Công ty TNHH một thành viên cấp nớc Nghệ An là Doanh nghiệp có chức năng chính là sản xuất và kinh doanh nớc sạch phục vụ cho các đối tợng sử dụng. Bên cạnh đó, công ty còn cung cấp sản phẩm xây lắp thông qua các hoạt động nh: thiết kế, thi công, lắp đặt, sửa chữa, các công trình và thiết bị ngành nớc. Tuy nhiên chuyên đề này chỉ xin đề cập đến công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm nớc sạch tại công ty.
Căn cứ vào đặc điểm sản xuất kinh doanh, toàn bộ chi phí sản xuất nớc sạch của công ty đợc phân loại theo mục đích và công dụng của chi phí nh sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
- Nguyên vật liệu chính: Nớc sạch là sản phẩm sản xuất đặc thù, nguồn để sản xuất nớc trớc hết là mạch nớc thô ở dới lòng đất. Chính vì vậy, nớc thô là nguyên vật liệu chính. Mặt khác, để sản xuất đợc nớc sạch thì phải sử dụng các hoá chất nh Clo, phèn để làm sạch và cũng đợc xếp vào nguyên vật liệu chính.
Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
Các chứng từ kế toán
Tệp số liệu chi tiết
Tập hợp số liệu tổng hợp tháng
Lập chứng từ
Cập nhật vào máy
Lên báo cáo
Tổng hợp số liệu cuối tháng
báo cáo tài chính, sổ sách kế toán
- Chi phí động lực: đó là điện năng trong sản xuất nớc.
Chi phí nhân công trực tiếp: Bao gồm tiền lơng chính, các khoản phụ cấp, tiền thởng, tiền ăn ca và các khoản trích theo lơng nh BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất nớc sạch.
Chi phí sản xuất chung: Là khoản mục chi phí phát sinh rất nhiều vì nó là tập hợp của các loại chi phí:
- Chi phí nhân viên phân xởng: gồm tiền lơng chính, các khoản phụ cấp, tiền ăn ca, tiền thởng và các khoản trích theo lơng của các nhân viên quản lý phân xởng sản xuất.
- Chi phí vật liệu: Bao gồm các nhiên liệu nh xăng, dầu và các phụ tùng phục vụ trong nhà máy đề sửa chữa, bảo dỡng máy móc, thiết bị
- Chi phí công cụ, dụng cụ: quần áo bảo hộ lao động, găng tay, các dụng cụ sử dụng trong sản xuất và sử dụng trong nhà máy.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Gồm chi phí khấu hao của các thiết bị, TSCĐ phục vụ cho sản xuất nh: Nhà xởng, kho chứa, hệ thống bể lọc, bể chứa, máy bơm, các phơng tiện vận chuyển,..
- Chi phí dịch vụ mua ngoài: Các chi phí điện, điện thoại, của bộ phận văn phòng quản lý phân xởng sản xuất.
2.3.2.Tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm
Vì đối tợng hạch toán chi phí trong công ty là theo từng hoạt động nên phơng pháp tập hợp chi phí là theo phơng pháp trực tiếp (hay phơng pháp giản đơn).
Theo phơng pháp này giá thành hoạt động sản xuất nớc = tổng chi phí hoạt động sản xuất nớc phát sinh trong tháng. Do đặc điểm sản xuất nớc là quy trình công nghệ khép kín với chu kỳ sản xuất ngắn, liên tục và nớc đợc sản xuất ra và đợc cung cấp ngay cho các nơi tiêu thụ nên không có sản phẩm dở dang cuối kỳ. Chính vì vậy việc tính giá thành sản phẩm cũng đơn giản:Tổng giá thành sản xuất = Tổng chi phí sản xuất. Chi tiết công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tháng 12 năm 2009 tại công ty TNHH một thành viên cấp nớc Nghệ An nh sau:
2.3.2.1. Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoạt động sản xuất nớc là tập hợp tất cả các chi phí về nguyên vật liệu phát sinh trong quá trình sản xuất, đợc theo dõi trên TK 6211 ( TK 6212 để theo dõi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoạt
động xây lắp ). Nguyên vật liệu của sản xuất là nớc thô, hoá chất Phèn và Clo, các nhiên liệu. Nớc thô đợc bơm từ sông lên và công ty phải thanh toán tiền cho Công ty Thuỷ Đông Nam theo giá 75đ /m3 nớc đợc theo dõi trên TK 3311 - Phải trả cho ngời bán, hoặc 111, 112 nếu công ty thanh toán luôn.
Đối với hoá chất có thể đợc mua về sử dụng luôn hoặc đợc nhập kho, khi cần sẽ đợc xuất kho.
