QUY TRèNH KIỂM TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH

TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO AVA THỰC HIỆN 2.2.1 Giới thiệu quy trỡnh kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh do AVA thực hiện 2.2.1.1 Lập kế hoạch kiểm toỏn

Tại AVA, kế hoạch kiểm toỏn được lập cụ thể và chi tiết theo từng cuộc kiểm toỏn, căn cứ vào loại hỡnh doanh nghiệp, đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp được kiểm toỏn. Việc tỡm hiểu khỏch hàng trước khi lờn chương trỡnh kiểm toỏn cú vai trũ rất quan trọng trong lập kế hoạch kiểm toỏn của AVA. Ngoài ra, kế hoạch kiểm toỏn cũn được lập căn cứ trờn việc tỡm hiểu hệ thống kế toỏn và hệ thống kiểm soỏt nội bộ; đỏnh giỏ mức độ rủi ro, trọng yếu.... Kế hoạch kiểm toỏn được lập cú nội dung đầy đủ, cụ thể; xõy dựng lịch trỡnh và phạm vi kiểm toỏn để cỏc kiểm toỏn viờn và trợ lý kiểm toỏn thực hiện đồng thời bố trớ nhõn sự cho cuộc kiểm toỏn một cỏch phự hợp nhất.

Bước tiếp theo của quỏ trỡnh xõy dựng kế hoạch kiểm toỏn đú là thiết lập chương trỡnh kiểm toỏn. Chương trỡnh kiểm toỏn tại AVA bao gồm cỏc nội dung và cỏc thủ tục kiểm toỏn cần thiết cho từng khoản mục trờn Bảng cõn đối kế toỏn.

2.2.1.2 Thực hiện kiểm toỏn

Sau khi hoàn thành kế hoạch kiểm toỏn, AVA sẽ gửi một bản Kế hoạch làm việc cho khỏch hàng và cỏc yờu cầu cần chuẩn bị trước, hai bờn thống nhất thời gian và bắt đầu cuộc kiểm toỏn.

Thời gian thực hiện kiểm toỏn thường bắt đầu ngay sau khi cú thụng bỏo từ phớa cụng ty. Việc thống nhất kết quả kiểm toỏn được thực hiện bằng quỏ trỡnh xõy dựng biờn bản cho cuộc kiểm toỏn đú. Kiểm toỏn viờn sẽ căn cứ vào những kết quả mà hai bờn thống nhất trờn biờn bản kiểm toỏn để phỏt hành Bỏo cỏo kiểm toỏn.

Kết thỳc kiểm toỏn là giai đoạn mà Kiểm toỏn viờn phải đưa ra kết luận kiểm toỏn, sản phẩm của quỏ trỡnh kiểm toỏn chớnh là Bỏo cỏo kiểm toỏn. Sau khi tổng hợp cỏc cụng việc đó thực hiện được theo chương trỡnh kiểm toỏn, kiểm toỏn viờn sẽ đưa ra kết luận kiểm toỏn theo 4 loại ý kiến, ngoại trừ cỏc yếu tố ảnh hưởng đến kết luận kiểm toỏn: ý kiến chấp nhận toàn bộ, ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến trỏi ngược, từ chối đưa ra ý kiến.

Một bộ Bỏo cỏo kiểm toỏn của AVA phỏt hành sau khi kết thỳc kiểm toỏn thường bao gồm cỏc phần sau:

• Bỏo cỏo kiểm toỏn về Bỏo cỏo tài chớnh cho năm tài chớnh được kiểm toỏn của đơn vị được kiểm toỏn

Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10

Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng

• Thư quản lý được lập cho đơn vị được kiểm toỏn

• Ngoài Bỏo cỏo Kiểm toỏn và thư quản lý để chuyển cho khỏch hàng, AVA cũn lưu bộ hồ sơ Kiểm toỏn tại cụng ty( gồm hồ sơ kiểm toỏn chung và hồ sơ kiểm toỏn năm). Hồ sơ kiểm toỏn năm của AVA được sắp xếp theo thứ tự từng khoản mục trong chương trỡnh kiểm toỏn. Cỏc khoản mục được đỏnh tham chiếu theo bảng ký hiệu tham chiếu của cụng ty ( Phụ lục 1)

