có lệnh chơng trình, Sổ Cái TK 334 và TK 338…
2.4.1.2. Tài khoản kế toán sử dụng
Để hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng (BHXH, BHYT, KPCĐ) kế toán mở các loại tài khoản tổng hợp và chi tiết, mỗi một tài khoản đợc mở tơng ứng với một sổ chi tiết. Cụ thể có các loại tài khoản sau:
- TK 334: Phải trả công nhân viên Trong đó chi tiết:
TK 3341: Lơng
TK 334101: Lơng cơ bản Công ty
TK 334102: Hệ thống đờng bộ qua đèo ngang - TK 338: Phải trả, phải nộp khác
Trong đó chi tiết:
Trong đó chi tiết:
TK 62250; ban chỉ huy công trình hầm đờng bộ qua đèo ngang TK 622501: hệ thống cấp điện vận hành báo cháy thông tin TK 627: Chi phí sản xuất chung
Trong đó chi tiết
TK 62750: hệ thống cấp điện vận hành báo cháy thông tin - TK 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp
Trong đó chi tiết:
TK 6421: Chi phí quản lý khối Công ty
TK 6422: Chi phí quản lý công trình đờng bộ qua đèo ngang
Ngoài ra Công ty còn sử dụng các tài khoản liên quan khác nh: TK 111, TK 112, TK 141…
2.4.2. Hạch toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng
Tiền lơng phải trả cho ngời lao động và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ hợp thành chi phí nhân công trong tổng chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ. Do vậy, đối với bất kỳ các doanh nghiệp kinh doanh nói chung nào cũng nh đối với Công ty cổ phần Sông Đà 11 nói riêng tiền lơng phải trả là một bộ phận chi phí có trong bất kỳ bộ phận tính giá nào. Nhận thức đợc vai trò quan trọng củar tiền lơng trong khoản mục chi phí sản xuất, yêu cầu đặt ra đối với mỗi kế toán tiền lơng là phải tính lơng và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ một cách chính xác, đầy đủ đảm bảo đúng chi phí tiền lơng trong chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ, giúp cho các nhà quản lý tính ra đ- ợc đúng giá thành sản phẩm xây lắp.
Sau khi kế toán tiến hành nhập số liệu trên bảng vào phần mềm kế toán đã cài đặt, khi có lệnh máy sẽ chuyển sang Sổ cái TK 334, Sổ Nhật ký chung, Sổ chi tiết TK 622, TK 627.
Công ty cổ phần Sông Đà 11
Bảng 8 : Bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, KPCĐ, BHYT
Tháng 11 năm 2006
STT Ghi có TK Lơng cơ bản TK 334 - Phải trả CNV TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Lơng phụ cấp Các khoản khác Cộng KPCĐ 3382 BHXH 3383 Cộng 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
1 Chi phí nhân công trực tiếp 622 5.547.000 20.499.510 20.499.510 481.990 865.390 1.347.380 21.846.890 2 Chi phí sản xuất chung 3.665.200 9.179.041 9.179.041 174.881 563.078 737.959 9.917.000 3 Chi phí QLDN 15.400.000 49.600.000 49.600.000 890.000 3.541.000 4.431.000 54.031.000 4 Phải trả CNV 334 1.000.000 1.000.000 Tổng cộng 80.278.551 - 80.278.551 1.546.871 4.969.468 6.516.339 85.794.890 Kế toán lập biểu (Ký, ghi rõ họ tên) Kế toán trởng (Ký, ghi rõ họ tên) Giám đốc (Ký, ghi rõ họ tên)
Trích từ T4 đến T12/2006 Số CT Ngày CT Ngày GS
Diễn giải TKĐƯ Phát sinh nợ Phát sinh có Chi phí NCTT 622 612.171.879 612.171.879 25/4/06 25/4/06 ... 151 153.693.086 28/4/06 28/4/06 ... 154 153.693.086 25/7/06 25/7/06 ... 151 88.478.793