Những vật t mua về không nhập kho mà đợc đa vào sử dụng ngay thì kế toán dựa vào hoá đơn mua hàng, phiếu chi... để hạch toán chi phí phát sinh này lên máy. Ngày 2/12 mua nguyên vật liệu về sử dụng cho sản xuất đã thanh toán tiền, với giá mua là: 1.750.000đồng. Kế toán dựa vào Hoá đơn mua hàng và phiếu chi của ngày 2/12 sẽ cập nhật lên máy tính tơng ứng với đinh khoản hình thành:
Nợ TK 6211: 1.750.000 Nợ TK 1331: 175.000
Có TK 1111: 1.925.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Việc xuất nguyên vật liệu cho sản xuất đợc quản lý chặt chẽ và tuân theo nguyên tắc sau: Căn cứ vào kế hoạch sản xuất, nhu cầu thực tế và định mức tiêu hao nguyên vật liệu, bộ phận sản xuất sẽ lập một phiếu yêu cầu xuất kho nguyên vật liệu, trên phiếu ghi rõ danh mục, vật t cần lĩnh. Phiếu này đợc gửi lên phòng kế hoạch kỹ thuật, phòng kế hoạch kỹ thuật sau khi xem xét sẽ gửi cho phòng kế toán. Kế toán căn cứ vào đó mà viết phiếu xuất kho vật t. Phiếu xuất kho đợc viết làm 3 liên: 1 liên lu tại phòng kế hoạch kỹ thuật, 1 liên chuyển cho thủ kho để xuất hàng, 1 liên chuyển cho kế toán để đối chiếu.
Tại Công ty giá vốn của nguyên vật liệu xuất kho đợc xác định theo giá đích danh, nguyên vật liệu xuất thuộc lô nào thì dựa vào giá nhập của lô nguyên vật liệu đó để xác định giá vốn:
Ta có tình hình nhập xuất của hoá chất Clo, phèn của tháng 12 nh sau:
Biểu 1: Ngày tháng Tình hình nhập xuất vật t Số lợng (Kg) Đ ơn giá (đồng) Thành tiền (đồng) 3/12 5/12 7/12 29/12 29/12 Nhập kho phèn Fac Nhập kho Clo Nhập kho phèn đơn Xuất phèn đơn Xuất phèn Fac 20.000 5.500 250.500 110.705 11.025 940 12.725.53 1.560 18.800.000 69.990.415 390.780.000
31/12 Xuất Clo 1.808
- Ngày 29/12 xuất phèn đơn và phèn Fac sử dụng làm sạch nớc, phèn đơn lấy từ lô nhập ngày 7/12, vậy giá của lô 110.705 kg phèn xuất dùng là: 110.705 x 1.560 = 172.700.661 đồng. Phèn Fac lấy từ lô nhập ngày 3/12, giá vốn xuất kho của 11.025 kg phèn Fac là: 11.025 x 940 = 10.363.638 đồng
- Ngày 31/12 xuất Clo xử lý nớc, lấy từ lô nhập ngày 5/12, vậy giá vốn của 1.808 kg Clo là: 1.808 x 12.725,53 = 23.007.766 đồng. Ta có phiếu xuất kho 1.808 Kg Clo ngày 31/12 nh sau:
Biểu 2:
CÔNG TY TNHH 1 THàNH VIÊN CấP
NƯớCNGHệ AN
32 Phan Đ ăng Lu TP Vinh Nghệ An
Mẫu số: 02 VT
Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ– BTC
Ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trởng Bộ Tài chính
PHIếU XUấT KHO
Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Số 2452
Họ và tên ngời nhận hàng: Đặng Bá Hoàn Địa chỉ: Nhà máy nớc Hng Vĩnh Lý do xuất: Xuất Clo xử lý nớc
Xuất tại kho (ngăn lô): Kho Hng Vĩnh (K04) Địa điểm: Nhà máy nớc Hng Vĩnh
St t Tên, nhãn, quy cách phẩm chất vật t, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa Mã số Đ ơn vị tính Số lợng
Đ ơn giá Thànhtiền Yêu
cầu Thựcxuất
A B C D 1 2 3 4
1 Clo lỏng CLO Kg 1.808 1.808 12.725,53 23.007.766
Cộng 1.808 1.808 23.007.766
Xuất, ngày 31 tháng 12 năm 2009
Số tiền bằng chữ: Hai mơi ba triệu, không trăm linh bảy nghìn, bảy trăm sáu sáu đồng. /.
Ngời lập phiếu Ngời nhận hàng Thủ kho Kế toán trởng Giám đốc (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Kế toán sau khi xem xét về tính rõ ràng, hợp lý của Phiếu nhập kho sẽ cập nhật số liệu lên máy và tơng ứng theo định khoản:
Nợ TK 6211: 23.007.766
Có TK 1521 : 23.007.766 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Hệ thống phần mềm sẽ tự động chuyển các số liệu có liên quan đến các phân hệ kế toán và vào các sổ sách theo hình thức kế toán mà Công ty đang áp dụng.