2.2.2 Quy trỡnh kiểm toỏn Chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành trong Kiểm toỏn Bỏo cỏo tài chớnh tại cụng ty AVA

Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10

Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng

Thủ tục kiểm toỏn ^Tham

chiếu Người thực hiện Ngày thực hiện 1.Thủ tục phõn tớch

1.1 Thu thập bảng tổng hợp giỏ thành/giỏ vốn hàng bỏn theo thỏng và theo sản phẩm/phừn xưởng

1.2 So sỏnh tổng chi phớ SX năm nay so với năm trước. So sỏnh nội dung và phỏt sinh của cỏc khoản mục chi phớ kỳ này so với kỳ trước, giữa cỏc thỏng trong kỳ để tỡm ra cỏc biến động bất thường và giải thớch cỏc biến động đú.

1.3 So sỏnh cỏc tỷ trọng của từng loại chi phớ so với tổng chi phớ sản suất.

1.4 So sỏnh định mức tiờu hao nguyờn vật liệu so với chi phớ thực tế phỏt sinh, nếu chờnh lệch bất thường (lớn) tỡm hiểu nguyờn nhõn và giải thớch.

1.5 So sỏnh chi phớ SPDD cuối kỳ này với cỏc kỳ kế toỏn trước, niờn độ kế toỏn trước và kế hoạch (nếu cú).

1.6 So sỏnh chi phớ SPDD cuối kỳ bỡnh quõn của mỗi sản phẩm với giỏ thành cụng xưởng (giỏ thành nhập kho) của từng sản phẩm tương ứng. Nếu cú sự bất thường tỡm nguyờn nhõn.

1.7 Thu thập bảng tổng hợp chi tiết tớnh giỏ thành và sản phẩm dở dang của từng loại sản phẩm theo số dư đầu kỳ, phỏt sinh trong kỳ, số dư cuối kỳ. Đối chiếu với năm trước, sổ chi tiết, sổ kế toỏn tổng hợp và BCTC

1.8 Tớnh giỏ thành bỡnh quõn đơn vị sản phẩm (tổng giỏ thành sản xuất/số sản phẩm). So sỏnh giỏ thành đơn vị thực tế kỳ này với cỏc kỳ trước và với kế hoạch.

Xem xột cú sự chờnh lệch đột biến và quỏ lớn giữa kỳ này với cỏc kỳ trước, giữa thực tế với kế hoạch về giỏ thành đơn vị khụng. Kiểm tra và phõn tớch thờm nếu số chờnh lệch là trọng yếu

2. Kiểm tra chi tiết

2.1 Chứng kiến hoặc tham gia vào cuộc kiểm kờ thực tế tại thờiđiểm khoỏ sổ kế toỏn (nếu giỏ trị SPDD chiếm tỷ trọng lớnđiểm khoỏ sổ kế toỏn (nếu giỏ trị SPDD chiếm tỷ trọng lớn điểm khoỏ sổ kế toỏn (nếu giỏ trị SPDD chiếm tỷ trọng lớn trong BCTC).

Đỏnh giỏ của kiểm toỏn viờn về mức độ tin cậy và hợp lý

Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10

Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng

của kết quả kiểm kờ, đỏnh giỏ sản phẩm dở dang (kết hợp với bước 2.2).

2.2 Xem xột phương phỏp đỏnh giỏ SPDD, tớnh giỏ thành của doanh nghiệp

• Thu thập thụng tin mụ tả qui trỡnh SX, kinh doanh của doanh nghiệp và cỏc loại chi phớ SX cấu thành.

• Thu thập thụng tin về phương phỏp tớnh giỏ thành ỏp dụng cho doanh nghiệp (đối tượng tập hợp chi phớ, cơ sở xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang, phương phỏp và tiờu thức phõn bổ chi phớ, phương phỏp tớnh giỏ thành...) • Kiểm tra phương phỏp tớnh giỏ thành của doanh nghiệp

cú phự hợp với hoạt động của doanh nghiệp hay khụng? Nếu khụng hợp lý thỡ chỉ ra điểm khụng hợp lý và ảnh hưởng của nú tới BCTC

• Đỏnh giỏ tớnh hợp lý của giỏ trị ghi sổ sản phẩm dở dang. • So sỏnh giỏ trị ghi sổ với giỏ bỏn mà DN thực hiện tại thời điểm cuối năm (cú thể tham khảo giỏ bỏn trong kỳ) 2.3 Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp

• Chọn mẫu một số nghiệp vụ trờn sổ kế toỏn (sổ chi tiết) đối chiếu với phiếu xuất vật tư để kiểm tra việc ghi sổ, hạch toỏn phõn loại vào tài khoản chi phớ cú phự hợp và đỳng đắn khụng?

• Đối chiếu chọn mẫu phiếu xuất vật tư với phiếu yờu cầu sử dụng vật tư và cỏc bỏo cỏo sử dụng vật tư của bộ phận SX (nếu cú).

• Tớnh toỏn số lượng đơn vị vật liệu thực tế tiờu hao cho một đơn vị sản phẩm cú hợp lý khụng, bằng cỏch so sỏnh số lượng vật tư sử dụng thực tế với định mức tiờu hao vật tư để phỏt hiện chờnh lệch bất hợp lý hoặc những sai số khả dĩ trong hạch toỏn (nếu cú thể).

• Kiểm tra việc tớnh toỏn và phõn bổ của cỏc bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, xem xột phương phỏp tớnh giỏ ỏp dụng cho hàng tồn kho để tớnh giỏ xuất kho cú hợp lý khụng. 2.4 Chi phớ nhõn cụng trực tiếp

(Cỏc thủ tục này cú thể được tiến hành cựng với cỏc thủ tục kiểm toỏn khoản mục tiền lương)

• Xem xột, đối chiếu bảng tớnh và phõn bổ tiền lương, cỏc khoản trớch theo lương với số liệu trờn sổ cỏi tài khoản chi phớ cú phự hợp khụng.

• Tớnh toỏn, xỏc định và so sỏnh chi phớ tiền lương thực tế trờn một đơn vị sản phẩm với định mức chi phớ tiền lương tương ứng đối với từng loại sản phẩm (Nếu cú

Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10

Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng

thể).

2.5 Chi phớ sản xuất chung

• Việc kiểm tra khoản mục chi phớ sản xuất chung cú thể được kết hợp cựng với cỏc phần hành khỏc như: Chi phớ khấu hao TSCĐ, chi phớ NVL, chi phớ nhõn viờn phõn xưởng, chi phớ bằng tiền...

• Đối chiếu với kết quả kiểm tra phần tiền lương, cỏc khoản phải nộp theo lương, nguyờn vật liệu trực tiếp, phõn bổ cụng cụ dụng cụ, phõn bổ khấu hao TSCĐ, phõn bổ chi phớ trả trước dài hạn....

2.6 Trờn cơ sở tài liệu đó thu thập bảng tớnh giỏ thành, bỏo cỏo sản xuất, biờn bản đỏnh giỏ sản phẩm dở dang

• Thực hiện đối chiếu cỏc thụng tin trờn cỏc bỏo cỏo này với nhau và cỏc khoản chi phớ đú tập hợp ở trờn.

• Chọn mẫu và thực hiện tớnh toỏn lại một số khoản mục quan trọng.

2.7. Kiểm tra chi tiết cỏc đối ứng bất thường của TK 154 - Chi phớ SXKD dở dang, giải thớch đầy đủ cỏc bỳt toỏn bất thường.

3.Kết luận

3.1 Đưa ra cỏc bỳt toỏn điều chỉnh và những vấn đề được đề cập trong thư quản lý.