Biểu 3:
CÔNG TY TNHH 1 THàNH VIÊN CấP NƯớC NGHệ AN
32 Phan Đăng Lu Tp Vinh - Nghệ An
Sổ CHI TIếT TàI KHOảN
Tháng 12 năm 2009
Tài khoản: 6211 Chi phí Nguyên vật liệu SX nớc
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày số Nợ Có 02/12/09 1113 TT tiền mua vật t 1111 1.750.000 29/12/09 2419 Xuất phèn đơn 1521 172.700.661 29//12/09 2421 Xuất phèn Fac 1521 10.363.638 30/12/09 PT03 Tiền nớc thô 3311 132.857.143 31/12/09 2452 Xuất Clo xử lý nớc 1521 23.007.766 31/12/09 02 K/c CPVL SX nớc TK 1541 1541 340.679.208 Tổng phát sinh 340.679.208 340.679.208 D cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 4:
CÔNG TY TNHH 1 THàNH VIÊN CấP NƯớC NGHệ AN
32 Phan Đăng Lu Tp Vinh - Nghệ An
Sổ TổNG HợP TàI KHOảN
Tháng 12 năm 2009
Tài khoản: 6211 Chi phí Nguyên vật liệu trực tiếp SX nớc Tk đối
ứng Tên Tài khoản
Số phát sinh
Nợ Có
1111 Tiền mặt 1.750.000
1521 Nguyên vật liệu 206.072.065
1541 Chi phí SXKD dở dang 340.679.208
Tổng phát sinh 340.679.208 340.679.208
Số d cuối kỳ
Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
Biểu 5:
CÔNG TY TNHH 1 THàNH VIÊN CấP NƯớC NGHệ AN
32 Phan Đăng Lu TP Vinh - Nghệ An
Sổ CáI TàI KHOảN
6211 Chi phí Nguyên vật liệu SX nớc Tháng 12 năm 2009
Số d đầu năm (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ Có
Ghi Có các TK Tháng 12 Luỹ kế từ đầu năm
1111 1.750.000 1.750.000 1361 17.197.274 1521 206.072.065 2.692.494.544 3311 132.857.143 232.857143 Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có 340.679.208 340.679.208 2.738.327.028 2.738.327.028 D Nợ cuối tháng D Có cuối tháng Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ngoài nớc thô, hoá chất và các nhiên liệu thì điện năng vận hành máy móc thiết bị để sản xuất nớc cũng đợc tính vào chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và đợc theo dõi qua công tơ điện của bộ phận sản xuất. Chi phí điện năng tiêu thụ này không theo dõi trên TK 6211 nh các Nguyên vật liệu khác mà đợc theo dõi riêng trên TK 621D đối ứng với các TK liên quan nh 111, 112 (Nếu thanh toán luôn) 331 (Nếu cha thanh toán). Tháng 12 chi phí điện năng tiêu thụ là 547.127.688 (đồng) bao gồm chi phí phát sinh trong tháng 12 là 540.078.370 (đồng) và một phần điện năng sử dụng của tháng 11 cha đợc tính vào chi phí tháng 11 là 7.049.318 (đồng). Dựa vào hoá đơn tiền điện và các số liệu tổng kết, kế toán sẽ cập nhật hoá đơn này vào máy để tập hợp chi phí điện năng tiêu thụ trong sản xuất nớc. Phần mềm kế toán sẽ tự động cập nhật các số liệu này và đi đến các sổ chi tiết, tổng hợp, sổ cái của các tài khoản có liên quan và các Bảng kê, các Nhật ký chứng từ.
Việc sử dụng TK 6211 cho tất cả các nguyên vật liệu và TK 621D cho điện năng tiêu thụ điện là không cần thiết. Chính nh vậy khi tổng hợp chi phí nguyên vật liệu của sản xuất nớc sẽ rắc rối.
Biểu 6:
CÔNG TY TNHH 1 THàNH VIÊN CấP NƯớC NGHệ AN
32 Phan Đăng Lu Tp Vinh - Nghệ An
Sổ CHI TIếT TàI KHOảN
Tháng 12 năm 2009
Tài khoản: 621D Chi phí điện năng tiêu thụ SX nớc
Chứng từ Diễn giải TK đối ứng Phát sinh Ngày số Nợ Có 30/12/09 297 TT tiền điện QT T11/08 1121 7.049.318 30/12/09 298 TT tiền điện T12/08 1121 540.078.370 31/12/09 01 K/c CPNVL SX nớc 621D TK 1541 1541 547.127.688 Tổng phát sinh 547.127.688 547.127.688 D cuối kỳ Ngày 31 tháng 12 năm 2009
Kế toán ghi sổ Kế toán trởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Biểu 7:
CÔNG TY TNHH 1 THàNH VIÊN CấP NƯớC NGHệ AN
32 Phan Đăng Lu TP Vinh - Nghệ An
Sổ CáI TàI KHOảN
621D Chi phí điện năng tiêu thụ SX nớc Tháng 12 năm 2009
Số d đầu năm
Nợ Có
Ghi Có các TK Tháng 12 Luỹ kế từ đầu năm
1121 547.127.688 6.040.706.735 Cộng số phát sinh Nợ Tổng số phát sinh Có 547.127.688 547.127.688 6.040.706.735 6.040.706.735 D Nợ cuối tháng D Có cuối tháng Ngày 31 tháng 12 năm 2009 Kế toán ghi sổ Kế toán trởng Giám đốc
2.3.2.2. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp là tiền lơng, các khoản phụ cấp, thởng và các khoản trích theo lơng của các công nhân trực tiếp tham gia vào sản xuất n- ớc sạch. Bao gồm các công nhân đứng máy, các kỹ s, kỹ thuật viên và phụ trách quản lý, theo dõi và thực hiện vận hành, sửa chữa máy móc.
Các kỹ s hàng ngày xuống phân xởng sản xuất giám sát và theo dõi tình hình sản xuất và cuối ngày về báo cáo lên Công ty. Họ chịu sự quản lý trực tiếp của văn phòng Công ty chứ không phải là nhà máy. Chính vì vậy lơng của họ cũng đợc kế toán công ty tính và cho vào bảng thanh toán lơng, bảng phân bổ lơng của văn phòng công ty. Tuy nhiên bộ phận Kế toán lại tập hợp tiền l- ơng và BHXH của các kỹ s này vào chi phí nhân công trực tiếp. Điều này là không đúng. Các nhân viên này làm việc trực tiếp ở nhà máy và lơng của họ đ- ợc tính vào chi phí nhân công trực tiếp thì các chi phí phát sinh liên quan đến các khoản lơng, đãi ngộ của họ phải đợc tập hợp theo bộ phận nhà máy. Mặt khác nh vậy dễ gây nhầm lẫn trong việc tính chi phí nhân công trực tiếp khi hệ thống phần mềm kế toán máy của công ty mới đợc đa vào hoạt động, cha hoàn thiện. Điều này sẽ ảnh hởng đến việc tính giá thành sản phẩm, không chính xác.
Lơng tại Công ty TNHH một thành viên cấp nớc Nghệ An đợc tính theo hệ số:
Lơng đợc hởng = (Lơng cơ bản x Hệ số lơng) + Các khoản phụ cấp + Các khoản khác
Các khoản trích theo lơng tại Công ty đợc tính theo quy định của Nhà Nớc: 25% lơng trong đó 19% tính vào chi phí và 6% tính vào lơng của công nhân viên: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- BHXH là loại quỹ đợc hình thành nhằm đảm bảo đời sống cho ngòi lao động trong trờng hợp ngời lao đông tạm thời hoặc vĩnh viễn mất sức lao động.
Quỹ BHXH = Tiền lơng cơ bản * 20%
Trong đó 15% tính vào chi phí sản xuất, 5% tính vào thu nhập của ngời lao động
- BHYT đợc hình thành nhằm trợ giúp một phẩn cho ngời lao động trong trờng hợp phòng và khám chữa bệnh khi ốm đau, thai sản, tai nạn giao thông.
Trong đó 2% tính vào chi phí sản xuất, 1% tính vào thu nhập của ngời lao động
- KPCĐ đợc hình thành nhằm trợ giúp cho các tổ chức công đoàn hoạt động để bảo vệ quyền và lợi ích chính đáng cho ngòi lao động. Quỹ KPCĐ tính hết vào chi phí sản xuất
Quỹ KPCĐ = Tiền lơng thực tế * 2%
Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng các tài khoản: TK 622 chi tiết 6221: Chi phí nhân công trực tiếp SX nớc
Tk 334 chi tiết 3341: Phải trả công nhân viên _ SX nớc TK 338: Phải trả phải nộp khác, chi tiết
TK 3382 : Kinh phí công đoàn TK 3383: Bảo hiểm xã hội Tk 3384: Bảo hiểm y tế
Tk 154 chi tiết 1541: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang SX nớc Và các Tk có liên quan
Cuối tháng dựa vào bảng chấm công kế toán tiến hành lập bảng thanh toán tiền lơng và các khoản trích theo lơng cho Nhà máy nớc Hng Vĩnh, các chi nhánh cấp nớc và văn phòng công ty. Sau đó, lập bảng phân bổ tiền lơng