3.2 Lập trang kết luận kiểm toỏn cho khoản mục thực hiện 3.3 Lập lại Thuyết minh chi tiết nếu cú sự điều chỉnh của kiểm

toỏn

2.3 THỰC TẾ QUY TRèNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC CHI PHÍ SẢNXUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀIXUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CễNG TY ABC

2.3.1. Giới thiệu về hợp đồng kiểm toỏn và nhúm kiểm toỏn viờn tham gia kiểm toỏn

Cỏc hoạt động trước khi kiểm toỏn được AVA ỏp dụng đỳng quy trỡnh kiểm toỏn. Đầu tiờn kiểm toỏn viờn tiến hành tỡm hiểu những thụng tin chung về khỏch

Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10

Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng

hàng và đỏnh giỏ những rủi ro sơ bộ của cuộc kiểm toỏn nhằm quyết định cú tiến hành ký hợp đồng kiểm toỏn hay khụng?

Giấy làm việc 2.1:

CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM

Thụng tin sơ bộ về khỏch hàng

Tờn khỏch hàng: Cụng ty Cổ phần ABC Tham chiếu: TT1 Niờn độ kế toỏn: 01/01/2010 – 31/12/2010 Người thực hiện: TTTH

Người được phỏng vấn: Ngày thực hiện: 15/11/2010

Cỏc chuẩn mực chuyờn mụn đũi hỏi kiểm toỏn viờn/ cụng ty kiểm toỏn phải cú được những hiểu hiết cần thiết và đầy đủ về tỡnh hỡnh kinh doanh nhằm đỏnh giỏ và phõn tớch được cỏc sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị được kiểm toỏn mà theo kiểm toỏn viờn cú ảnh hưởng trọng yếu đến bỏo cỏo tài chớnh, đến việc kiểm tra của kiểm toỏn viờn hoặc đến bỏo cỏo kiểm toỏn. Kiểm toỏn viờn và cỏc trợ lý kiểm toỏn phải luụn xem xột, đỏnh giỏ, cập nhật và bổ sung thờm cỏc thụng tin mới để hiểu biết đầy đủ hơn về hoạt động của đơn vị.

Tờn giao dịch Tiếng Việt: Cụng ty Cổ phần ABC

Tiếng Anh

Loại hỡnh doanh nghiệp

Cụng ty nhà nước  Cụng ty cổ phần



Tổng cụng ty nhà nước  Cụng ty TNHH 

Doanh nghiệp tư nhõn  Cụng ty 100% vốn nước ngoài 

Cụng ty liờn doanh  Khỏc Ngày thành lập ^15/07/1992 QĐ/GP thành lập S ố ngày cấp tại Giấy ĐKKD S ố

198734 ngày 15/07/1992 cấp tại Sở Kế hoạch và Đầu tư Vĩnh Phỳc

Chủ sở hữu

Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10

Thời gian hoạt động Khụng giới hạn

Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng

Tel Fax Email

Trụ sở chớnh Thành phố Vĩnh Yờn – Vĩnh Phúc Nhõn sự chủ chốt Tờn ^{Chức danh} Mobile Phạm Mạnh N Chủ tịch hội đồng quản trị Trần Văn H Giỏm đốc

Nguyễn Quang L Phú giỏm đốc

Trần Mạnh H Phú giỏm đốc

Lĩnh vực hoạt động

Sản xuất và bỏn gạch, ngói xõy dựng

Cỏc bờn cú liờn quan

Tờn Mối quan hệ

Tổng cụng ty Viglacera Tổng cụng ty

Dự bỏo thị trường

Nền kinh tế đang trong thời kỳ khủng hoảng, giỏ nguyờn liệu vật liệu xõy dựng trờn thị trường tăng mạnh  lượng tiờu dựng giảm mạnh ảnh hưởng đến ngành xõy dựng núi chung và cụng ty ABC núi riờng.

Sau quỏ trỡnh tỡm hiểu cụng ty AVA và cụng ty Cổ phần ABC đó cựng nhau ký hợp đồng kiểm toỏn ( phụ lục 2)

Cuộc kiểm toỏn tiến hành tại cụng ty ABC diễn ra từ ngày 04/02/2010 đến ngày 09/02/2010. Thành phần tham gia cuộc kiểm toỏn là những kiểm toỏn viờn đó

Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10

Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng

từng tham gia kiểm toỏn năm trước đó cú am hiểu về quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh của khỏch hàng, cụ thể:

ễng: Nguyễn Sơn Thanh NST Trưởng nhúm kiểm toỏn

Bà: Trần Thị Thu Hà TTTH Trợ lý kiểm toỏn

Bà: Cao Thị An CTA Trợ lý kiểm toỏn

Sau đõy là kế hoạch kiểm toỏn tổng thể được kiểm toỏn viờn thể hiện trờn giấy tờ làm việc.

Giấy tờ làm việc 2.2

CễNG TY TNHH TƯ VẤN KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN VIỆT NAM KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN TỔNG THỂ

Khỏch hàng: Cụng ty ABC

Năm tài chớnh: 01/01/2010 - 31/12/2010

1 Thụng tin về khỏch hàng và những thay đổi cho năm kiểm toỏn

- Khỏch hàng: Năm đầu  Thường xuyờn  Năm thứ: 4

- Trụ sở chớnh: Thành phố Vĩnh Yờn – Vĩnh Phúc

- Điện thoại:

- Mó số thuế:

- Đơn vị thành viờn: Khụng cú

- Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 198734 ngày 15/07/1992 và Giấy đăng ký kinh doanh sửa đổi lần thứ nhất ngày 23/06/2005 do sở kế hoạch và đầu tư tỉnh Vĩnh Phúc cấp.

- Lĩnh vực hoạt động: sản xuất và bỏn gạch, ngói xõy dựng

- Địa bàn hoạt động: Cả nước

- Tổng số vốn điều lệ: 25.000.000.000

- Tổng số vốn vay: 5.672.000.000

- Thời gian hoạt động: Khụng thời hạn

- Ban Giỏm đốc: Phó giám đốcTrần Văn H Trần Mạnh H Giám đốc Phó giám đốc Nguyễn Quang L

Sinh viờn: Vũ Thị Phương Dung Lớp: KTB - K10

Khúa luận tốt nghiệp Học viện Ngõn hàng

- Kế toỏn trưởng: Bà Trần Thị Quỳnh T

- Cụng ty mẹ: Tổng cụng ty Viglacera

- Túm tắt cỏc quy chế kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng: Cụng ty ABC là một DNNN thành lập đựơc gần 20 năm, hoạt động trong lĩnh vực sản xuất và bỏn gạch ngói xõy dựng nhưng cụng ty hoàn toàn kiểm soỏt hoạt động tài chớnh bằng quy chế tài chớnh của Nhà nước, khụng xõy dựng quy chế tài chớnh riờng cho Cụng ty. Một số quy chế kiểm toỏn nội bộ khỏc:

• Quy chế về thời gian làm việc, thời gian nghỉ ngơi

• Quy chế trả lương cho CBCNV

• Quy chế bỡnh bầu thi đua, khen thưởng

• Cỏc quy định về mức chi cụng tỏc phớ

• Cỏc quy định về sử dụng quỹ phúc lợi khen thưởng

- Năng lực quản lý của Ban Giỏm đốc: cỏc thành viờn trong Ban Giỏm đốc Cụng ty ABC là những người được đào tạo chuyờn ngành, cú nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực sản xuất và tiờu thụ sản phẩm trong nhiều năm, do đú họ cú đủ khả năng để điều hành cụng việc quản lý của Cụng ty

- Yờu cầu mụi trường: Mụi trường hoạt động của khỏch hàng: Năm 2010 là một năm kinh tế Việt Nam cú nhiều biến động, tỷ lệ lạm phỏt tương đối cao. Do đú cũng ảnh hưởng đỏng kể tới giỏ thành sản xuất

- Mụi trường và lĩnh vực hoạt động của khỏch hàng

• Yờu cầu mụi trường: Mụi trường hoạt động của Cụng ty trong lĩnh vực vật liệu xõy